【2020年4月13日】數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展帶來的稅收難題

數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展帶來的稅收難題

20世紀90年代是數(shù)字技術(shù)發(fā)展的高潮時期，隨著曼紐爾·卡斯特的《信息時代：經(jīng)濟、社會與文化》、尼葛洛龐帝的《數(shù)字化生存》等著作暢銷全球，數(shù)字經(jīng)濟理念在全世界廣泛傳播、日漸風(fēng)靡。《二十國集團數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展與合作倡議》對數(shù)字經(jīng)濟的闡釋如下：數(shù)字經(jīng)濟是指以使用數(shù)字化的知識和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素、以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)作為重要載體、以信息通信技術(shù)的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要推動力的一系列經(jīng)濟活動。數(shù)字經(jīng)濟日益滲透進零售業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、物流業(yè)、制造業(yè)等各個領(lǐng)域，逐漸成為宏觀經(jīng)濟的一部分，使科技變得更為廉價、更有影響力、更加標準化。另外，企業(yè)組織形式及運營模式的創(chuàng)新也離不開數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)通過在線廣告、在線支付、第三方平臺等新形式也取得了多樣形式的收入，包括廣告收入、數(shù)字內(nèi)容的購買或租賃、虛擬物品在內(nèi)的商品銷售、訂閱收入、服務(wù)提供、內(nèi)容和技術(shù)的許可、出售用戶數(shù)據(jù)和客戶定制的市場調(diào)研及可能歸屬于在線業(yè)務(wù)的收入等。近年來，我國加快推動數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展，根據(jù)《中國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展與就業(yè)白皮書（2019年）》，2018年我國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模達到31.3萬億元，按可比口徑計算，名義增長20.9%，占GDP比重為34.8%。數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展大大提升了經(jīng)濟效率，優(yōu)化了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，但同時數(shù)字經(jīng)濟帶來的新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式給稅收征管和稅制建設(shè)帶來難題。

1 數(shù)字經(jīng)濟的納稅主體難以確定
數(shù)字經(jīng)濟的商業(yè)模式大部分通過交易平臺，將資源的供需雙方聯(lián)系在一起，資金是由資源需求方通過第三方支付平臺支付后返還網(wǎng)絡(luò)交易平臺，扣除平臺收入后余下部分進入到資源供給方賬戶。從資金流向來看，第三方支付平臺、網(wǎng)絡(luò)交易平臺和資源供給方都是納稅主體，負有相應(yīng)的納稅義務(wù)。但在現(xiàn)實經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，納稅主體的確定是不容易的。很多交易平臺原來沒有辦理工商登記，或者只是簡單的登記，更別提稅務(wù)登記了，這可能導(dǎo)致無法準確認定納稅主體。其次，由于數(shù)字經(jīng)濟模式下供應(yīng)方和需求方的連接渠道僅僅是借助網(wǎng)絡(luò)等平臺媒介，交易雙方極易利用高科技手段變更或隱匿真實姓名、身份和地址，加大了稅收征管的難度。

2 課稅對象界限模糊
課稅對象設(shè)置反映了征稅的范圍和界限，是區(qū)分不同稅種的主要標志。企業(yè)（或個人）涉及的數(shù)字經(jīng)濟交易活動一般不通過實體資產(chǎn)轉(zhuǎn)移即物流過程，若從經(jīng)濟學(xué)角度觀察，更多涉及無形資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)的流轉(zhuǎn)或數(shù)據(jù)的流動，通常被認為是一種附加值增量經(jīng)濟。從稅收角度分析，獲取這部分附加值增量的企業(yè)（或個人）是增值稅和所得稅的納稅義務(wù)人，負有納稅義務(wù)。相應(yīng)地，如何確定稅目和稅率、如何抵扣稅款等問題將隨之產(chǎn)生。但在數(shù)字經(jīng)濟模式下，課稅對象界限模糊，不易辨別。

3 稅率無法合理確定
數(shù)字經(jīng)濟本身不會對稅率產(chǎn)生影響，但稅率的高低通常因課稅對象的不同而不同，技術(shù)平臺和手段的應(yīng)用能夠使商業(yè)組織形式和經(jīng)營形式的變化更加容易。例如物流運輸及快遞業(yè)務(wù)，我國全面推行“營改增”后，如果企業(yè)納稅申報業(yè)務(wù)定位為交通運輸服務(wù)，則適用稅率為10%；如果企業(yè)納稅申報業(yè)務(wù)為車輛租賃業(yè)務(wù)，則適用稅率為13%；而如果企業(yè)納稅申報業(yè)務(wù)為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，則適用稅率僅為6%。很多物流運輸業(yè)務(wù)通過互聯(lián)網(wǎng)媒介進行實際操作，如果將其歸屬于不同的業(yè)務(wù)類型，則適用的稅率是不同的，并且很可能相差懸殊。

4 數(shù)字經(jīng)濟稅收征管有難度
課稅對象性質(zhì)難以界定，稅種及稅目不清晰，因而稅基的范圍難以確定。課稅對象明確是進行稅基評估的前提，但由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的經(jīng)營模式改變了產(chǎn)品原有的形態(tài)，傳統(tǒng)的有形商品被以數(shù)字化的形式虛擬了以后進行傳輸與復(fù)制,這種情況使得有形商品、無形資產(chǎn)、特許權(quán)使用及服務(wù)之間的概念變得模糊不清。數(shù)字經(jīng)濟交易的無紙化操作增加了評估人員對稅基評估的難度。評估人員對待傳統(tǒng)的經(jīng)營方式一般都是對企業(yè)的賬冊、會計憑證等紙質(zhì)資料進行分析計算,來進行稅基評估，并結(jié)合企業(yè)間合同、交易發(fā)票以及銀行賬單等輔助資料對稅基的最終確定進行調(diào)整。然而數(shù)字經(jīng)濟交易行為跟現(xiàn)實中的交易方式有著很大區(qū)別，其交易依賴現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以數(shù)字信息的形式存在,交易的有關(guān)內(nèi)容可以隨時被修改,使稅基評估依賴的最直接的紙質(zhì)憑據(jù)喪失。

5 有效電子證據(jù)獲取有難度
數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展給稅務(wù)檢查取證帶來了相當(dāng)大的難度?；ヂ?lián)網(wǎng)上進行的交易活動，集物流、信息流、資金流為一體。數(shù)字經(jīng)濟交易活動一般通過網(wǎng)上支付，不再使用貨幣、刷卡等傳統(tǒng)支付方式，這給稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控應(yīng)稅資金流增加了困難。數(shù)字經(jīng)濟交易活動中，納稅人還可以用超級密碼和用戶名雙重保護來隱藏有關(guān)信息，稅務(wù)機關(guān)對數(shù)字經(jīng)濟活動進行監(jiān)控，面臨著在合理成本范圍內(nèi)獲取必要信息與保護個人隱私、保護知識產(chǎn)權(quán)兩者之間如何協(xié)調(diào)的問題。特別是隨著計算機加密技術(shù)的飛速發(fā)展，如果納稅人拒絕提供密碼，稅務(wù)機關(guān)將對獲取相關(guān)的信息顯得束手無策，對資料的解密將變得耗時耗力，甚至不可能，因而對納稅人偷逃稅款的認定將缺乏有力依據(jù)。

6 稅收收入歸屬確定有難度
數(shù)字經(jīng)濟這種新型商業(yè)模式數(shù)字化、流動性、虛擬性等特點給稅收管轄權(quán)以及收入歸屬帶來了巨大挑戰(zhàn)。稅收管轄權(quán)以及收入歸屬劃分是財政分配關(guān)系的核心問題，對企業(yè)交易中所得的分配結(jié)果起到關(guān)鍵性影響。在數(shù)字經(jīng)濟時代，很多交易通過互聯(lián)網(wǎng)即可完成，目前我國大多數(shù)情況仍是以機構(gòu)注冊地為標準來確定稅收征管管轄權(quán)和收入來源。地方不會對企業(yè)遠程向該地的顧客進行銷售取得的收入征稅，也不能夠分享其中產(chǎn)生的稅收收入。這顯然難以實現(xiàn)企業(yè)營業(yè)利潤稅收權(quán)益分配的公平均衡，難以達到稅收與經(jīng)濟實質(zhì)相匹配的狀態(tài)，對欠發(fā)達地區(qū)尤其不利。我們應(yīng)密切關(guān)注數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展帶來的這個影響，加快通過轉(zhuǎn)移支付以及稅制建設(shè)來完善。
本文已刊發(fā)于《中國財政》2019年18期

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作者簡介

蔡昌，中央財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，稅收籌劃與法律研究中心主任，北京市海淀區(qū)知聯(lián)會副會長，中國注冊稅務(wù)師協(xié)會理事。主要研究方向為：稅收理論與政策，產(chǎn)權(quán)稅收學(xué)，數(shù)字經(jīng)濟稅收治理問題等，在《人民日報》《財政研究》《稅務(wù)研究》等雜志發(fā)表學(xué)術(shù)論文100余篇。
趙艷艷，中央財經(jīng)大學(xué)稅收學(xué)博士研究生。