受托拍賣文物藝術品免征增值稅需注意的事項

受托拍賣文物藝術品免征增值稅需注意的事項

來源：雁言稅語   作者：郭琪燕

疫情期間出臺好多有利于企業(yè)的復工復產的新政，比如財政部、稅務總局2020年8號、9號公告，捎帶著文物拍賣也跟著沾了點優(yōu)惠——《國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2020年第9號)第三條，這條有關拍賣藝術品稅收優(yōu)惠很少有人注意到。

　　理清委托方與拍賣行關系

　　拍賣中不僅涉及拍賣人與應買人、出賣人與買受人，而且還有拍賣人與委托人之間的關系。依據《中華人民共和國拍賣法》的規(guī)定，委托拍賣是出賣人委托拍賣人進行拍賣，受委托進行拍賣的拍賣人只能是依法設立的從事拍賣活動的企業(yè)法人。因此，在委托拍賣中，拍賣人通常是出賣人的代理人。

　　委托方委托拍賣行拍賣貨物，一般會涉及收取貨物價款和支付傭金手續(xù)費的收支。相對應的，受托拍賣也包含這兩塊。

　　注意受托拍賣文物藝術品免征增值稅要件

　　一直以來，與拍賣行業(yè)有關的稅收優(yōu)惠政策并不多。

　　根據《國家稅務總局關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕40號)拍賣貨物的，屬免稅貨物范圍的，可以免征增值稅。

　　依據國家稅務總局公告2020年第9號規(guī)定，拍賣行受托拍賣文物藝術品，委托方按規(guī)定享受免征增值稅政策。拍賣行受托拍賣文物藝術品代收價款這部分，按照9號公告是拍賣行以自己名義就代為收取的貨物價款向購買方開具增值稅普通發(fā)票，不計入拍賣行的增值稅應稅收入。委托方、受托方免稅要求：

　　拍賣行應將以下紙質或電子證明材料留存?zhèn)洳椋号馁u物品的圖片信息、委托拍賣合同、拍賣成交確認書、買賣雙方身份證明、價款代收轉付憑證、扣繳委托方個人所得稅相關資料。文物藝術品，包括書畫、陶瓷器、玉石器、金屬器、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、郵品錢幣、珠寶等收藏品。

　　通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，在“商品和服務稅收分類編碼”欄目的“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，選取“614：拍賣行受托拍賣文物藝術品代收貨款”實現(xiàn)免征增值稅。

　　對交易產生的拍賣行收取傭金則不免除增值稅。拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入按照《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第42號)“經紀代理服務”繳納增值稅。

　　拓展委托方(個人)涉稅問題

　　個人財產拍賣所得應納的個人所得稅稅款，由拍賣單位負責代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報。拍賣單位代扣代繳個人財產拍賣所得應納的個人所得稅稅款時，應給納稅人填開完稅憑證，并詳細標明每件拍賣品的名稱、拍賣成交價格、扣繳稅款額。

　　對個人財產拍賣所得征收個人所得稅時，以該項財產最終拍賣成交價格為其轉讓收入額。個人通過拍賣市場拍賣個人財產，對其取得所得按以下規(guī)定征稅：

　　根據《國家稅務總局關于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定)的通知》(國稅發(fā)〔1994〕089號)，作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，應以其轉讓收入額減除800元(轉讓收入額4000元以下)或者20%(轉讓收入額4000元以上)后的余額為應納稅所得額，按照“特許權使用費”所得項目適用20%稅率繳納個人所得稅。

　　個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產，應以其轉讓收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按照“財產轉讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。個人財產拍賣所得適用“財產轉讓所得”項目計算應納稅所得額時，納稅人憑合法有效憑證(稅務機關監(jiān)制的正式發(fā)票、相關境外交易單據或海關報關單據、完稅證明等)，從其轉讓收入額中減除相應的財產原值、拍賣財產過程中繳納的稅金及有關合理費用。

　　財產原值，是指售出方個人取得該拍賣品的價格(以合法有效憑證為準)。具體為：

　?、偻ㄟ^商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時實際支付的價款;

　　②通過拍賣行拍得的，為拍得該拍賣品實際支付的價款及交納的相關稅費;

　　③通過祖?zhèn)魇詹氐?，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費用;

　　④通過贈送取得的，為其受贈該拍賣品時發(fā)生的相關稅費;

　?、萃ㄟ^其他形式取得的，參照以上原則確定財產原值。

　　拍賣財產過程中繳納的稅金，是指在拍賣財產時納稅人實際繳納的相關稅金及附加。有關合理費用，是指拍賣財產時納稅人按照規(guī)定實際支付的拍賣費(傭金)、鑒定費、評估費、圖錄費、證書費等費用。

　　納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，按轉讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅。拍賣品為經文物部門認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。

　　納稅人的財產原值憑證內容填寫不規(guī)范，或者一份財產原值憑證包括多件拍賣品且無法確認每件拍賣品一一對應的原值的，不得將其作為扣除財產原值的計算依據，應視為不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證，并按上述規(guī)定的征收率計算繳納個人所得稅。

　　納稅人能夠提供合法、完整、準確的財產原值憑證，但不能提供有關稅費憑證的，不得按征收率計算納稅，應當就財產原值憑證上注明的金額據實扣除，并按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。