重磅：用于收藏、展示等文物和藝術(shù)品的折舊攤銷額不得稅前扣除

重磅：新增會(huì)稅差異——

用于收藏、展示等文物和藝術(shù)品的折舊攤銷額不得稅前扣除

文/李冼

  編者按：一般地，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)形成的折舊、攤銷額可以稅前扣除。但總局發(fā)文明確用于收藏、展示等文物和藝術(shù)品的折舊攤銷額不得稅前扣除?，F(xiàn)就該話題大家探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

  一般地，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)形成的折舊、攤銷額可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

  但最近總局發(fā)文用于收藏、展示等文物和藝術(shù)品的折舊攤銷額不得稅前扣除。

  文物、藝術(shù)品，在稅法中如何界定呢？

  現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策沒(méi)有明確規(guī)定，但增值稅政策有規(guī)定，文物藝術(shù)品包括書(shū)畫(huà)、陶瓷器、玉石器、金屬器、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、郵品錢(qián)幣、珠寶等收藏品。

  法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）

  文物藝術(shù)品，包括書(shū)畫(huà)、陶瓷器、玉石器、金屬器、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、郵品錢(qián)幣、珠寶等收藏品。

  實(shí)務(wù)中，因企業(yè)所得稅政策對(duì)文物、藝術(shù)品口徑?jīng)]有明確規(guī)定，企業(yè)可以參照增值稅政策口徑執(zhí)行。

  企業(yè)購(gòu)買(mǎi)用于收藏、展示以及保值的文物和藝術(shù)品，如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢？現(xiàn)與大家一起探討——

  一、增值稅

  企業(yè)購(gòu)買(mǎi)用于收藏、展示以及保值增值的文物和藝術(shù)品，其支出產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，取得合法增值稅抵扣憑證，不屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)范圍，可按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

  提醒：

  1.納稅人銷售古舊圖書(shū)，可按規(guī)定免征增值稅。

  法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令691號(hào)）

   第十五條 下列項(xiàng)目免征增值稅：
  （三）古舊圖書(shū)；

   2.納稅人銷售除古舊圖書(shū)外的文物、藝術(shù)品，應(yīng)按銷售貨物適用13%的稅率申報(bào)繳納增值稅。

  二、印花稅

  企業(yè)購(gòu)買(mǎi)用于收藏、展示以及保值增值的文物和藝術(shù)品，根據(jù)《印花稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則等規(guī)定，按“購(gòu)銷合同”申報(bào)繳納印花稅。

  2022年7月1日以后，《印花稅法》的規(guī)定，按“買(mǎi)賣(mài)合同”繳納印花稅。

  三、企業(yè)所得稅

  企業(yè)購(gòu)買(mǎi)文物和藝術(shù)品，用于收藏、展示、保值增值的，取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按5年進(jìn)行折舊，或按稅法規(guī)定年限攤銷的，在折舊攤銷期間，計(jì)提的折舊、攤銷費(fèi)用不得稅前扣除，應(yīng)進(jìn)行會(huì)稅差異納稅調(diào)整，按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

  法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)）

  五、關(guān)于文物、藝術(shù)品資產(chǎn)的稅務(wù)處理問(wèn)題

  企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計(jì)提的折舊、攤銷費(fèi)用，不得稅前扣除。

  持有期間，其會(huì)計(jì)處理未折舊、攤銷的，不需進(jìn)行納稅調(diào)整。

  本公告適用于2021年及以后年度匯算清繳。

  每日一稅提醒：

  企業(yè)購(gòu)買(mǎi)用于收藏、展示、保值增值的文物和藝術(shù)品，對(duì)外出售時(shí)，應(yīng)按銷售貨物申報(bào)繳納增值稅；以轉(zhuǎn)讓文物、藝術(shù)品的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

  綜上所述，自2021年1月1日起，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)用于收藏、展示、保值增值的文物和藝術(shù)品，持有期間計(jì)提的折舊、攤銷費(fèi)用，不得稅前扣除。

  至此，企業(yè)所得稅的會(huì)稅差異，又新增新成員。