個(gè)體戶核定征收算偷稅？稅局?jǐn)≡V

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案例簡(jiǎn)介

2014年1月28日，原四川省L市地方稅務(wù)局稽查局對(duì)饒某作出L市地稅稽罰［2014］2號(hào)《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》，認(rèn)定饒某在2008年1月1日至2012年12月31日期間，以饒某名字登記并實(shí)際控制經(jīng)營(yíng)的原L市大佛景區(qū)佛緣堂商場(chǎng)、原L市市中區(qū)佛緣堂商場(chǎng)，無(wú)視國(guó)家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定，采取“隱匿收入”和“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)”等手段，不繳或少繳地方稅收及附加共計(jì)727100.05元，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，對(duì)其造成不繳或少繳的2008—2012年個(gè)人所得稅721422.74元、城市維護(hù)建設(shè)稅3462.89元的行為，決定處以不繳或少繳稅款三倍罰款2174656.89元。

納稅人觀點(diǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)本人的兩個(gè)商場(chǎng)納稅均實(shí)行定期定額的征收方式，上述兩個(gè)商場(chǎng)也按時(shí)足額繳納了核定的稅額。在長(zhǎng)達(dá)四年的時(shí)間里，稅務(wù)機(jī)關(guān)并未按相關(guān)法律、法規(guī)履行法定監(jiān)管職責(zé)，沒(méi)有及時(shí)調(diào)整商場(chǎng)的核定征收定額，也沒(méi)有書(shū)面要求進(jìn)行納稅申報(bào)，也沒(méi)有告知如未如實(shí)申報(bào)納稅額會(huì)有什么樣的法律后果。兩個(gè)商場(chǎng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額，按時(shí)足額繳納了稅款，就完全履行了納稅義務(wù)。2.沒(méi)有任何證據(jù)證明本人在主管上有隱匿銷售收入，進(jìn)行虛假納稅的申報(bào)故意，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定是偷稅行為與事實(shí)不符，對(duì)上述兩個(gè)商場(chǎng)所謂的偷稅行為處以三倍的罰款于法無(wú)據(jù)。

稅務(wù)觀點(diǎn)

原L市地稅局稽查局對(duì)饒某經(jīng)營(yíng)的佛緣堂商場(chǎng)進(jìn)行稅務(wù)稽查立案，依法對(duì)饒某及相關(guān)人員進(jìn)行了詢問(wèn)、調(diào)取了佛緣堂商場(chǎng)在2008年至2012年經(jīng)營(yíng)期間的銀行POS機(jī)收入記錄、已繳納稅款明細(xì)等證據(jù)材料。上述證據(jù)均證明饒某經(jīng)營(yíng)的佛緣堂商場(chǎng)在2008年至2012年經(jīng)營(yíng)期間應(yīng)當(dāng)建賬而不建賬，采取隱匿收入手段，在原L市地稅局稽查局對(duì)其約談要求自查后，仍不按實(shí)進(jìn)行申報(bào)，造成少交個(gè)人所得稅721422.74元、城市維護(hù)建設(shè)稅3462.89元。原L市地稅局稽查局對(duì)其作出處以不繳或者少繳稅款三倍的罰款符合《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定。

法院判決

本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)以L市市中區(qū)佛緣堂商場(chǎng)、L大佛景區(qū)佛緣堂商場(chǎng)實(shí)際營(yíng)業(yè)收入與之前的定稅存在少繳稅款的情形認(rèn)定饒某為偷稅。從《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定的“偷稅”的行為要件來(lái)看，饒某經(jīng)營(yíng)的L市市中區(qū)佛緣堂商場(chǎng)、L大佛景區(qū)佛緣堂商場(chǎng)未建立賬簿，因此客觀上饒某沒(méi)有實(shí)施偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證和在賬簿上多列支出或者不列、少列收入的行為。因稅務(wù)機(jī)關(guān)從未通知過(guò)饒某改變納稅申報(bào)模式，故饒某也沒(méi)有實(shí)施稅務(wù)機(jī)關(guān)通知其納稅申報(bào)而其拒不納稅申報(bào)的行為。至于饒某是否進(jìn)行了虛假的納稅申報(bào)，被告提交了饒某工作人員劉鳳林的調(diào)查筆錄，從調(diào)查筆錄的內(nèi)容來(lái)看，確實(shí)能夠證明劉鳳林告知過(guò)饒某超出定額部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅，但是對(duì)于劉鳳林何時(shí)告知饒某超出定額部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅卻無(wú)法證明。換言之，在案證據(jù)不能證明饒某從2008年1月1日就知曉超出定額部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅，具有虛假納稅申報(bào)的行為?！秱€(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》第二十條規(guī)定“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)定期定額戶在以前定額執(zhí)行期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過(guò)定額，或者當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過(guò)定額一定幅度而未向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)及結(jié)清應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定予以處理”，并未明確此種情形是否應(yīng)當(dāng)按偷稅處理。因此，原L市地稅局稽查局認(rèn)定饒某2008年1月1日至2012年12月31日偷稅系認(rèn)定事實(shí)不清，主要證據(jù)不足，其作出的《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》應(yīng)當(dāng)予以撤銷。

要點(diǎn)提示

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定的“偷稅”行為應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)要件：一是行為人主觀上具備偷稅的故意，二是行為人客觀上實(shí)施了偷稅行為，三是違法行為造成不繳或少繳稅款的損害后果。

本案饒某是否構(gòu)成虛假納稅申報(bào)，應(yīng)分析饒某的申報(bào)方式。饒某實(shí)行定期定額征收管理，申報(bào)方式實(shí)行以征代報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)并未要求饒某申報(bào)其每月的銷售額，饒某只需要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的稅額進(jìn)行申報(bào)即完成申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)從來(lái)就沒(méi)有告知饒某有對(duì)超過(guò)定額部分進(jìn)行申報(bào)的義務(wù)。原L市地稅局稽查局認(rèn)定饒某偷稅故意是不充分的。且從《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》來(lái)看，總局已經(jīng)對(duì)定期定額管理的納稅人超定額未申報(bào)的行為不認(rèn)定偷稅進(jìn)行了明確。

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本文案例來(lái)源于中國(guó)裁判文書(shū)網(wǎng)，明稅整理轉(zhuǎn)載。