拜登出口15%最低稅

拜登出口15%最低稅

作者：董為眾

最近，各國內外媒體和稅務人員就G7國家同意拜登政府提出的全球企業(yè)所得最低稅率15%討論得紛紛揚揚，有的甚至把各種想象發(fā)揮到了極致，仿佛已經既成事實，堅信這是世界稅務界的大地震。我本不想湊熱鬧，可是忍不住還是想就最低稅說幾句，只說美國的，不涉及其它國家，說的不對請見諒！

第一， 拜登政府就美國稅改已經提出15%的最低稅，這是對跨國企業(yè)的增稅，但幅度并不大。特朗普稅改已經將美國企業(yè)境外所得（GILTI）的實際稅率提高到了13.125%，與拜登的15%最低稅并沒有多少差距。

第二， 拜登政府提議取消10%的QBAI扣除，這實際上增加GILTI的實際稅率至13.125%以上；另外，拜登又提議加倍GILTI稅率至21%，也就是說美國CFC境外收入基本上以21%稅率征納。即使境外納稅抵免仍然80%的話，GILTI的有效稅率也會大幅度提升至15%以上（為了同步，拜登提議取消FDII）。

第三， 美國企業(yè)境外收入征15%以上的稅，而拜登要提高國內稅率至28%，既然美國企業(yè)國內外的收入都得納15%以上的稅，為什么還要定一個15%的最低稅率呢？是不是拜登政府覺得美國現(xiàn)行的稅法不合理呢？因為15%的最低稅是按照會計收入計算的。

第四， 拜登政府向它國兜售15%的最低稅，實質上是不是在說“我們對美國企業(yè)征15%或以上得稅，你們也得向我們看齊”呢？拜登政府明確知道，在美國增稅不是一件容易的事，說服它國與其同步是不是有向美國議會施壓迫使議會通過他們提案的嫌疑呢？稅改的通過，參議院起碼得有51票同意，而現(xiàn)在民主黨和共和黨是48-50（2個獨立參議員），而且有個別民主黨人也許會投反對票。

第五， 最低稅如何計算？首先，按提議，最低稅是以會計收入來計算的，那么跨國企業(yè)應該用哪一種會計標準呢？是美國GAAP還是其他國家的IFRS?比如，美國企業(yè)在愛爾蘭享受低稅優(yōu)惠，稅率12.5%（假設等于12.5%乘上IFRS會計收入），那么美國來自愛爾蘭的收入就會在美國補2.5%的稅，但這個2.5%的稅是按照GAAP還是IFRS來計算？如果是GAAP，愛爾蘭的IFRS收入就必須翻譯成GAAP，而且12.5%的愛爾蘭的稅可是用IFRS計算的（導致計算的基數(shù)不一致）。如果美國跨國企業(yè)不是上市公司，用的是聯(lián)邦稅務會計方法或其它的方法，那又該如何對待呢？

第六， 最低稅的應用估計會類似已經取消的替代性最低稅（AMT），計算的時候會與普通稅（regular tax）作比較，如果普通稅低于最低稅，納稅人按照最低稅納稅。那么企業(yè)以往的虧損遞延（NOL）是否會被容許在當年扣除呢？ATM的稅率是20%，但容許90%的NOL扣除，所以對于虧損公司會有2%實際納稅率。另外，AMT有抵免，就是當年繳納的AMT可以在今后繳納regular 稅的時候抵免。拜登的最低稅是否會沿用這種制度呢？

第七， 最后，我想說的是，當前媒體稅改消息滿天飛，弄得納稅人和顧問們都焦頭爛額忙于應付，其實大可不必。拜登所有的所謂稅改，至今為止還只是停留在提議上，停留在口頭上，甚至都還沒有形成一個提案，估計要等到起碼秋季后才能正式進入議會議程。當然睜一只眼留意時局沒有錯，但切忌把這些提議當成法案，提議距離法案還有很多路要走，最后究竟哪些提議能夠保留、或更改，我們拭目以待。

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作者簡介：

董為眾博士（DR. MICHAEL DONG），美籍華人，商學博士。1987年留美，另獲美國俄羅岡州波特蘭州立大學稅務碩士、心理學碩士、博士（肄）。留美前畢業(yè)于浙江寧波大學外語學院。美國稅務執(zhí)行長協(xié)會會員、美國聯(lián)邦財政部注冊稅務師、注冊會計師、國際財稅、商學和轉讓定價專家。

近年來，較著重于商學研究，主要領域包括：跨國集團內部資源分配，行為金融學，投資行為學，公司金融與多元化關系，以及企業(yè)管理者權力和員工服從等。其中,行為金融學的實證研究《投資者使用移動電子設備進行投資行為的預測》在2019年美國行為金融學年會上展出。

1993年入職美國普華永道起，一直不間斷地從事國際財稅相關工作?，F(xiàn)為（美）為眾咨詢有限公司總裁，同時兼任加州金門大學兼職教授。此前長期任職美國世嘉科技有限公司財務（稅務）高級總監(jiān)、美國世界儲蓄銀行及其它高科技公司稅務主管，兼任加州硅谷多家高科技公司轉讓定價顧問。