五起司法案例揭示股東如何合法規(guī)避破產(chǎn)企業(yè)欠稅連帶責(zé)任

五起司法案例揭示股東如何合法規(guī)避破產(chǎn)企業(yè)欠稅連帶責(zé)任

來(lái)源：華稅律師事務(wù)所

最高人民法院2021年工作報(bào)告指出，各級(jí)法院2020年度審結(jié)破產(chǎn)案件10132件，涉及債權(quán)1.2萬(wàn)億元。2021年度工作安排提出，加強(qiáng)破產(chǎn)審判工作，推動(dòng)健全便利、高效、有序的市場(chǎng)主體退出制度。在破產(chǎn)程序啟動(dòng)前后，企業(yè)如何有效應(yīng)對(duì)，以期順利辦理稅務(wù)注銷(xiāo)、避免欠稅責(zé)任波及股東？本篇文章結(jié)合五起真實(shí)的司法裁判案例對(duì)前述問(wèn)題予以分析。

案例引入

案例一

溫州市地方稅務(wù)局鹿城稅務(wù)分局訴A公司股東損害公司債權(quán)人利益責(zé)任糾紛一案（（2015）溫龍商初字第1047號(hào)）

案情簡(jiǎn)介：A公司由王某甲、王某乙投資設(shè)立，并由王某乙擔(dān)任公司法定代表人。2013年7月30日，溫州市中級(jí)人民法院裁定受理A公司為被申請(qǐng)人的破產(chǎn)案件。2014年1月23日，溫州市中級(jí)人民法院裁定確認(rèn)溫州市地方稅務(wù)局鹿城稅務(wù)分局享有稅收債權(quán)37084.95元、普通債權(quán)6364.72元。同日，溫州市中級(jí)人民法院以A公司未向管理人提交任何財(cái)產(chǎn)、賬冊(cè)導(dǎo)致無(wú)法全面清算為由，裁定宣告其破產(chǎn)并終結(jié)破產(chǎn)程序。鹿城稅務(wù)分局因未能實(shí)現(xiàn)對(duì)A公司的上述債權(quán)，故向溫州市龍灣區(qū)人民法院提起訴訟。

稅局訴訟請(qǐng)求：請(qǐng)求判令股東王某甲、王某乙連帶清償原A公司所欠的稅款及滯納金等款項(xiàng)共計(jì)43449.67元。

法院裁判：王某甲、王某乙作為原A公司的股東，在破產(chǎn)程序中經(jīng)通知拒不提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)賬冊(cè)，致使破產(chǎn)管理人無(wú)法追查該公司的財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)局作為A公司的債權(quán)人，有權(quán)要求兩被告承擔(dān)連帶清償責(zé)任。判令被告王某甲、王某乙對(duì)原告溫州市地方稅務(wù)局鹿城稅務(wù)分局享有的稅收債權(quán)37084.95元及普通債權(quán)6364.72元承擔(dān)連帶清償責(zé)任。

法律依據(jù)：《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)公司法〉若干問(wèn)題的規(guī)定（二）》第十八條第二款：有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東因怠于履行義務(wù)，導(dǎo)致公司主要財(cái)產(chǎn)、賬冊(cè)、重要文件等滅失，無(wú)法進(jìn)行清算，債權(quán)人主張其對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶清償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。

案例二

溫州市地方稅務(wù)局鹿城稅務(wù)分局訴B公司股東損害公司債權(quán)人利益責(zé)任糾紛一案（（2015）溫鹿商初字第3830號(hào)）

案情簡(jiǎn)介：B公司成立于2010年7月6日，股東為巨某、林某和李某。2013年5月16日，溫州市鹿城區(qū)人民法院根據(jù)案外人李某某（B公司債權(quán)人）的申請(qǐng)，裁定受理B公司破產(chǎn)清算一案。2014年11月18日，溫州市鹿城區(qū)人民法院作出民事裁定書(shū)，裁定確認(rèn)溫州市地方稅務(wù)局鹿城稅務(wù)分局對(duì)B公司享有的債權(quán)為166148.2元，其中包括稅費(fèi)151436.33元，滯納金14711.87元。同日，B公司的管理人以B公司可供清償?shù)呢?cái)產(chǎn)為0元，財(cái)產(chǎn)已經(jīng)不足以清償破產(chǎn)費(fèi)用為由，申請(qǐng)法院終結(jié)B公司破產(chǎn)清算程序。法院裁定宣告B公司破產(chǎn)，并終結(jié)了B公司破產(chǎn)程序。在破產(chǎn)清算程序中，B公司股東僅向管理人提供了部分賬冊(cè)，導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行清算。最終，溫州市地方稅務(wù)局鹿城稅務(wù)分局的債權(quán)未得到清償，故向法院提起訴訟。

稅局訴訟請(qǐng)求：判令股東巨某、林某和李某連帶清償原B公司所欠的稅款及滯納金等款項(xiàng)共計(jì)166148.2元。

法院裁判：巨某、林某和李某作為B公司的股東，怠于履行股東義務(wù)，致使B公司部分的賬冊(cè)滅失，在B公司破產(chǎn)清算程序中沒(méi)有提供完整的財(cái)務(wù)賬冊(cè)，導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行清算，應(yīng)當(dāng)對(duì)B公司的債務(wù)依法承擔(dān)連帶清償責(zé)任。判令被告巨某、林某、李某對(duì)B公司欠原告溫州市地方稅務(wù)局鹿城稅務(wù)分局的稅費(fèi)151436.33元及滯納金14711.87元承擔(dān)連帶清償責(zé)任。

法律依據(jù)：《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)公司法〉若干問(wèn)題的規(guī)定（二）》第十八條第二款：有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東因怠于履行義務(wù)，導(dǎo)致公司主要財(cái)產(chǎn)、賬冊(cè)、重要文件等滅失，無(wú)法進(jìn)行清算，債權(quán)人主張其對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶清償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。

案例三

國(guó)家稅務(wù)總局麗水市稅務(wù)局與被告胡某股東損害公司債權(quán)人利益責(zé)任糾紛一案（（2019）浙1126民初237號(hào)）

案情簡(jiǎn)介：截至2018年5月，C公司欠繳原麗水市地方稅務(wù)局、麗水市國(guó)家稅務(wù)局稅費(fèi)及滯納金合計(jì)460204.31元，其中稅款及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)債權(quán)353013.78元，普通債權(quán)107190.53元。C公司為一人有限責(zé)任公司，法定代表人胡某下落不明，未能提供債務(wù)人實(shí)際財(cái)產(chǎn)狀況及賬簿、文書(shū)等資料，導(dǎo)致管理人無(wú)法追查債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)，無(wú)法進(jìn)行清算，且管理人經(jīng)依法調(diào)查得知債務(wù)人名下無(wú)相關(guān)房地產(chǎn)及車(chē)輛登記信息。麗水市中級(jí)人民法院（2018）浙11破4號(hào)民事裁定認(rèn)為該行為屬濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任損害債權(quán)人利益的行為。故國(guó)家稅務(wù)總局麗水市稅務(wù)局向麗水市慶元縣人民法院提起訴訟。

稅局訴訟請(qǐng)求：判令被告股東胡某連帶清償C公司所欠稅費(fèi)及滯納金合計(jì)460204.31元（其中稅款及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)債權(quán)353013.78元、普通債權(quán)107190.53元）。

法院裁判：被告胡某系C公司單一股東，在該公司破產(chǎn)清算期間，因被告胡某下落不明，未能提供公司實(shí)際財(cái)產(chǎn)狀況及賬簿、文書(shū)等資料，導(dǎo)致無(wú)法追查債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)，無(wú)法進(jìn)行清算，被告的行為被麗水市中級(jí)人民法院裁定認(rèn)定為濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任損害債權(quán)人利益的行為，且也無(wú)證據(jù)證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于被告?zhèn)€人的財(cái)產(chǎn)，故被告應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。判令被告胡某對(duì)C公司欠原告國(guó)家稅務(wù)總局麗水市稅務(wù)局的稅費(fèi)及滯納金合計(jì)460204.31元承擔(dān)連帶清償責(zé)任。

法律依據(jù)：《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)公司法〉若干問(wèn)題的規(guī)定（二）》第十八條第二款：有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東因怠于履行義務(wù)，導(dǎo)致公司主要財(cái)產(chǎn)、賬冊(cè)、重要文件等滅失，無(wú)法進(jìn)行清算，債權(quán)人主張其對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶清償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。

案例四

逃避追繳欠稅203萬(wàn)元，判處有期徒刑四年（（2020）京0111刑初460號(hào)）

案情簡(jiǎn)介：王某系D公司的法定代表人。2007年5月17日至6月5日，北京市房山區(qū)國(guó)稅局對(duì)D公司2003年1月1日至2006年12月31日企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行檢查，后于2008年6月12日向D公司送達(dá)《稅務(wù)處理決定書(shū)》，要求D公司補(bǔ)繳2005年1月1日到2006年12月31日期間企業(yè)所得稅稅款2456893.64元。D公司補(bǔ)繳后仍欠繳稅款和滯納金2036608.54元，形成欠稅。經(jīng)調(diào)查，2009年7月13日后，該公司將售樓收入存入個(gè)人賬戶(hù)，而未存入向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案銀行賬戶(hù)，該公司法定代表人王某逃匿，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠稅款共計(jì)2036608.54元。

公訴機(jī)關(guān)指控：王某作為公司的法定代表人，其行為觸犯了《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零三條之規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以逃避追繳欠稅罪追究其刑事責(zé)任。

法院裁判：被告人王某身為D公司的法定代表人，明知公司欠繳應(yīng)納稅款，仍采取轉(zhuǎn)移、隱匿公司財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳稅款人民幣203萬(wàn)余元，其行為已構(gòu)成逃避追繳欠稅罪，判處王某有期徒刑四年，并處罰金205萬(wàn)元。

法律依據(jù)：《刑法》第二百零三條：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬(wàn)元以上不滿(mǎn)十萬(wàn)元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金;數(shù)額在十萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。

案例五

逃避追繳欠稅構(gòu)罪免刑，對(duì)單位處罰金（（2020）青2222刑初4號(hào)）

案情簡(jiǎn)介：韓某為E公司法定代表人。2018年10月20日，E公司申報(bào)2018年7月1日至2018年9月30日的增值稅及附加52264.71元，但一直未繳納，國(guó)家稅務(wù)總局祁連縣稅務(wù)局分別于2018年10月25日和2018年11月23日向該企業(yè)財(cái)務(wù)人員下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，責(zé)令期限繳納，在此期間E公司與韓某不配合，以公司無(wú)資金為由拒不繳納稅款。國(guó)家稅務(wù)總局祁連縣稅務(wù)局于2018年11月12日和14日發(fā)布欠稅公告，但E公司和韓某依然未繳納稅款。經(jīng)公安機(jī)關(guān)偵查，韓某有能力支付欠繳稅款但拒不支付。韓某到案后，E公司將欠繳稅款、滯納金及罰款繳納完畢。

公訴機(jī)關(guān)指控：被告單位E公司、被告人韓某的行為觸犯了《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零三條之規(guī)定，犯罪事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)、充分，應(yīng)當(dāng)以逃避追繳欠稅罪追究其刑事責(zé)任。

法院裁判：被告單位E公司對(duì)應(yīng)繳稅款未予繳納，其法定代表人韓某在將E公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)的某飯店以335萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓后，采取不入公司賬戶(hù)和轉(zhuǎn)移等手段，不及時(shí)繳納稅款，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳稅款達(dá)一萬(wàn)元以上，被告單位及作為主要負(fù)責(zé)人的被告人韓某行為構(gòu)成逃避追繳欠稅罪，應(yīng)予處罰。關(guān)于逃避追繳欠稅數(shù)額，對(duì)于無(wú)證據(jù)證明被告人有轉(zhuǎn)移、隱匿行為的部分不予認(rèn)定，對(duì)于E公司對(duì)公賬戶(hù)內(nèi)可以劃扣而稅務(wù)機(jī)關(guān)未進(jìn)行扣劃的部分不予認(rèn)定，認(rèn)定數(shù)額為46383.25元。鑒于被告單位、被告人逃避追繳欠繳稅款46383.25元，到案后繳納了全部所欠稅款、滯納金以及行政罰款，損失已全部挽回，情節(jié)輕微，被告人韓某能如實(shí)供述犯罪事實(shí)，自愿認(rèn)罪認(rèn)罰，系初犯、偶犯，稅務(wù)機(jī)關(guān)提出從輕處罰的建議，故判決被告單位E公司構(gòu)成逃避追繳欠稅罪，處罰金46383.25元；被告人韓某構(gòu)成逃避追繳欠稅罪，免予刑事處罰。

法律依據(jù)：《刑法》第二百零三條：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬(wàn)元以上不滿(mǎn)十萬(wàn)元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。第二百一十一條：?jiǎn)挝环副竟?jié)第二百零一條、第二百零三條、第二百零四條、第二百零七條、第二百零八條、第二百零九條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照各該條的規(guī)定處罰。

企業(yè)資不抵債形成欠稅，哪些情形會(huì)引發(fā)股東承擔(dān)連帶責(zé)任

根據(jù)《公司法》第三條規(guī)定，公司作為企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，公司以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司的股東以其認(rèn)購(gòu)的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。因此，企業(yè)出現(xiàn)資不抵債情形時(shí)，可通過(guò)啟動(dòng)正常的清算、破產(chǎn)程序完成公司注銷(xiāo)，股東無(wú)需對(duì)企業(yè)欠稅承擔(dān)連帶清償責(zé)任。為防止股東濫用公司人格，損害債權(quán)人利益，公司法及其司法解釋對(duì)股東應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任的情形予以詳細(xì)規(guī)定，前引案例中，公司股東因怠于履行義務(wù)，致公司無(wú)法進(jìn)行清算，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人要求股東承擔(dān)連帶責(zé)任，法院判決支持稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)求。以下根據(jù)公司法及其司法解釋規(guī)定，對(duì)可能引發(fā)股東承擔(dān)連帶責(zé)任的情形予以列示：

（一）出資過(guò)錯(cuò)——虛假出資、出資不足、抽逃出資

根據(jù)《公司法》第二十八條、三十條，《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)公司法〉若干問(wèn)題的規(guī)定（二）》第二十二條第二款等規(guī)定，股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。作為設(shè)立公司出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)額顯著低于公司章程所定價(jià)額的，應(yīng)當(dāng)由交付該出資的股東補(bǔ)足其差額;公司設(shè)立時(shí)的其他股東承擔(dān)連帶責(zé)任。公司財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)時(shí)，債權(quán)人主張未繳出資股東，以及公司設(shè)立時(shí)的其他股東或者發(fā)起人在未繳出資范圍內(nèi)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶清償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。

根據(jù)《公司法》第三十五條規(guī)定，公司成立后，股東不得抽逃出資。股東存在關(guān)聯(lián)交易、將注冊(cè)資金的非貨幣部分在驗(yàn)資完畢后部分或全部抽走、通過(guò)虛假訴訟抽逃公司資產(chǎn)等行為，損害債權(quán)人合法利益的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以作為債權(quán)人直接要求股東承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（二）經(jīng)營(yíng)過(guò)錯(cuò)——公司與股東財(cái)產(chǎn)混同、股東濫用公司人格

根據(jù)《公司法》第六十三、二十條規(guī)定：一人有限責(zé)任公司的股東不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己的財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任，濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。具體而言，多表現(xiàn)為：股東與公司資金混同，利用股東個(gè)人賬戶(hù)收取公司款項(xiàng)，致使公司與股東個(gè)人資產(chǎn)無(wú)法清晰界定。

（三）惡意解散——股東在解散清算過(guò)程中存在過(guò)錯(cuò)

清算分為解散清算和破產(chǎn)清算，二者在制度目標(biāo)、具體制度設(shè)計(jì)方面存在較大差異，解散清算因股東通常作為清算組成員，因此公司法司法解釋對(duì)解散清算程序中，股東可能承擔(dān)連帶責(zé)任情形規(guī)定較為詳細(xì)，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國(guó)公司法>若干問(wèn)題的規(guī)定（二）》第十一、十五、十八、二十、二十三等條文規(guī)定，股東在清算過(guò)程中存在過(guò)錯(cuò)，導(dǎo)致公司財(cái)產(chǎn)貶值、流失、毀損、滅失，造成債權(quán)人損失的，債權(quán)人有權(quán)要求股東在造成損失范圍內(nèi)，對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)賠償責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收債權(quán)人，在公司股東出現(xiàn)下述情形時(shí)，也同樣可以債權(quán)人身份提起訴訟，要求股東對(duì)稅收債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。這些情形具體又可分為6種：

1、清算組未按規(guī)定履行通知和公告義務(wù)

公司股東通常會(huì)作為清算組成員，參與解散清算。清算組應(yīng)當(dāng)按照《公司法》規(guī)定，將公司解散清算事宜書(shū)面通知稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在全國(guó)或者公司注冊(cè)登記地省級(jí)有影響的報(bào)紙上進(jìn)行公告。清算組未按規(guī)定履行上述義務(wù)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)申報(bào)欠稅債權(quán)而未獲清償?shù)?，需要?duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)因此造成的損失承擔(dān)連帶責(zé)任。

2、清算組執(zhí)行未經(jīng)確認(rèn)的清算方案

公司自行清算的，清算方案應(yīng)當(dāng)報(bào)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議確認(rèn)；人民法院組織清算的，清算方案應(yīng)當(dāng)報(bào)人民法院確認(rèn)。清算組執(zhí)行未經(jīng)確認(rèn)的清算方案，給公司或者稅務(wù)機(jī)關(guān)造成損失的，需要對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)因此造成的損失承擔(dān)連帶責(zé)任。

3、股東未在法定期限內(nèi)成立清算組開(kāi)始清算

有限公司的股東、股份公司的董事和控股股東未在法定期限內(nèi)成立清算組開(kāi)始清算，導(dǎo)致公司財(cái)產(chǎn)貶值、流失、毀損或者滅失，不能清償欠稅的，需要對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)因此造成的損失承擔(dān)連帶責(zé)任。

4、股東怠于履行義務(wù)導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行清算

有限公司的股東、股份公司的董事和控股股東因怠于履行義務(wù)，導(dǎo)致公司主要財(cái)產(chǎn)、賬冊(cè)、重要文件等滅失，無(wú)法進(jìn)行清算，不能清償欠稅的，需要對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)因此造成的損失承擔(dān)連帶責(zé)任。

5、股東未經(jīng)清算即辦理注銷(xiāo)或提供虛假清算報(bào)告騙取公司注銷(xiāo)

有限公司的股東、股份公司的董事和控股股東、以及公司的實(shí)際控制人未經(jīng)依法清算即辦理注銷(xiāo)登記，或提供虛假的清算報(bào)告，騙取公司登記機(jī)關(guān)辦理法人注銷(xiāo)登記，導(dǎo)致公司欠稅未得到清償?shù)?，需要?duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)因此造成的損失承擔(dān)連帶責(zé)任。

6、清算組在清算過(guò)程中存在其他過(guò)錯(cuò)

清算組成員從事清算事務(wù)時(shí)，違反法律、行政法規(guī)或者公司章程，給公司或者稅務(wù)機(jī)關(guān)造成損失的，需要對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)因此造成的損失承擔(dān)連帶責(zé)任。

（四）破產(chǎn)清算——股東在破產(chǎn)清算過(guò)程中存在過(guò)錯(cuò)

破產(chǎn)清算是指企業(yè)依據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》實(shí)施的清算，與解散清算不同，破產(chǎn)清算主要由第三方機(jī)構(gòu)擔(dān)任的管理人主導(dǎo)實(shí)施。但是，破產(chǎn)程序中，仍然可能因股東過(guò)錯(cuò)，對(duì)債權(quán)人造成損害。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第二十五條，進(jìn)入破產(chǎn)清算程序后，管理人應(yīng)當(dāng)接管債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)、印章和賬簿、文書(shū)等資料。實(shí)踐中，可能出現(xiàn)因股東怠于履行義務(wù)，導(dǎo)致公司主要財(cái)產(chǎn)、賬冊(cè)、重要文件等滅失的情況。

發(fā)生此種情形，且破產(chǎn)公司有欠稅的，司法機(jī)關(guān)通常會(huì)參照《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國(guó)公司法>若干問(wèn)題的規(guī)定（二）》第十八條的規(guī)定，判令股東對(duì)因此造成的稅務(wù)機(jī)關(guān)損失承擔(dān)連帶責(zé)任，本文前述3個(gè)案例即屬于此種情形

企業(yè)欠稅怎么辦？避免欠稅責(zé)任波及股東個(gè)人責(zé)任的要點(diǎn)提示

（一）警惕因小失大，避免轉(zhuǎn)移、隱匿資產(chǎn)、銷(xiāo)毀賬簿等行為

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用若干問(wèn)題的規(guī)定（二）》第十八條的規(guī)定，有限責(zé)任公司的股東因怠于履行義務(wù)，導(dǎo)致公司主要財(cái)產(chǎn)、帳冊(cè)、重要文件等滅失，無(wú)法進(jìn)行清算，債權(quán)人可主張其對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶清償責(zé)任。前引第一類(lèi)三個(gè)案例中，股東、實(shí)際控制人由于隱匿、銷(xiāo)毀賬簿，致使破產(chǎn)清算無(wú)法正常進(jìn)項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求向股東個(gè)人追償稅款的請(qǐng)求得到法院支持；第二類(lèi)兩個(gè)案例中，有證據(jù)顯示股東個(gè)人存在轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)行為，不僅無(wú)法實(shí)現(xiàn)追償稅款責(zé)任的阻斷，還將面臨被追究逃避追繳欠稅罪的刑事責(zé)任。因此，企業(yè)無(wú)力繳納稅款，應(yīng)當(dāng)按照要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期繳納申請(qǐng)，并定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、債權(quán)債務(wù)、欠稅原因等情況，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠直觀看到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，警惕因小失大。

（二）破產(chǎn)程序啟動(dòng)前先行對(duì)企業(yè)財(cái)稅狀況全面清查或?qū)徲?jì)

部分企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中忽視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，存在通過(guò)個(gè)人賬戶(hù)收款隱匿收入、賬簿上虛列支出、通過(guò)股東借款長(zhǎng)期掛賬方式幫助股東或員工偷逃個(gè)稅等行為，上述行為均可能會(huì)引發(fā)偷稅認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)，即使公司仍可能由法院裁定宣告破產(chǎn)，對(duì)偷稅行為負(fù)有直接責(zé)任人員仍可能被追究刑事責(zé)任。

其次，公司破產(chǎn)程序可能因包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的債權(quán)人申請(qǐng)?zhí)崞?，企業(yè)也應(yīng)在出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)惡化情況時(shí)，未雨綢繆，對(duì)可能引發(fā)股東連帶責(zé)任的情形進(jìn)行檢視，必要時(shí)聘請(qǐng)第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。

（三）憑借終結(jié)破產(chǎn)程序裁定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷(xiāo)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書(shū)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化“放管服”改革更大力度推進(jìn)優(yōu)化稅務(wù)注銷(xiāo)辦理程序工作的通知》（稅總發(fā)〔2019〕64號(hào)）第一條第三款規(guī)定，經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的納稅人，持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書(shū)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)注銷(xiāo)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書(shū)，按照有關(guān)規(guī)定核銷(xiāo)“死欠”。

《關(guān)于推動(dòng)和保障管理人在破產(chǎn)程序中依法履職進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的意見(jiàn)》（發(fā)改財(cái)金規(guī)〔2021〕274號(hào)）規(guī)定，經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的企業(yè)，管理人持人民法院終結(jié)破產(chǎn)清算程序裁定書(shū)申請(qǐng)稅務(wù)注銷(xiāo)的，稅務(wù)部門(mén)即時(shí)出具清稅文書(shū)，按照有關(guān)規(guī)定核銷(xiāo)“死欠”，不得違反規(guī)定要求額外提供證明文件，或以稅款未獲全部清償為由拒絕辦理。

根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)經(jīng)過(guò)破產(chǎn)清算確實(shí)沒(méi)有財(cái)產(chǎn)能夠清繳稅款，可以憑借破產(chǎn)程序裁定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷(xiāo)，核銷(xiāo)“死欠”，以法律規(guī)定的形式完成企業(yè)的正常欠稅處理。

小結(jié)：企業(yè)無(wú)力繳納欠稅，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)延期繳納，報(bào)告生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，制定稅款補(bǔ)繳計(jì)劃。企業(yè)啟動(dòng)破產(chǎn)清算程序的，應(yīng)當(dāng)借助稅務(wù)律師等涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的支持，在程序啟動(dòng)前對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)情況進(jìn)行全面審核，在破產(chǎn)清算終結(jié)后，憑借人民法院終結(jié)破產(chǎn)清算程序裁定書(shū)申請(qǐng)稅務(wù)注銷(xiāo)，避免因?qū)ζ髽I(yè)欠稅怠于處理而對(duì)股東個(gè)人造成影響。