股權(quán)交易完稅后退回股權(quán)能否申請退稅

一、案例

　　A公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，2019年以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式向B公司轉(zhuǎn)讓了其100%控制的C公司股權(quán)，C公司名下核心資產(chǎn)是一宗工業(yè)用地，土地面積約30畝，雙方于2019年完成了股權(quán)過戶工商變更手續(xù)。B公司派遣管理人員進(jìn)駐C公司后發(fā)現(xiàn)，A公司的自然人股東在該宗土地上設(shè)置了大量的民間借貸抵押，在收購時(shí)點(diǎn)均未予以披露。B公司歷時(shí)1年多經(jīng)多番協(xié)調(diào)無果，遂以股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中約定的A公司沒有全面、真實(shí)披露C公司債務(wù)為由提起訴訟，要求退回C公司股權(quán)，同時(shí)退回已經(jīng)支付的6000萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓款及2000萬元違約金。截止2021年3月，A公司表示可以退回股權(quán)，但是A公司已經(jīng)為此繳納了200萬企業(yè)所得稅，需要扣除該部分稅金后才能支付給C公司。請問股權(quán)交易完稅后退回股權(quán)能否申請退還已交稅金?

　　二、案例分析

　　股權(quán)交易過程主要涉及所得稅和印花稅，印花稅是行為稅，只要簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，即發(fā)生納稅義務(wù)，不因股權(quán)退回而發(fā)生退稅;所得稅與交易是否完成以及是否有所得有關(guān)，如果交易沒有完成，也沒有所得，就不存在納稅義務(wù)，已經(jīng)繳納的所得稅就應(yīng)當(dāng)退還。根據(jù)國稅函[2005]130號(hào)文件第一條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。第二條規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

　　上述文件雖然是對股權(quán)轉(zhuǎn)讓中個(gè)人所得稅退稅的批復(fù)，但筆者認(rèn)為與企業(yè)所得稅政策原理相通，即退稅需要同時(shí)滿足三個(gè)條件：1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢;2、原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同被仲裁委員會(huì)或法院做出解除、停止執(zhí)行的裁決或判決;3、原價(jià)收回股權(quán)。如同時(shí)滿足上述三個(gè)條件，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，就沒有了轉(zhuǎn)讓所得，A公司也就不存在納稅義務(wù)，已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅可以申請退還或者抵減。在實(shí)務(wù)中，由于很難判斷交易是否真實(shí)終止，主管稅務(wù)部門對此類退稅申請會(huì)非常謹(jǐn)慎，要求企業(yè)能夠提供股權(quán)交易終止的直接證據(jù)，比如仲裁書或者法院判決書，以佐證交易終止的真實(shí)性。

　　三、案例啟示

　　從上述案例中我們可以看到在股權(quán)交易過程中，由于存在信息不對稱的問題，股權(quán)交易有可能因?yàn)槟承l款而解除，企業(yè)因此繳納的稅金能否申請退回完全是由交易合同的約定來實(shí)現(xiàn)的。因此，筆者建議在股權(quán)交易存在很大不確定因素的情況下，交易雙方應(yīng)當(dāng)在合同中約定交易完成時(shí)間(不以股權(quán)變更為完成節(jié)點(diǎn))、違約處置方式(仲裁或訴訟)以及股權(quán)退回價(jià)款(不得加收利息)，避免股權(quán)退回被認(rèn)定為二次股權(quán)交易。

來源：德居正財(cái)稅咨詢

作者：石波