買了基金，贖回和轉(zhuǎn)讓要如何繳稅？注意四個問題

企業(yè)贖回和轉(zhuǎn)讓基金，涉及哪些稅收問題？

問題

近兩年，購買基金大火。不少企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，也將利用剩余閑置資金購買基金以獲取收益。上期我們談了企業(yè)取得的基金分紅如何繳稅問題。本期我們通過案例分析基金轉(zhuǎn)讓和贖回的涉稅問題，以及需要注意的事項。

基金轉(zhuǎn)讓是指投資人通過二級市場，將購入的公募基金轉(zhuǎn)讓給另一個投資人，比如在深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓基金?；疒H回是投資人直接或通過代理機構(gòu)向基金管理公司要求部分或全部退出基金的投資，注銷基金份額。

案例

A公司6月1日在深圳證券交易所購入基金1000萬元，同年11月1日將購入的基金全部對外轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入1200萬元。A公司沒有發(fā)生其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行檢查時認(rèn)為，A公司買賣基金未申報繳納增值稅，要求A公司補繳增值稅及滯納金。

分析

企業(yè)購入基金后再轉(zhuǎn)讓，屬于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，要按規(guī)定繳納增值稅、免繳印花稅。

企業(yè)贖回基金，原則上屬于將基金持有到期，不繳納增值稅、暫不繳納印花稅。

企業(yè)購入基金后再對外轉(zhuǎn)讓以及贖回基金，取得的所得要繳納企業(yè)所得稅，發(fā)生的轉(zhuǎn)讓損失要按資產(chǎn)損失進(jìn)行申報。

一、增值稅事項

1.基金的轉(zhuǎn)讓

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

因此，企業(yè)將購入的基金對外轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)計繳增值稅，并按基金賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

需要注意的是，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，企業(yè)如果還從事多種基金轉(zhuǎn)讓、以及其他金融商品（如股票、債券）等轉(zhuǎn)讓，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但在年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

2. 基金的贖回

根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第二條規(guī)定，納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第4點所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。

由于基金贖回不屬于基金所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，而是進(jìn)行基金份額的注銷，因此基金贖回屬于基金持有至到期，不繳納增值稅。

二、印花稅事項

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對買賣封閉式證券投資基金繼續(xù)予以免征印花稅的通知》（財稅〔2004〕173號）規(guī)定，從2003年1月1日起，繼續(xù)對投資者（包括個人和機構(gòu)）買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》（財稅〔2002〕128號 ）規(guī)定，對投資者申購和贖回基金單位，暫不征收印花稅。

因此，基金轉(zhuǎn)讓免繳印花稅，基金贖回暫不征收印花稅。

三、企業(yè)所得稅事項

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)購入基金后對外轉(zhuǎn)讓以及贖回基金取得的收入屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)計入企業(yè)收入總額，相應(yīng)基金成本和相關(guān)費用可以稅前扣除。

優(yōu)稅智云稅務(wù)咨詢邱曉玲分析：

根據(jù)上述分析，企業(yè)進(jìn)行基金轉(zhuǎn)讓及贖回業(yè)務(wù)時需要注意如下事項：

1. 轉(zhuǎn)讓基金在計繳增值稅時，應(yīng)注意基金的買入價和賣出價的確定。確定基金買入價時，專指基金的購入價，不包括購入基金時繳納的相關(guān)費用，如手續(xù)費；并且，企業(yè)在持有基金期間取得的分紅收入，不需要從買出價中扣除。在確定買入價時可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。確定基金賣出價時，不能扣除賣出基金時繳納的相關(guān)費用。

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓基金只能開具普通發(fā)票。

3.轉(zhuǎn)讓及贖回基金進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時，應(yīng)按取得該基金實際發(fā)生的支出作為計稅基礎(chǔ)，不包括購入基金時應(yīng)取得的分紅，取得分紅應(yīng)作為應(yīng)收款項處理。

4. 根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：……（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓及贖回基金發(fā)生的損失，應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)損失申報，未進(jìn)行申報的，轉(zhuǎn)讓及贖回基金損失不得稅前扣除。

作者：邱曉玲

來源：每日稅訊