企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓常見的風(fēng)險點及問題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)很常見，涉及的稅種其實并不多，只有企業(yè)所得稅和印花稅。但咨詢的人還是比較多的，其中的涉稅風(fēng)險也不少，今天我們來看看一般性處理下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓有哪些常見風(fēng)險和問題。

企業(yè)所得稅常見風(fēng)險及問題
常見風(fēng)險
1、未計收入
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，無論金額大小均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅，實務(wù)中，經(jīng)常有企業(yè)會通過掛往來賬戶的方式不計入年度收入。

2、收入確認年度有誤
國稅函〔2010〕79號規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。實務(wù)中，經(jīng)常有企業(yè)是以實際收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款來確認收入實現(xiàn)。

3，轉(zhuǎn)讓價格偏低
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照公平交易原則確定，如果納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)讓，符合獨立交易原則，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。通常情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格會參考被投資單位凈資產(chǎn)價值。

4、股權(quán)的計稅成本可能和會計賬面成本不一致。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓投資成本以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。即企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。
不同取得方式，確認成本方式不同，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。以支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。
企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
而會計核算中，對于長期股權(quán)投資在不同的情形下核算方式不同，此處很可能會產(chǎn)生稅會差異，造成股權(quán)成本扣除不準(zhǔn)確。

常見問題
1、問：關(guān)于多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)部分轉(zhuǎn)讓后的成本扣除問題
答：企業(yè)多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)在部分轉(zhuǎn)讓時,可以分清轉(zhuǎn)讓股權(quán)類別的按個別計價法確定轉(zhuǎn)讓部分的股權(quán)，投資成本不能區(qū)分的按照加權(quán)平均方法，確定轉(zhuǎn)讓部分的股權(quán)投資成本,一經(jīng)確認在一個納稅年度內(nèi)不得改變。（天津市稅務(wù)局，2020-03-11）

2、問：未實際出資部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本如何確認？
答：在現(xiàn)行認繳制下，股東未實際出資，也仍然可以注冊成立公司，并擁有股權(quán)，同樣，也可以轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)，成本如何確定？《企業(yè)所得稅法實施條例》明確，支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本，支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。對于未實際出資的，相當(dāng)于實際支付價款為0元，其轉(zhuǎn)讓成本為0,也就是不得扣除成本。

印花稅常見風(fēng)險及問題
股權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)移，適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目，按所載金額的萬分之五貼花。轉(zhuǎn)讓雙方均需繳納印花稅。
常見風(fēng)險：因為疏忽，不繳或少繳印花稅。

常見問題：
1、股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，印花稅是否繳納？
根據(jù)《印花稅暫行條例施行細則》第十八條規(guī)定，按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額。
因此，股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，股權(quán)本身是有價格的，無償劃轉(zhuǎn)屬于未標(biāo)明金額的，應(yīng)按市場價格為所載金額的萬分之五貼花，通常市場價格參考被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)衡量股權(quán)價格。

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓以評估價還是以股東作價為印花稅計稅依據(jù)？
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按所載金額的萬分之五貼花。應(yīng)以股權(quán)雙方協(xié)議的實際支付價款或報酬作為計稅依據(jù)，而非評估價。

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來源：每日稅訊精選； 晶晶亮的稅月整理