跟上國(guó)際稅收規(guī)則加快調(diào)整的節(jié)奏

跟上國(guó)際稅收規(guī)則加快調(diào)整的節(jié)奏

董旸 謝波峰

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局、中國(guó)人民大學(xué)

面對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化背景下的國(guó)際稅收規(guī)則調(diào)整，我國(guó)既要考慮短期利益得失，也應(yīng)權(quán)衡未來(lái)一段時(shí)間的國(guó)家利益，選擇符合我國(guó)長(zhǎng)期利益的稅收方案。

近年來(lái)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，各國(guó)紛紛出臺(tái)針對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的國(guó)際稅收政策，國(guó)家之間的稅收利益面臨重新劃分和調(diào)整。

經(jīng)濟(jì)數(shù)字化背景下國(guó)際稅收現(xiàn)狀

一些歐洲國(guó)家開始征收數(shù)字稅，國(guó)際稅收規(guī)則發(fā)生變化，其主要特征有：

從關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收擴(kuò)展為整體的經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收問(wèn)題。2015年出臺(tái)的稅收侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃中，第一項(xiàng)計(jì)劃就是應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）認(rèn)為該問(wèn)題不僅僅是互聯(lián)網(wǎng)跨國(guó)企業(yè)引起的數(shù)字經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，更是全球經(jīng)濟(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型而造成的后果，因此，在2018年OECD發(fā)布的《數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)中期報(bào)告》中，提出對(duì)現(xiàn)有的國(guó)際稅收規(guī)則作出調(diào)整。

國(guó)際稅收規(guī)則調(diào)整速度明顯加快。由于經(jīng)濟(jì)數(shù)字化程度加深，法國(guó)等多個(gè)國(guó)家紛紛推出單邊的數(shù)字稅政策，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)加劇。2019年下半年以來(lái)，國(guó)際稅收規(guī)則調(diào)整速度明顯加快，OECD于2019年10月、11月開始向公眾征詢“支柱一”的“統(tǒng)一方法”提案、“支柱二”的意見。這一速度令各國(guó)財(cái)稅部門應(yīng)接不暇，尤其是對(duì)準(zhǔn)備不甚充分的國(guó)家來(lái)說(shuō)更為緊迫。2020年6月美國(guó)宣布，繼對(duì)法國(guó)之后，又對(duì)10個(gè)已征收或擬征收數(shù)字稅的貿(mào)易伙伴發(fā)起“301調(diào)查”。

對(duì)傳統(tǒng)規(guī)則的修修補(bǔ)補(bǔ)演化為新規(guī)則的出臺(tái)。經(jīng)濟(jì)數(shù)字化對(duì)傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)和獨(dú)立交易原則造成較大沖擊，“支柱一”側(cè)重引入新征稅權(quán)，“支柱二”更多關(guān)注尚未解決的BEPS問(wèn)題，它們不再是對(duì)傳統(tǒng)國(guó)際稅收規(guī)則的修修補(bǔ)補(bǔ)，而是對(duì)目前國(guó)際稅收格局的重大變革，這將引發(fā)從國(guó)際到國(guó)內(nèi)的一系列財(cái)稅政策變化。

國(guó)際稅收格局變化的潛在影響

對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成系統(tǒng)性影響。以“支柱一”提出新征稅權(quán)為例，有自動(dòng)化數(shù)字服務(wù)（主要針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)跨國(guó)企業(yè)）和面向消費(fèi)者的大型企業(yè)被納入新征稅權(quán)涵蓋范圍。這意味著，OECD認(rèn)為，傳統(tǒng)企業(yè)在數(shù)字化之后也可以跟互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)一樣進(jìn)行跨國(guó)全球化經(jīng)營(yíng)，這樣的認(rèn)知已經(jīng)跳出以往的數(shù)字經(jīng)濟(jì)范圍。

對(duì)全球產(chǎn)業(yè)布局產(chǎn)生影響。新規(guī)則中，滿足條件的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)需要向市場(chǎng)所在國(guó)繳納一定比例的稅收，而不以傳統(tǒng)規(guī)則中的常設(shè)機(jī)構(gòu)為前提；設(shè)立最低稅負(fù)，當(dāng)一家全球跨國(guó)公司實(shí)際稅負(fù)低于最低線時(shí)，不論公司業(yè)務(wù)所在的市場(chǎng)國(guó)，還是所屬的居民國(guó)，均有權(quán)追征稅款，使之不低于最低稅負(fù)。以上規(guī)則由于打破了傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念，在全球范圍內(nèi)衡量實(shí)際稅負(fù)，因此將對(duì)各國(guó)的產(chǎn)業(yè)布局和扶持政策產(chǎn)生重大影響，全球產(chǎn)業(yè)布局將面臨重新規(guī)劃，現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策需要重新考慮。

引發(fā)國(guó)際財(cái)稅制度的調(diào)整。每家跨國(guó)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)地位和稅收貢獻(xiàn)都存在差異，其所參與的國(guó)際稅收分配，將會(huì)影響其母國(guó)的稅收利益，因此國(guó)際稅收規(guī)則層面的調(diào)整可能引發(fā)本國(guó)所得稅、流轉(zhuǎn)稅等稅收制度的變動(dòng)。

對(duì)我國(guó)稅收政策調(diào)整的建議

應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化，我國(guó)進(jìn)行的稅收政策調(diào)整，應(yīng)從爭(zhēng)取國(guó)際規(guī)則話語(yǔ)權(quán)、研究國(guó)內(nèi)政策調(diào)整預(yù)案、短期和長(zhǎng)期利益取舍等方面進(jìn)行思考。

在更高層面重視新規(guī)則。無(wú)論從經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)性、系統(tǒng)性、全局性影響，還是從“更好發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用”上看，都應(yīng)在財(cái)稅部門以上的更高層面，統(tǒng)籌考慮新規(guī)則實(shí)施后可能帶來(lái)的影響，引導(dǎo)相關(guān)政府部委與企業(yè)各界的積極參與，對(duì)引起的全球產(chǎn)業(yè)格局、國(guó)際政經(jīng)關(guān)系變化、國(guó)內(nèi)財(cái)源稅源變化等問(wèn)題進(jìn)行緊密追蹤、科學(xué)分析，并結(jié)合國(guó)家中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，加以布局。

加快研究政策調(diào)整預(yù)案。按照計(jì)劃，新規(guī)則將在今年二十國(guó)集團(tuán)（G20）首腦會(huì)議上達(dá)成統(tǒng)一意見，之后進(jìn)行具體政策的制定。雖然距離新規(guī)則落地還有一定時(shí)間，但毫無(wú)疑問(wèn)，將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和產(chǎn)業(yè)布局產(chǎn)生重大影響，尤其互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)，需要調(diào)整包括監(jiān)管、財(cái)稅等在內(nèi)的政策措施，因此政策調(diào)整預(yù)案研究應(yīng)盡快提上日程，以適應(yīng)新變化。

選擇符合我國(guó)長(zhǎng)期利益的方案。對(duì)于我國(guó)而言，既需要考慮規(guī)則調(diào)整所帶來(lái)的短期利益得失，也應(yīng)預(yù)測(cè)未來(lái)一段時(shí)間，尤其新規(guī)則形成后我國(guó)的長(zhǎng)期國(guó)家利益。在國(guó)家短期利益和長(zhǎng)期利益、經(jīng)濟(jì)利益和政治利益、局部利益和全局利益等多種關(guān)系中作出取舍和平衡，選擇符合我國(guó)長(zhǎng)期利益的方案。

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)