商品無償贈送，是視同銷售還是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？

每到逢年過節(jié)，很多企業(yè)就會購入一些商品作為禮物無償贈送客戶。購入商品無償贈送客戶的增值稅處理是將其作為外購貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人視同銷售繳納增值稅，還是用于個(gè)人消費(fèi)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？這是個(gè)老生常談，也是令很多財(cái)務(wù)人員糾結(jié)、燒腦的問題。今天我們就來談?wù)勥@個(gè)事兒。

增值稅的相關(guān)政策規(guī)定

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人要視同銷售。同時(shí)第二十二條規(guī)定，個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條釋義明確，交際應(yīng)酬消費(fèi)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營中的生產(chǎn)性投入和支出，是一種生活性消費(fèi)活動，而增值稅是對消費(fèi)行為征稅的，消費(fèi)者即是負(fù)稅者，因此交際應(yīng)酬消費(fèi)需要負(fù)擔(dān)相對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，其不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。交際應(yīng)酬消費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)難以劃分清晰，征管中不易掌握界限，容易導(dǎo)致納稅人偷避稅行為，因此，為了加強(qiáng)征管，引導(dǎo)消費(fèi)行為，對交際應(yīng)酬消費(fèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以公平稅負(fù)。

從上述規(guī)定來看，企業(yè)購入商品無償贈送客戶，如果客戶是單位，需視同銷售繳納增值稅，這一點(diǎn)沒有異議。如果客戶是個(gè)人，增值稅暫行條例未規(guī)定視同銷售行為，外購商品從條例來說，屬于用于個(gè)人消費(fèi)，但從實(shí)施細(xì)則而言，又屬于將購入貨物無償贈送個(gè)人的視同銷售行為；也就是一個(gè)事項(xiàng)適用兩個(gè)不同的規(guī)定。也有人認(rèn)為，交際應(yīng)酬消費(fèi)針對的是內(nèi)部人員，如將購入商品無償贈送客戶不屬于個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)視同銷售繳納增值稅。

外購商品贈送客戶增值稅處理不同執(zhí)行口徑

《湖北省營改增問題集》的第4個(gè)問題，納稅人將購買的服務(wù)或者貨物贈送給客戶，應(yīng)該作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出還是視同銷售？

回復(fù)：納稅人將購買的服務(wù)或者貨物贈送給客戶的行為，若已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)作視同銷售；若未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或已作視同銷售，可不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

北京國稅熱點(diǎn)問題：“一般納稅人將外購的禮品無償贈送給客戶，是否需要視同銷售？能否抵扣進(jìn)項(xiàng)？”

答：單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人增值稅上視同銷售，一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。

廣州國稅12366納稅服務(wù)熱線問：外購禮品贈送客戶，應(yīng)按視同銷售計(jì)算繳納增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣？還是應(yīng)按個(gè)人消費(fèi)交際應(yīng)酬，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

回復(fù)：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定“個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)”，是指內(nèi)部人員為交際應(yīng)酬而產(chǎn)生的消費(fèi)。因此，外購貨物用于贈送給外部人員應(yīng)視同銷售。

2020年8月《注冊稅務(wù)師》雜志發(fā)布《企業(yè)將外購產(chǎn)品無償贈送客戶未繳稅被罰巨款》文章披露，國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局第三稽查局，對北京市A公司2014-2016年度納稅情況進(jìn)行了一次日常專項(xiàng)檢查。該公司購入的1366部手機(jī)無償贈送給客戶的行為，應(yīng)作視同銷售處理，購入手機(jī)的不含稅價(jià)格為546萬元，組成計(jì)稅價(jià)格為600萬元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅102萬元。

外購商品贈送客戶的增值稅處理

筆者建議，外購商品無償贈送給其他單位應(yīng)視同銷售。

外購商品無償贈送給個(gè)人，如果企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有明確文件規(guī)定，外購商品無償贈送客戶視為個(gè)人消費(fèi)，建議企業(yè)按當(dāng)?shù)囟惥治募M(jìn)行處理。如果當(dāng)?shù)貨]有明確文件規(guī)定，建議企業(yè)將其作為視同銷售處理，如果外購商品不對外銷售并且外購商品時(shí)間與對外贈送的時(shí)間很接近，可按購入價(jià)作為視同銷售金額。

來源：每日稅訊公眾號

作者：邱曉玲