發(fā)票開具、虧損彌補(bǔ)......旅游企業(yè)享受稅收優(yōu)惠要注意這些問題

例解旅游企業(yè)可享稅收優(yōu)惠重點(diǎn)

作者：張倩   作者單位：北京中稅正德稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

9月18日，文化和旅游部發(fā)布《旅游景區(qū)恢復(fù)開放疫情防控措施指南（2020年9月修訂版）》，旅游景區(qū)接待游客量上限由原來(lái)最大承載量的50%上調(diào)至75%。隨著跨省游團(tuán)隊(duì)游重啟、出行旺季到來(lái)，多地旅游業(yè)加速?gòu)?fù)蘇成績(jī)顯著。筆者提醒，旅游企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，須關(guān)注發(fā)票開具、虧損彌補(bǔ)等實(shí)操要點(diǎn)。

提供旅游娛樂服務(wù)年內(nèi)可免繳增值稅

前不久，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“8號(hào)公告”）和《關(guān)于支持疫情防控保供等稅費(fèi)政策實(shí)施期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“28號(hào)公告”），明確納稅人今年內(nèi)提供生活服務(wù)取得的收入，免征增值稅。其中，就包括了提供旅游娛樂服務(wù)取得的收入。

舉例來(lái)說，旅游服務(wù)企業(yè)A公司為增值稅一般納稅人（增值稅適用稅率為6%，城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7%），2020年1月共取得旅游收入1091800元，并通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中的差額征稅開票功能開具了增值稅專用發(fā)票。向其他接團(tuán)旅游企業(yè)支付了住宿費(fèi)235500元、餐飲費(fèi)184210元、交通費(fèi)65370元、門票費(fèi)60820元、分包費(fèi)436720元，均取得增值稅普通發(fā)票。

假設(shè)A公司在本月沒有其他業(yè)務(wù)，且不考慮上期留抵稅額。這種情況下，A公司2020年1月可扣除項(xiàng)目金額為235500+184210+65370+60820+436720=982620（元），其2020年1月的銷售額為1091800-982620=109180（元），不含稅銷售額為109180÷（1+6%）=103000（元），銷項(xiàng)稅額為103000×6%=6180（元）。對(duì)于這6180元的增值稅稅額，A公司可根據(jù)自身實(shí)際情況，選擇抵減以后月份應(yīng)繳納的稅費(fèi)，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

需要注意的是，旅游企業(yè)在享受免征增值稅優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“4號(hào)公告”）規(guī)定，如果納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票；未及時(shí)開具的，可以先適用免征增值稅政策，對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)完成開具。同時(shí)，納稅人按照規(guī)定享受免稅優(yōu)惠時(shí)，如果開具的是注明稅率或征收率欄次的普通發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在稅率或者征收率欄次填寫“免稅”字樣。

虧損最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)至8年

根據(jù)8號(hào)公告，受疫情影響較大的旅游行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。旅游企業(yè)在享受延長(zhǎng)虧損年限優(yōu)惠時(shí)，須滿足主體條件。8號(hào)公告第四條規(guī)定，旅游企業(yè)主要指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類企業(yè)。同時(shí)，旅游企業(yè)的2020年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。

舉例來(lái)說，假設(shè)上述A公司2020年度發(fā)生虧損，當(dāng)年度取得旅游服務(wù)收入500萬(wàn)元，銷售紀(jì)念品收入60萬(wàn)元，其對(duì)子公司投資取得的投資分紅為100萬(wàn)元，收到當(dāng)?shù)卣a(bǔ)助（假定符合企業(yè)所得稅不征稅收入確認(rèn)條件）50萬(wàn)元。那么，根據(jù)8號(hào)公告的規(guī)定，A企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比應(yīng)為500÷（500＋60）=89.29%，大于50%。因此，A企業(yè)2020年度虧損可以享受結(jié)轉(zhuǎn)期限為8年的優(yōu)惠。

值得注意的是，8號(hào)公告規(guī)定的延長(zhǎng)彌補(bǔ)年限的虧損，僅指符合條件的企業(yè)在2020年度發(fā)生的虧損。建議有關(guān)企業(yè)在申報(bào)企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損時(shí)，按照企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)規(guī)則中的“先到期虧損先彌補(bǔ)、同時(shí)到期虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)”這一原則進(jìn)行納稅處理。

舉例來(lái)說，假設(shè)A公司在2020年～2025年連續(xù)6個(gè)納稅年度均虧損，2026年度盈利。那么在2026年，A公司可以先對(duì)最先到期的2021年虧損進(jìn)行彌補(bǔ)。而對(duì)于2020年度發(fā)生的虧損，因其虧損彌補(bǔ)期限截至2028年，尚余3年，因此可先不進(jìn)行彌補(bǔ)。由此可見，合理利用稅務(wù)申報(bào)規(guī)則，可以確保企業(yè)最大限度地享受延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的優(yōu)惠政策。

另外，根據(jù)4號(hào)公告第十條規(guī)定，相關(guān)企業(yè)應(yīng)在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，通過電子稅務(wù)局提交《適用延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》。在填寫《適用延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》時(shí)，須填入納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)（統(tǒng)一社會(huì)信用代碼）、所屬的具體行業(yè)3項(xiàng)具體信息，并對(duì)其符合政策規(guī)定、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比符合要求、勾選的所屬困難行業(yè)等信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

原標(biāo)題：例解旅游企業(yè)可享稅收優(yōu)惠重點(diǎn)