騙稅案件移送司法機關(guān)后如何應(yīng)對案

企業(yè)涉嫌騙取出口退稅被稅務(wù)機關(guān)稽查，案件是否會被移送司法機關(guān)處理追究刑事責任是出口企業(yè)尤為關(guān)心的問題，本文擬就騙取出口退稅案件移送司法機關(guān)處理的相關(guān)法律問題進行探討，并為企業(yè)提供應(yīng)對建議。

一、案情簡介
2017年5月，S市稅務(wù)局稽查局對甲公司2013年至2016年度出口退稅情況進行檢查，經(jīng)查實認定甲公司故意取得其上游供應(yīng)商乙公司虛開的增值稅專用發(fā)票50份申報出口退稅，騙取出口退稅款986052.3元。2018年3月7日，S市稅務(wù)局稽查局向甲公司送達了《稅務(wù)行政處罰決定書》，決定對甲公司處以騙取稅款2.5倍的罰款并停止為其辦理出口退稅兩年。

二、法律分析
與甲企業(yè)類似的涉稅爭議案件中，企業(yè)除了通過行政復(fù)議、行政訴訟抗辯稅務(wù)機關(guān)的處理、處罰決定以降低企業(yè)的損失外，它們也更為關(guān)心案件是否會被進一步移送司法機關(guān)處理，追究刑事責任。因為案件一旦被認定涉嫌刑事犯罪，企業(yè)相關(guān)人員則會面臨牢獄之災(zāi)，這是企業(yè)最為擔憂和不能承受的后果。

（一）騙取出口退稅案件移送司法機關(guān)處理的法律依據(jù)
騙取出口退稅案件移送司法機關(guān)處理有明確的法律依據(jù)。首先，根據(jù)《行政處罰法》第七條、第二十二條及第三十八條第一款第四項的規(guī)定，違法行為受到行政處罰，同時構(gòu)成犯罪的，行政機關(guān)應(yīng)當將案件移送司法機關(guān)，依法追究刑事責任。而《稅收征管法》第六十六條第一款、第七十七條則直接規(guī)定，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當依法移交司法機關(guān)追究刑事責任。此外，《行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條、第十一條，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)稽查工作規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)[2009]157號）第六十條均規(guī)定稅收違法行為涉嫌犯罪的，應(yīng)依法移送公安機關(guān)。

（二）騙取出口退稅案件刑事立案和量刑標準
1、騙取出口退稅刑事立案標準

《最高人民檢察院、公安部關(guān)于印發(fā)<最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定（二）>的通知》（公通字[2010]23號）第六十條規(guī)定：“以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在五萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。”

2、騙取出口退稅量刑標準

《刑法》第二百零四條規(guī)定：“以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。”

《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋[2002]30號）第三條對《刑法》第二百零四條進行了解釋，根據(jù)該解釋，《刑法》第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額較大”、“數(shù)額巨大”和“數(shù)額特別巨大”，是指騙取國家出口退稅款5萬元以上、50萬元以上、250萬元以上；而《刑法》第二百零四條規(guī)定的“其他嚴重情節(jié)”包括：（一）造成國家稅款損失30萬元以上并且在第一審判決宣告前無法追回的；（二）因騙取國家出口退稅行為受過行政處罰，兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在30萬元以上的；（三）情節(jié)嚴重的其他情形。

上述法條規(guī)定了騙取出口退稅案件的刑事立案和量刑標準，稅務(wù)機關(guān)在查處違法行為過程中，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違法行為符合上述標準，依法需要追究刑事責任的，要將案件向公安機關(guān)移送。

（三）騙取出口退稅案件移送司法機關(guān)處理后的處罰銜接問題
1、案件移送前稅務(wù)機關(guān)已作出行政處罰的，不停止執(zhí)行

《行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第十一條規(guī)定：“行政執(zhí)法機關(guān)對應(yīng)當向公安機關(guān)移送的涉嫌犯罪案件，不得以行政處罰代替移送。行政執(zhí)法機關(guān)向公安機關(guān)移送涉嫌犯罪案件前已經(jīng)作出的警告，責令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照的行政處罰決定，不停止執(zhí)行。依照行政處罰法的規(guī)定，行政執(zhí)法機關(guān)向公安機關(guān)移送涉嫌犯罪案件前，已經(jīng)依法給予當事人罰款的，人民法院判處罰金時，依法折抵相應(yīng)罰金。

根據(jù)上述規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在將涉嫌犯罪案件移送公安機關(guān)前，依法享有行政處罰權(quán)。稅務(wù)機關(guān)在案件移送公安機關(guān)前已經(jīng)作出行政處罰的，不停止執(zhí)行。

2、案件移送前稅務(wù)機關(guān)未作出行政處罰，移送后不得再行使處罰權(quán)

《關(guān)于加強行政執(zhí)法與刑事司法銜接工作的意見》（中辦發(fā)[2011]8號）第一條第三款規(guī)定：“……行政執(zhí)法機關(guān)在移送案件時……未作出行政處罰決定的，原則上應(yīng)當在公安機關(guān)決定不予立案或者撤銷案件、人民檢察院作出不起訴決定、人民法院作出無罪判決或者免予刑事處罰后，再決定是否給予行政處罰?！?br />
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<全國稅務(wù)稽查規(guī)范（1.0版）>的通知》（稅總發(fā)[2016]170號）明確：“稅務(wù)局稽查局在移送案件時……未作出行政處罰決定的，原則上應(yīng)當在公安機關(guān)決定不予立案或者撤銷案件、人民檢察院作出不起訴決定、人民法院作出無罪判決或者免予刑事處罰后，再決定是否給予行政處罰?！?br />
最高人民法院《關(guān)于司法機關(guān)對當事人虛開增值稅專用發(fā)票罪立案之后刑事判決之前，稅務(wù)機關(guān)又以同一事實以偷稅為由對同一當事人能否作出行政處罰問題的答復(fù)》（[2008]行他字第1號）明確：“稅務(wù)機關(guān)在發(fā)現(xiàn)涉嫌犯罪并移送公安機關(guān)進行刑事偵查后，不再針對同一違法行為作出行為罰和申誡罰以外的行政處罰；刑事被告人構(gòu)成涉稅犯罪并被處以人身和財產(chǎn)的刑罰后，稅務(wù)機關(guān)不應(yīng)再作出罰款的行政處罰。如當事人行為不構(gòu)成犯罪，則公安機關(guān)應(yīng)將案件退回稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)可依法追究當事人的行政違法責任?！?br />
根據(jù)上述規(guī)定，在案件移送前未作出行政處罰的，案件移送后稅務(wù)機關(guān)原則上不得作出行政處罰，待司法機關(guān)的處理結(jié)果作出后，再決定是否予以行政處罰。

（四）騙取出口退稅案件移送司法機關(guān)處理后企業(yè)的應(yīng)對方法
1、與稅務(wù)機關(guān)、司法機關(guān)進行專業(yè)有效的溝通

涉稅行刑交叉案件確實具有很多爭議的點，對出口企業(yè)而言，當面臨稅務(wù)稽查，被認定為涉嫌騙取出口退稅時，建議企業(yè)委托專業(yè)的稅務(wù)律師與稅務(wù)機關(guān)進行專業(yè)有效的溝通，從事實、法律以及程序等角度進行抗辯引導。

2、全面梳理企業(yè)稅務(wù)法律風險點，做好應(yīng)對

在當前依法治國、依法行政及國家稅務(wù)總局和公安部、海關(guān)總署、中國人民銀行四部委嚴打虛開發(fā)票、騙取出口退稅違法犯罪行為背景下和現(xiàn)有進銷連坐稅收征管理念下，為避免涉稅爭議付出過多成本，出口企業(yè)應(yīng)做好內(nèi)部風險防控制度的設(shè)立和執(zhí)行工作，梳理現(xiàn)有業(yè)務(wù)稅務(wù)法律風險點并采用相關(guān)補救措施，有效控制出口退（免）稅風險，提高稅法遵從度，避免因沒有遵循稅法可能遭受的財務(wù)損失、法律制裁。