騙稅案件移送司法機(jī)關(guān)后如何應(yīng)對(duì)案

企業(yè)涉嫌騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，案件是否會(huì)被移送司法機(jī)關(guān)處理追究刑事責(zé)任是出口企業(yè)尤為關(guān)心的問(wèn)題，本文擬就騙取出口退稅案件移送司法機(jī)關(guān)處理的相關(guān)法律問(wèn)題進(jìn)行探討，并為企業(yè)提供應(yīng)對(duì)建議。

一、案情簡(jiǎn)介
2017年5月，S市稅務(wù)局稽查局對(duì)甲公司2013年至2016年度出口退稅情況進(jìn)行檢查，經(jīng)查實(shí)認(rèn)定甲公司故意取得其上游供應(yīng)商乙公司虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票50份申報(bào)出口退稅，騙取出口退稅款986052.3元。2018年3月7日，S市稅務(wù)局稽查局向甲公司送達(dá)了《稅務(wù)行政處罰決定書》，決定對(duì)甲公司處以騙取稅款2.5倍的罰款并停止為其辦理出口退稅兩年。

二、法律分析
與甲企業(yè)類似的涉稅爭(zhēng)議案件中，企業(yè)除了通過(guò)行政復(fù)議、行政訴訟抗辯稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理、處罰決定以降低企業(yè)的損失外，它們也更為關(guān)心案件是否會(huì)被進(jìn)一步移送司法機(jī)關(guān)處理，追究刑事責(zé)任。因?yàn)榘讣坏┍徽J(rèn)定涉嫌刑事犯罪，企業(yè)相關(guān)人員則會(huì)面臨牢獄之災(zāi)，這是企業(yè)最為擔(dān)憂和不能承受的后果。

（一）騙取出口退稅案件移送司法機(jī)關(guān)處理的法律依據(jù)
騙取出口退稅案件移送司法機(jī)關(guān)處理有明確的法律依據(jù)。首先，根據(jù)《行政處罰法》第七條、第二十二條及第三十八條第一款第四項(xiàng)的規(guī)定，違法行為受到行政處罰，同時(shí)構(gòu)成犯罪的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將案件移送司法機(jī)關(guān)，依法追究刑事責(zé)任。而《稅收征管法》第六十六條第一款、第七十七條則直接規(guī)定，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。此外，《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條、第十一條，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)稽查工作規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]157號(hào)）第六十條均規(guī)定稅收違法行為涉嫌犯罪的，應(yīng)依法移送公安機(jī)關(guān)。

（二）騙取出口退稅案件刑事立案和量刑標(biāo)準(zhǔn)
1、騙取出口退稅刑事立案標(biāo)準(zhǔn)

《最高人民檢察院、公安部關(guān)于印發(fā)<最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）>的通知》（公通字[2010]23號(hào)）第六十條規(guī)定：“以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額在五萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。”

2、騙取出口退稅量刑標(biāo)準(zhǔn)

《刑法》第二百零四條規(guī)定：“以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)?！?/font>

《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋[2002]30號(hào)）第三條對(duì)《刑法》第二百零四條進(jìn)行了解釋，根據(jù)該解釋，《刑法》第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額較大”、“數(shù)額巨大”和“數(shù)額特別巨大”，是指騙取國(guó)家出口退稅款5萬(wàn)元以上、50萬(wàn)元以上、250萬(wàn)元以上；而《刑法》第二百零四條規(guī)定的“其他嚴(yán)重情節(jié)”包括：（一）造成國(guó)家稅款損失30萬(wàn)元以上并且在第一審判決宣告前無(wú)法追回的；（二）因騙取國(guó)家出口退稅行為受過(guò)行政處罰，兩年內(nèi)又騙取國(guó)家出口退稅款數(shù)額在30萬(wàn)元以上的；（三）情節(jié)嚴(yán)重的其他情形。

上述法條規(guī)定了騙取出口退稅案件的刑事立案和量刑標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處違法行為過(guò)程中，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違法行為符合上述標(biāo)準(zhǔn)，依法需要追究刑事責(zé)任的，要將案件向公安機(jī)關(guān)移送。

（三）騙取出口退稅案件移送司法機(jī)關(guān)處理后的處罰銜接問(wèn)題
1、案件移送前稅務(wù)機(jī)關(guān)已作出行政處罰的，不停止執(zhí)行

《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第十一條規(guī)定：“行政執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)當(dāng)向公安機(jī)關(guān)移送的涉嫌犯罪案件，不得以行政處罰代替移送。行政執(zhí)法機(jī)關(guān)向公安機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件前已經(jīng)作出的警告，責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照的行政處罰決定，不停止執(zhí)行。依照行政處罰法的規(guī)定，行政執(zhí)法機(jī)關(guān)向公安機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件前，已經(jīng)依法給予當(dāng)事人罰款的，人民法院判處罰金時(shí)，依法折抵相應(yīng)罰金。

根據(jù)上述規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在將涉嫌犯罪案件移送公安機(jī)關(guān)前，依法享有行政處罰權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在案件移送公安機(jī)關(guān)前已經(jīng)作出行政處罰的，不停止執(zhí)行。

2、案件移送前稅務(wù)機(jī)關(guān)未作出行政處罰，移送后不得再行使處罰權(quán)

《關(guān)于加強(qiáng)行政執(zhí)法與刑事司法銜接工作的意見(jiàn)》（中辦發(fā)[2011]8號(hào)）第一條第三款規(guī)定：“……行政執(zhí)法機(jī)關(guān)在移送案件時(shí)……未作出行政處罰決定的，原則上應(yīng)當(dāng)在公安機(jī)關(guān)決定不予立案或者撤銷案件、人民檢察院作出不起訴決定、人民法院作出無(wú)罪判決或者免予刑事處罰后，再?zèng)Q定是否給予行政處罰?！?/font>

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<全國(guó)稅務(wù)稽查規(guī)范（1.0版）>的通知》（稅總發(fā)[2016]170號(hào)）明確：“稅務(wù)局稽查局在移送案件時(shí)……未作出行政處罰決定的，原則上應(yīng)當(dāng)在公安機(jī)關(guān)決定不予立案或者撤銷案件、人民檢察院作出不起訴決定、人民法院作出無(wú)罪判決或者免予刑事處罰后，再?zèng)Q定是否給予行政處罰?！?/font>

最高人民法院《關(guān)于司法機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪立案之后刑事判決之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)又以同一事實(shí)以偷稅為由對(duì)同一當(dāng)事人能否作出行政處罰問(wèn)題的答復(fù)》（[2008]行他字第1號(hào)）明確：“稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)涉嫌犯罪并移送公安機(jī)關(guān)進(jìn)行刑事偵查后，不再針對(duì)同一違法行為作出行為罰和申誡罰以外的行政處罰；刑事被告人構(gòu)成涉稅犯罪并被處以人身和財(cái)產(chǎn)的刑罰后，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)再作出罰款的行政處罰。如當(dāng)事人行為不構(gòu)成犯罪，則公安機(jī)關(guān)應(yīng)將案件退回稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法追究當(dāng)事人的行政違法責(zé)任。”

根據(jù)上述規(guī)定，在案件移送前未作出行政處罰的，案件移送后稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上不得作出行政處罰，待司法機(jī)關(guān)的處理結(jié)果作出后，再?zèng)Q定是否予以行政處罰。

（四）騙取出口退稅案件移送司法機(jī)關(guān)處理后企業(yè)的應(yīng)對(duì)方法
1、與稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)進(jìn)行專業(yè)有效的溝通

涉稅行刑交叉案件確實(shí)具有很多爭(zhēng)議的點(diǎn)，對(duì)出口企業(yè)而言，當(dāng)面臨稅務(wù)稽查，被認(rèn)定為涉嫌騙取出口退稅時(shí)，建議企業(yè)委托專業(yè)的稅務(wù)律師與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專業(yè)有效的溝通，從事實(shí)、法律以及程序等角度進(jìn)行抗辯引導(dǎo)。

2、全面梳理企業(yè)稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，做好應(yīng)對(duì)

在當(dāng)前依法治國(guó)、依法行政及國(guó)家稅務(wù)總局和公安部、海關(guān)總署、中國(guó)人民銀行四部委嚴(yán)打虛開(kāi)發(fā)票、騙取出口退稅違法犯罪行為背景下和現(xiàn)有進(jìn)銷連坐稅收征管理念下，為避免涉稅爭(zhēng)議付出過(guò)多成本，出口企業(yè)應(yīng)做好內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控制度的設(shè)立和執(zhí)行工作，梳理現(xiàn)有業(yè)務(wù)稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并采用相關(guān)補(bǔ)救措施，有效控制出口退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)，提高稅法遵從度，避免因沒(méi)有遵循稅法可能遭受的財(cái)務(wù)損失、法律制裁。