股權100%轉讓后，目標公司所欠稅款由誰承擔？

編者按：股權轉讓過程中，轉讓方通過審計報告、資產(chǎn)評估報告、期間審計報告披露股權所對應的資產(chǎn)、負債以及其他相關情況。那么，對于不在審計報告、資產(chǎn)評估報告和期間審計報告范圍內(nèi)以及審計報告、資產(chǎn)評估報告和期間審計報告未披露的轉讓目標公司資產(chǎn)、負債情況應由哪一方來承擔呢？實踐中，轉讓雙方會通過《轉讓合同》來約定目標公司相關負債的承擔問題，那么，對于目標公司所欠稅款問題，由何方承擔，也可以通過合同予以約定嗎?

一、案件詳情：

2011年7月28日中房合肥公司委托合肥招標投標中心、合肥市產(chǎn)權交易中心對該公司持有的中國房地產(chǎn)開發(fā)合肥置業(yè)有限公司（以下簡稱中房置業(yè)公司或目標公司）100％股權進行公開轉讓，該股權所對應的資產(chǎn)、負債及相關情況在《資產(chǎn)評估報告》中予以說明。此外，公告在特別事項說明中專門明確：不在審計報告、資產(chǎn)評估報告和期間審計報告范圍內(nèi)以及審計報告、資產(chǎn)評估報告和期間審計報告未披露的轉讓目標公司資產(chǎn)、負債由轉讓方享有或承擔。后海亮地產(chǎn)公司通過投標最終以96185.34萬元成交，并于2011年9月8日與中房合肥公司簽訂《產(chǎn)權轉讓合同》。合同簽訂后，海亮地產(chǎn)公司依約支付首付款48092.67萬元，于2011年11月15日辦理完畢工商變更登記手續(xù)，將中房置業(yè)公司更名為安徽海亮房地產(chǎn)有限公司（以下簡稱安徽海亮地產(chǎn)公司），與此同時，中房置業(yè)名下的房產(chǎn)項目均轉移至安徽海亮地產(chǎn)公司。

海亮地產(chǎn)公司在接收目標公司后了解到，中房置業(yè)公司還存在多處資產(chǎn)不實、存在大量的未披露債務等情況，存在違反稅收法律法規(guī)應當補繳稅收的情形，中房合肥公司對此未披露。所欠稅款如下：1、中房置業(yè)公司廣德分公司因財務處理不規(guī)范導致2010年度少繳納稅款。安徽海亮地產(chǎn)公司已實際代為繳納稅款1847486.82元，滯納金516671.62元。2、中房置業(yè)公司在2009年7月成立時，其房地產(chǎn)部分資產(chǎn)從中房合肥公司無償劃轉，涉及資產(chǎn)總額為530360200元，根據(jù)稅法規(guī)定轉讓目標公司應繳納4％的契稅及25％企業(yè)所得稅，未辦理納稅申報。兩項共計應繳稅額為132224076.09元。

那么，海亮地產(chǎn)公司可以從股權轉讓款中扣除以上費用嗎？

二、華稅分析

（一）海亮地產(chǎn)公司可將中房置業(yè)公司廣德分公司所欠稅款在轉讓款中扣減

中房合肥公司（甲方）與海亮地產(chǎn)公司簽訂《產(chǎn)權轉讓合同》，約定：第二條“甲方的聲明、保證和承諾”：（六）轉讓目標公司不存在違反稅收法規(guī)的情形，若轉讓目標公司因轉讓標的工商變更登記完成前違反稅收法規(guī)而受到稅務部門追繳或處罰的，甲方承諾全額承擔該補繳或被處罰的費用，保證轉讓目標公司及乙方不會因此遭受任何損失。

因該項約定簽訂在雙方意思自治基礎上的《產(chǎn)權轉讓合同》，根據(jù)《合同法》的相關規(guī)定，該約定合法有效。因此，中房置業(yè)公司廣德分公司2010年度稅款少繳屬轉讓前的債務，《評估報告》沒有披露，海亮地產(chǎn)公司受讓該資產(chǎn)后予以補繳并支付相應滯納金，該款應從轉讓款中扣減。

（二）海亮地產(chǎn)公司不能提前扣減中房置業(yè)從中房合肥公司無償劃轉部分所欠稅款

中房置業(yè)從中房合肥公司無償劃轉部分沒有納稅，海亮地產(chǎn)公司認為，中房置業(yè)存在偷稅行為，其應提前將此稅款扣留，以預防潛在的稅法風險。但實際上，中房合肥公司于2009年7月將涉及房地產(chǎn)主營業(yè)務國有資產(chǎn)無償劃轉至子公司中房置業(yè)公司，未辦理相關的稅務手續(xù)，也未繳納契稅和企業(yè)所得稅。因該稅款尚未實際繳納（即未實際發(fā)生），因此，海亮地產(chǎn)公司并沒有從股權轉讓款中先行扣減的依據(jù)。

(三)中房置業(yè)應對其欠繳稅款的行為，向海亮地產(chǎn)公司承擔違約責任

中房置業(yè)認為，其與海亮地產(chǎn)公司簽訂的《產(chǎn)權轉讓合同》屬于股權轉讓合同的性質，其僅需保證股權轉讓無瑕疵，即是合法的履行了合同義務。但實際上雙方簽訂《產(chǎn)權轉讓合同》后，中房置業(yè)公司依合同約定完成100%的股權交割和公司名下的房產(chǎn)項目交割，因此，該《產(chǎn)權轉讓合同》兼具股權轉讓和資產(chǎn)轉讓雙重性質。也就是說，中房置業(yè)不僅要依照合同的約定保證股權無瑕疵，還應承擔資產(chǎn)存在瑕疵的違約責任。因中房置業(yè)欠繳稅款行為違反合同約定，其應承擔資產(chǎn)瑕疵帶來的違約責任。

小結：

通過該案我們可以得知，關于股權轉讓后，項目公司在轉讓之前欠繳的稅款，雙方可以在協(xié)商一致的基礎上通過合同予以確定如何承擔。此外，雙方也可以約定，倘若項目公司存在欠稅行為，轉讓方應向受讓方承擔違約責任，以此減少受讓方的損失。