案例解析重組中雙方計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)問(wèn)題

企業(yè)重組稅務(wù)處理中，最主要的問(wèn)題是收入的確認(rèn)問(wèn)題以及重組各方取得新資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)問(wèn)題。

根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)則，在特殊性稅務(wù)處理時(shí)，資產(chǎn)處置方（股權(quán)出售企業(yè)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)、被吸收合并企業(yè)、被分立企業(yè)）對(duì)取得的股權(quán)支付部分可以暫不確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，其取得的新資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以原持有資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)確定。資產(chǎn)取得方（股權(quán)收購(gòu)企業(yè)、資產(chǎn)收購(gòu)企業(yè)、吸收合并企業(yè)、分立企業(yè)）取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也以資產(chǎn)處置方的計(jì)稅基礎(chǔ)為準(zhǔn)來(lái)確定?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）第六條規(guī)定，“重組交易各方按本條（一）至（五）項(xiàng)規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”。

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）
但當(dāng)存在非股權(quán)支付時(shí)，如何調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)？相關(guān)文件并沒(méi)有給出具體的調(diào)整方法或公式。其實(shí)，根據(jù)特殊性稅務(wù)處理的原理，我們可以推導(dǎo)出以下兩個(gè)公式：

公式一：資產(chǎn)處置方取得股權(quán)支付的計(jì)稅基礎(chǔ)=原資產(chǎn)（股權(quán)）的計(jì)稅基礎(chǔ)-收到的非股權(quán)支付額+取得非股權(quán)支付部分對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=原資產(chǎn)（股權(quán)）的計(jì)稅基礎(chǔ)×股權(quán)支付比例

公式二：資產(chǎn)取得方取得資產(chǎn)（股權(quán)）的計(jì)稅基礎(chǔ)=原資產(chǎn)（股權(quán)）的計(jì)稅基礎(chǔ)-非股權(quán)支付部分對(duì)應(yīng)的原計(jì)稅基礎(chǔ)+非股權(quán)支付額=原資產(chǎn)（股權(quán)）的計(jì)稅基礎(chǔ)+非股權(quán)支付部分對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)讓所得

下面，我們用三個(gè)小案例來(lái)解析股權(quán)收購(gòu)中交易雙方如何確定相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

姜新錄，吳健

姜新錄



稅務(wù)干部。從事稅收工作近三十年，擅長(zhǎng)并購(gòu)重組稅收，曾在《稅務(wù)研究》《新理財(cái)》《中國(guó)稅務(wù)》《注冊(cè)稅務(wù)師》《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》等發(fā)表過(guò)三十余篇專業(yè)文章?！吨袊?guó)稅務(wù)報(bào)》專家審稿團(tuán)隊(duì)成員、“上市公司”欄目主持人。與吳健等人合著《企業(yè)重組財(cái)稅處理實(shí)務(wù)與案例》一書。



吳健



中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師，國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院掛職任教老師，南京財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)碩士研究生導(dǎo)師、公共財(cái)政研究中心研究員，江蘇省注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)后續(xù)教育特聘講師，省級(jí)“稽查能手”，江蘇省宿遷市拔尖人才第一層次培養(yǎng)對(duì)象。

先后就職于中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)太平洋保險(xiǎn)股份有限公司、稅務(wù)師事務(wù)所、國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院和稅務(wù)機(jī)關(guān)等單位。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理、稅收征收管理、稅務(wù)稽查、稅政管理、涉稅培訓(xùn)等方面具有豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。




出版《企業(yè)所得稅納稅調(diào)整實(shí)務(wù)與案例》（經(jīng)濟(jì)類暢銷書）、《新個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)與案例》（經(jīng)濟(jì)類暢銷書，省級(jí)優(yōu)秀研究成果特別獎(jiǎng)）、《企業(yè)所得稅：政策精析、財(cái)務(wù)處理與實(shí)務(wù)操作》《個(gè)人所得稅政策精析》《土地增值稅清算實(shí)務(wù)》《土地增值稅實(shí)務(wù)與案例》《個(gè)人所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)與案例》《中國(guó)稅制》（南京財(cái)經(jīng)大學(xué)、南京師范大學(xué)、貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)等本科教材）等專著十余本。