企業(yè)重組中與虧損有關的兩個小問題

2017年B公司被A公司吸收合并，采取特殊性稅務處理。吸收合并時，經(jīng)計算，B公司每年可彌補的虧損限額為100萬元，剩余可彌補期限3年，即2018-2020年。吸收合并后的A公司2018年度虧損50萬元，那么A公司2018年度還能不能彌補B公司原來的虧損呢？有觀點認為，由于A公司2018年度虧損，因此A公司2018年度無法彌補原B公司可以結(jié)轉(zhuǎn)的虧損，B公司剩余可彌補虧損的年度為2019-2020年。

相關的規(guī)定如下：

1、財稅〔2009〕59號：“可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。”

2、稅務總局公告2010年第4號：“《通知》第六條第（四）項所規(guī)定的可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按《稅法》規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額?！?br />
3、企業(yè)所得稅年度納稅申報表填表說明：“第4列“合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額-可彌補年限5年”：填報企業(yè)符合企業(yè)重組特殊性稅務處理規(guī)定，因合并或分立本年度轉(zhuǎn)入的不超過5年虧損彌補年限規(guī)定的虧損額。合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額按虧損所屬年度填報，轉(zhuǎn)入虧損以負數(shù)表示。”
老姜認為，雖然A公司2018年度虧損，但依然可以將B公司原來的虧損額結(jié)轉(zhuǎn)過來，增加A公司以后年度待彌補的虧損額。也就是先將虧損轉(zhuǎn)入，能不能實際彌補則視A公司的盈虧情況。那種作廢B公司一個可彌補虧損年度的做法既沒有道理也沒有依據(jù)。因此，申報表應該按以下方法填寫：



類似的問題還有非貨幣性資產(chǎn)投資所得遞延與虧損的彌補順序問題。

財稅〔2014〕116號：“居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅?！?br />
假設A公司2018年度經(jīng)營虧損50萬元，另，其當年非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為400萬元，可以不超過5年均勻確認的所得是400萬元，而不是彌補經(jīng)營虧損后的350萬元，因為這里遞延的是非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，而不是企業(yè)的當年度所得。假設選擇按5年確認，則A公司2018年度對非貨幣性資產(chǎn)對外投資應確認所得80萬元，彌補經(jīng)營虧損后所得為30萬元。申報表填寫如下：