農(nóng)產(chǎn)品加工倒掛案例

案例要點(diǎn):

近日，湖北省荊州市國(guó)稅局稽查局對(duì)荊州市某生物科技有限公司進(jìn)行了剖析式檢查。檢查人員根據(jù)該公司生產(chǎn)加工的流程和工藝，逐一核實(shí)其賬面倒掛的真相，發(fā)現(xiàn)該公司通過違規(guī)開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票虛抵進(jìn)項(xiàng)稅，利用關(guān)聯(lián)交易、副產(chǎn)品收入、加工收入不上賬等形式隱匿收入，共計(jì)少繳增值稅116.75萬(wàn)元，少繳企業(yè)所得稅132.05萬(wàn)元，多計(jì)2011年度虧損307.34萬(wàn)元。對(duì)此，該局對(duì)其查補(bǔ)入庫(kù)稅款、滯納金、罰款300萬(wàn)元。

案例詳情:

檢查人員調(diào)取了CTAIS中的相關(guān)納稅征管資料，了解了該公司的基本情況。該公司主要加工銷售食用植物油，于2008年3月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。該公司通過對(duì)菜籽、棉籽和大豆等糧食進(jìn)行清理、熱炒、磨坯、榨油和浸出等簡(jiǎn)單加工處理，制成植物毛油和餅粕等副產(chǎn)品。原料菜籽、棉籽主要為收購(gòu)，大豆主要為外購(gòu)，產(chǎn)品菜粕、棉粕為免稅農(nóng)產(chǎn)品，棉殼、豆粕、植物油為應(yīng)稅農(nóng)產(chǎn)品。2010年申報(bào)應(yīng)稅收入21172萬(wàn)元，免稅收入8704萬(wàn)元，免稅收入占總收入比重為29.13%.2011年申報(bào)應(yīng)稅收入58562萬(wàn)元，免稅收入4921萬(wàn)元，免稅收入占總收入比重為7.75%.收入歷年增長(zhǎng)，免稅收入占總收入比重歷年下降，增值稅年年留抵。企業(yè)長(zhǎng)期無應(yīng)繳增值稅，是因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工企業(yè)的倒掛，還是企業(yè)收購(gòu)不實(shí)、收入未全額上賬造成？由此，檢查人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行了實(shí)地檢查。

檢查人員進(jìn)駐企業(yè)后，與企業(yè)分管生產(chǎn)的廠長(zhǎng)、車間主任和普通員工進(jìn)行了閑聊式交談。交談中發(fā)現(xiàn)，該公司老總曾經(jīng)有意將公司"打包"籌劃上市。這個(gè)問題引起了檢查人員的懷疑：一個(gè)企業(yè)如何"打包"？難道還有別的公司可以與該公司"打包"？可以與該公司"打包"的公司有哪些？多家公司之間的組織架構(gòu)如何分布？構(gòu)成怎么樣的關(guān)聯(lián)關(guān)系？有無關(guān)聯(lián)交易？是否人為在多家關(guān)聯(lián)方之間調(diào)節(jié)轉(zhuǎn)移稅負(fù)？

之后，檢查人員調(diào)取了企業(yè)填寫的關(guān)聯(lián)關(guān)系申報(bào)表，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的股東曾經(jīng)在外地某油脂公司和外地某農(nóng)貿(mào)公司擔(dān)任高管。經(jīng)過后續(xù)的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)外地某油脂公司和外地某農(nóng)貿(mào)公司正是曾經(jīng)準(zhǔn)備與企業(yè)"打包"上市的兩家公司。檢查人員決定把外地某油脂公司和外地某農(nóng)貿(mào)公司作為該公司往來賬檢查的重點(diǎn)，核實(shí)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則。

檢查人員到企業(yè)后進(jìn)行了大量細(xì)致入微的調(diào)查，通過對(duì)車間主任、普通員工的詢問、車間工藝流程逐環(huán)節(jié)查看，并與在網(wǎng)絡(luò)上收集整理的資料進(jìn)行分析比對(duì)，得出油脂行業(yè)完整的工藝流程，以及物耗比。菜籽還原率一般為95.8%，菜籽含油率較高時(shí)按96%進(jìn)行還原；棉籽還原率一般為96.8%；大豆還原率一般為100%。通過仔細(xì)的測(cè)算，檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)收購(gòu)和外購(gòu)的棉籽、菜籽和大豆與產(chǎn)出的毛油、菜粕、棉粕、棉殼和豆粕符合物耗常規(guī)。

檢查人員注意到幾個(gè)奇怪的工序，棉籽、菜籽和大豆在浸出工藝環(huán)節(jié)要加入溶劑油，從毛油精煉到成品油時(shí)還要加入白土、磷酸、片堿、石蠟油和活性炭等輔料。白土、磷酸、片堿、石蠟油和活性炭這些輔料加進(jìn)去后能吃嗎？是否還要沉淀過濾？過濾下來的這些廢料是否有經(jīng)濟(jì)價(jià)值？有收入是否全額上賬？

經(jīng)過繼續(xù)深挖，檢查人員發(fā)現(xiàn)毛油精煉成品油時(shí)還經(jīng)過如下工藝：1噸毛油→加熱至75℃→加2千克85%磷酸→冷卻至50℃→加3.7千克片堿→升溫至80℃離心分離→水洗30分鐘→離心分離→分離油升溫干燥→2%白土吸附脫色→過濾→脫臭塔脫臭→成品油。脫色工序用白土2%，即每噸油用白土20千克，按白土吃油30%計(jì)算，每噸油在脫色工序油耗為6千克。脫臭工序損耗為0.05%，即每噸油在脫臭工序油耗為0.5千克，兩次離心分離出皂角應(yīng)為4千克/噸，主要包括豆酸、菜酸和皂化油等。脫色過濾后的白土為26千克/噸，這些均為工藝副產(chǎn)品，而企業(yè)收入賬上均未反映。

根據(jù)檢查人員測(cè)算，該公司少計(jì)副產(chǎn)品收入550萬(wàn)元左右。在事實(shí)面前，企業(yè)財(cái)務(wù)人員無法狡辯，提供出兩年其他業(yè)務(wù)收入574萬(wàn)元的"內(nèi)部賬"。

對(duì)于購(gòu)進(jìn)，檢查人員認(rèn)真核查企業(yè)的收購(gòu)發(fā)票、過磅單和資金流向，同時(shí)結(jié)合企業(yè)的往來賬，看是否存在明為向農(nóng)戶收購(gòu)、實(shí)為向商貿(mào)公司購(gòu)買的現(xiàn)象。果然在關(guān)聯(lián)公司——外地某農(nóng)貿(mào)公司的往來賬上，發(fā)現(xiàn)一筆80多萬(wàn)元的款項(xiàng)。經(jīng)查，該款項(xiàng)實(shí)為企業(yè)向外地某農(nóng)貿(mào)公司購(gòu)買棉籽的款項(xiàng)，企業(yè)未要求外地某農(nóng)貿(mào)公司提供增值稅專用發(fā)票，而自行填開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票入賬。

對(duì)于銷售，檢查人員結(jié)合往來賬認(rèn)真復(fù)核企業(yè)銷售毛油和成品油、菜粕、棉粕、棉殼、豆粕數(shù)量和單價(jià)，發(fā)現(xiàn)該公司同期銷售毛油不含稅價(jià)為8.95元/千克，而銷售給外地某油脂公司不含稅價(jià)為7.8元/千克，售價(jià)明顯偏低。經(jīng)查，外地某油脂公司地處縣級(jí)市，征管較薄弱，企業(yè)通過外地某油脂公司隱匿收入。

在檢查中，還發(fā)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備滿負(fù)荷壓榨能力為600噸/天，企業(yè)受資金、原料產(chǎn)量的抑制無法滿負(fù)荷生產(chǎn)，為了最大限度利用生產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)與中儲(chǔ)糧簽訂合同，代其加工菜籽油，企業(yè)如實(shí)在賬上反映了該加工收入。經(jīng)過核查入庫(kù)出庫(kù)記錄，還發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在部分加工收入未上賬的情況。

經(jīng)查實(shí)，該企業(yè)共計(jì)少繳增值稅116.75萬(wàn)元，少繳企業(yè)所得稅132.05萬(wàn)元，多計(jì)2011年度虧損307.34萬(wàn)元。對(duì)此，該局對(duì)其查補(bǔ)入庫(kù)稅款、滯納金、罰款300萬(wàn)元。