取得異常發(fā)票抵扣，法院判開票方賠償稅款損失

案例簡介
2016年6月17日至6月22日期間，H公司作為買方、J公司作為賣方，簽訂了《貨物買賣合同》（合同編號4500983665），約定：合同標(biāo)的為11種設(shè)備（總數(shù)量85），總價(jià)款為2263802元，總價(jià)款包括貨物價(jià)款，將貨物運(yùn)抵買方安裝現(xiàn)場的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)用，技術(shù)服務(wù)費(fèi)用，培訓(xùn)費(fèi)，保修費(fèi)用及各項(xiàng)稅費(fèi)、指導(dǎo)安裝調(diào)試費(fèi)等。

2016年8月5日，J公司向H公司開具增值稅發(fā)票23份，價(jià)稅總金額2263802元，其中稅額328928.44元。發(fā)票中均備注如下信息：合同編號4500983665、供應(yīng)商代碼901781。此后，H公司將該增值稅發(fā)票的稅款作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

2018年6月27日，J公司因未履行法定的納稅義務(wù)被認(rèn)定為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。2018年8月10日，國家稅務(wù)總局H市稅務(wù)局向H公司發(fā)送稅務(wù)事項(xiàng)通知書，通知H公司其取得的發(fā)票號碼為01901493-01901517的25份連號發(fā)票由開具方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)列入異?？鄱悜{證范圍。要求H公司在收到通知書所屬期申報(bào)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

H公司觀點(diǎn)
J公司向其提供的增值稅發(fā)票異常，導(dǎo)致H公司無法實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣權(quán)利，造成了損失，遂提起本案訴訟。

法院判決
買賣合同中，向買方開具真實(shí)有效可供依法抵扣稅款的增值稅專用發(fā)票，是賣方的法定義務(wù)?，F(xiàn)因J公司開具增值稅專用發(fā)票后未履行申報(bào)納稅義務(wù)，所開具的發(fā)票經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)列入異?？鄱悜{證范圍，導(dǎo)致H公司已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額328928.44元被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求轉(zhuǎn)出。H公司不能依法享受抵扣稅款產(chǎn)生的相應(yīng)損失，是J公司未履行約定及法定義務(wù)造成，應(yīng)由J公司承擔(dān)賠償責(zé)任。H公司相應(yīng)訴訟請求應(yīng)予支持。J公司于判決生效之日起十日內(nèi)向H公司賠償稅款損失328928.44元。

要點(diǎn)提示
1、異常發(fā)票的范圍

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第38號，以下簡稱“38號文”）第一條規(guī)定，符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票,列入異常憑證范圍：

○ 進(jìn)、銷產(chǎn)品名稱嚴(yán)重背離；無實(shí)際生產(chǎn)能力；消耗與銷售情況不符；

○ 直接走逃失蹤不納稅申報(bào)，或進(jìn)行虛假申報(bào)的；

○ 納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票；

○ 非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票；

○ 增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票；

○ 納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形的；

○ 異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額70%（含）以上的且異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)超過5萬元的；

2、異常發(fā)票的處理方式

增值稅進(jìn)行抵扣：尚未申報(bào)抵扣的，暫不得抵扣；已申報(bào)抵扣的，一律做進(jìn)行轉(zhuǎn)出。

出口退稅：尚未辦理出口退稅的，不得辦理；已辦理出口免抵退的，一律做進(jìn)行轉(zhuǎn)出；已辦理出口免退的，追回已退稅款。

消費(fèi)稅抵扣：尚未申報(bào)抵扣的，暫不得抵扣；已申報(bào)辦理的，沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款，當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款。

3、取得異常憑證的行政法律救濟(jì)

38號文第三款第五款規(guī)定，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣或者重新申報(bào)出口退稅；符合消費(fèi)稅抵扣規(guī)定且已繳納消費(fèi)稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣消費(fèi)稅稅款。

38號文第三款第四款規(guī)定，納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費(fèi)稅的，可以自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、出口退稅或消費(fèi)稅抵扣相關(guān)規(guī)定的，可不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款等處理。