網(wǎng)絡(luò)視聽(tīng)產(chǎn)業(yè)大發(fā)展，涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)須警惕

隨著抖音、快手等短視頻、直播APP的風(fēng)靡，一大批網(wǎng)絡(luò)視聽(tīng)平臺(tái)涌現(xiàn)，增長(zhǎng)勢(shì)頭超過(guò)了傳統(tǒng)在線視頻平臺(tái)，推動(dòng)我國(guó)網(wǎng)絡(luò)視聽(tīng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展再次加速。為了壯大網(wǎng)絡(luò)視聽(tīng)主體，引導(dǎo)優(yōu)秀網(wǎng)絡(luò)視聽(tīng)節(jié)目創(chuàng)作，推動(dòng)媒體融合發(fā)展，各地政府實(shí)施了諸多鼓勵(lì)措施。近期，廈門市政協(xié)委員、高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)中心招商部經(jīng)理游東志先生在市十三屆政協(xié)四次會(huì)議上提出了《新經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)視聽(tīng)產(chǎn)業(yè)稅務(wù)創(chuàng)新的提案》，建議“以銀行流水作為平臺(tái)企業(yè)所得稅稅前列支憑證”、“對(duì)網(wǎng)絡(luò)視聽(tīng)行業(yè)和微商按照0.6%征收個(gè)稅”等，引發(fā)社會(huì)熱議。經(jīng)主管部門辦理，2020年7月28日國(guó)家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局對(duì)《新經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)視聽(tīng)產(chǎn)業(yè)稅務(wù)創(chuàng)新的提案》作出了公開(kāi)答復(fù)，對(duì)當(dāng)下稅收熱點(diǎn)問(wèn)題的解決表明稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)切態(tài)度，也為網(wǎng)絡(luò)視聽(tīng)行業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)提供寶貴借鑒。本文將分析廈門市稅務(wù)局《答復(fù)函》對(duì)新經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)視聽(tīng)產(chǎn)業(yè)稅收政策適用的觀點(diǎn)，以饗讀者。

一、關(guān)于“對(duì)自由職業(yè)者直接認(rèn)定為個(gè)體工商戶”的建議

廈門市稅務(wù)局答復(fù)：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法總則》，個(gè)體工商戶是指自然人從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)依法登記，為個(gè)體工商戶。《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2019〕38號(hào)）中第一條第（一）項(xiàng)：“推進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)相關(guān)市場(chǎng)主體登記注冊(cè)便利化”；《關(guān)于支持新業(yè)態(tài)新模式健康發(fā)展激活消費(fèi)市場(chǎng)帶動(dòng)擴(kuò)大就業(yè)的意見(jiàn)》（發(fā)改高技〔2020〕1157號(hào)）中第五條第（九）項(xiàng)：“通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)者，可使用網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所登記個(gè)體工商戶”。另外根據(jù)相關(guān)分工，該事項(xiàng)的主要職能部門不是稅務(wù)部門，我局將做好配合工作，將相關(guān)建議轉(zhuǎn)交給市政府相關(guān)部門。

觀點(diǎn)解讀：

廈門市稅務(wù)局首先明確個(gè)體工商戶的法律定義，并指出國(guó)家對(duì)于通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人登記成為個(gè)體工商戶的便利措施，表明了網(wǎng)絡(luò)視聽(tīng)平臺(tái)自由職業(yè)者登記成為個(gè)體工商戶的可行性。但是，工商登記事項(xiàng)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，應(yīng)由工商管理部門負(fù)責(zé)處理，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)答復(fù)將把相關(guān)問(wèn)題轉(zhuǎn)交相關(guān)部門。

我們認(rèn)為，將網(wǎng)絡(luò)視聽(tīng)平臺(tái)自由職業(yè)者“直接認(rèn)定”個(gè)體工商戶的建議有待商榷。選擇成為何種法律主體進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，是法律賦予個(gè)人的權(quán)利，行政機(jī)關(guān)應(yīng)予充分尊重，在缺乏法律依據(jù)的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)亦不能違反納稅人意愿對(duì)其納稅主體類別作出相反認(rèn)定。例如，一些明星“大主播”會(huì)成立多個(gè)工作室與平臺(tái)合作，上述工作室的性質(zhì)大多屬于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，其從平臺(tái)取得的收入屬于“經(jīng)營(yíng)所得”，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率，同時(shí)還能減除成本、費(fèi)用以及損失，可以大大節(jié)省稅收成本。但是對(duì)于大多數(shù)“小主播”而言，從平臺(tái)取得收入屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”，根據(jù)新《個(gè)稅法》規(guī)定，作為綜合所得按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅，適用3%至45%的超額累進(jìn)稅率。由于此類“小主播”收入較少，成立個(gè)體工商戶或者個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的節(jié)稅效果不明顯，甚至?xí)冻龈喑杀?，因此“?duì)自由職業(yè)者直接認(rèn)定為個(gè)體工商戶”的建議違背眾多“小主播”意愿，亦不能為其帶來(lái)節(jié)稅效果。

二、關(guān)于“以銀行流水作為平臺(tái)公司的企業(yè)所得稅稅前列支憑證”的建議

廈門市稅務(wù)局答復(fù)：

平臺(tái)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，是按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)發(fā)布）進(jìn)行管理的。其第九條規(guī)定：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

觀點(diǎn)解讀：

稅務(wù)機(jī)關(guān)的答復(fù)表明，僅以銀行流水是不能作為平臺(tái)的稅前列支憑證的，而應(yīng)根據(jù)支出對(duì)方的稅法性質(zhì)來(lái)確定稅前扣除憑證。

在判斷稅前扣除憑證前，應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)視聽(tīng)平臺(tái)與其“主播”存在的不同合作方式進(jìn)行分析。

第一種是主播與網(wǎng)絡(luò)視聽(tīng)平臺(tái)直接簽署分成協(xié)議，平臺(tái)給與其直播權(quán)限，主播可以在平臺(tái)進(jìn)行直播表演，并按照協(xié)議與平臺(tái)分享禮物打賞所帶來(lái)的收益。同時(shí)，主播不受直播平臺(tái)強(qiáng)制的勞動(dòng)時(shí)間、勞動(dòng)總量等管理約束，也不從事直播平臺(tái)安排的其他勞動(dòng)任務(wù)。這種情況多適用于“新主播”、“小主播”，平臺(tái)向其支付的分成屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”，應(yīng)按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》）。此種情況下，平臺(tái)可以到勞務(wù)地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)勞務(wù)發(fā)票據(jù)以入賬。開(kāi)具勞務(wù)發(fā)票，一般應(yīng)提供勞務(wù)用工協(xié)議、支付勞務(wù)報(bào)酬清單、勞務(wù)人員身份證明、經(jīng)辦人員身份證明、稅務(wù)登記證副本等資料。由于此類情況數(shù)量眾多，加重了平臺(tái)代開(kāi)發(fā)票的負(fù)擔(dān)，這也是“以銀行流水作為平臺(tái)公司的企業(yè)所得稅稅前列支憑證”建議主要考慮。

第二種則是主播成為網(wǎng)絡(luò)視聽(tīng)平臺(tái)的簽約藝人，接受平臺(tái)方的一系列勞動(dòng)規(guī)章制度的約束。獲取有保證的經(jīng)濟(jì)收入的同時(shí)需要承擔(dān)對(duì)應(yīng)的職責(zé)任務(wù)，包括直播時(shí)長(zhǎng)、內(nèi)容質(zhì)量、粉絲數(shù)量、直播活躍度等多重標(biāo)準(zhǔn)的考核。此種情況下主播成為平臺(tái)員工，向其支付工資屬于主播的“工資、薪金所得”，對(duì)于此種支出，無(wú)需發(fā)票作為稅前扣除憑證，以平臺(tái)自制工資表、付款憑證/領(lǐng)款單據(jù)/銀行轉(zhuǎn)賬記錄等進(jìn)行賬務(wù)處理。

第三種則是主播自己成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與網(wǎng)絡(luò)視聽(tīng)平臺(tái)合作，雙方簽訂合作協(xié)議，根據(jù)協(xié)議履行權(quán)利、義務(wù)。此種情況下，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)根據(jù)其屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或者向稅局申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，平臺(tái)以取得的發(fā)票作為稅前扣除憑證。

當(dāng)然，還存在主播、經(jīng)紀(jì)公司、平臺(tái)三方合作的方式，這需要分析主播與經(jīng)濟(jì)公司之間如何簽訂合同，亦存在不同法律關(guān)系，不再贅述。

綜上所述，僅“以銀行流水”不能證明支出的真實(shí)性、關(guān)聯(lián)性，仍需合同、支付報(bào)酬清單、人員身份證明等一套完整的材料用以證明。

三、關(guān)于“對(duì)網(wǎng)絡(luò)視聽(tīng)行業(yè)和微商按照0.6%征收個(gè)稅”的建議

廈門市稅務(wù)局答復(fù)：

對(duì)于個(gè)人取得經(jīng)營(yíng)所得，有兩種個(gè)人所得稅征稅方式。一種是據(jù)實(shí)征收，另一種是核定征收；核定征收是指繳納個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)實(shí)體在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，由于各種原因，收入與成本費(fèi)用難以準(zhǔn)確核算、難以取得相關(guān)票據(jù)的情形。

核定征收的前提條件之一，是取得的所得是經(jīng)營(yíng)所得。按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》對(duì)經(jīng)營(yíng)所得的定義，包括了個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得；以及其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得等。

網(wǎng)紅直播、微商涉及的影視、演出、表演、廣告、經(jīng)紀(jì)服務(wù)等項(xiàng)目，屬于個(gè)人所得稅法實(shí)施條例中列明的勞務(wù)報(bào)酬的項(xiàng)目，個(gè)人從事以上項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)報(bào)酬征收個(gè)人所得稅。網(wǎng)紅直播、微商通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)直接銷售貨物，則不屬于個(gè)人所得稅法中列明的勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目，我局根據(jù)其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，符合存在合理的成本費(fèi)用、有雇工等條件，判斷其為“個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得”，可按從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得進(jìn)行管理，在滿足核定征收的其他條件時(shí)，可以按照核定征收率進(jìn)行個(gè)人所得稅征收。

觀點(diǎn)解讀：

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)直播業(yè)務(wù)的不同類型對(duì)其征稅方式作出了區(qū)分。

第一，網(wǎng)紅直播、微商因提供“影視、演出、表演、廣告、經(jīng)紀(jì)服務(wù)等”取得收入，屬于新個(gè)稅法下“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目，對(duì)于此種所得不適用核定征收。

此種情況由平臺(tái)按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》第八條之規(guī)定），由個(gè)人年度匯算清繳時(shí)計(jì)入綜合所得計(jì)算個(gè)稅，多退少補(bǔ)：

（注：全年應(yīng)納稅所得額是指居民個(gè)人取得綜合所得以收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和其他扣除后的余額。）

第二，主播成立個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的，其收入屬于新個(gè)稅法下“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目，符合條件的可以適用核定征收。

（注：全年應(yīng)納稅所得額是指以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。）

第三，主播以個(gè)人名義通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)直接銷售貨物所得不屬于“勞務(wù)報(bào)酬”項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，符合存在合理的成本費(fèi)用、有雇工等條件，判斷其為“個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得”，符合條件的可以適用核定征收。

但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“0.6%征收率”的建議未作評(píng)論，我們認(rèn)為，該征收率設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)偏低，低于實(shí)踐當(dāng)中各地適用的核定征收率，一定程度上違背了稅收公平原則，或?qū)⒁l(fā)社會(huì)非議。因此，對(duì)于核定征收率的設(shè)定，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況綜合考慮。

四、行業(yè)監(jiān)管趨緊，涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)警惕

互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展打破了地域的區(qū)隔，同時(shí)反映出我國(guó)在稅收基本制度建設(shè)上面存在不足。但隨著《互聯(lián)網(wǎng)直播服務(wù)管理規(guī)定》等相關(guān)制度、措施的出臺(tái)，網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管部門的監(jiān)管為稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅創(chuàng)造了條件，新個(gè)稅法的出臺(tái)也為各部門之間的信息交換共享、整合提供法律保障。因此，稅務(wù)部門對(duì)網(wǎng)絡(luò)視聽(tīng)平臺(tái)及其從業(yè)者的監(jiān)管呈現(xiàn)愈發(fā)嚴(yán)格之勢(shì)。對(duì)于平臺(tái)及主播而言，涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)引起足夠重視。

（一）平臺(tái)須依法履行扣繳義務(wù)

根據(jù)個(gè)稅法及國(guó)家稅務(wù)總局2018年第61號(hào)公告規(guī)定，居民個(gè)人取得綜合所得（工資、薪金；勞務(wù)報(bào)酬；稿酬；特許權(quán)使用費(fèi)），有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表。平臺(tái)向主播支付工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)履行扣繳義務(wù)，避免未扣未繳、以扣未繳而與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生納稅爭(zhēng)議、與主播產(chǎn)生勞動(dòng)、勞務(wù)爭(zhēng)議等問(wèn)題。

（二）平臺(tái)應(yīng)規(guī)范稅前扣除憑證

前已述及，根據(jù)平臺(tái)與主播合作方式以及主播法律主體的不同，平臺(tái)應(yīng)根據(jù)不同的憑證進(jìn)行稅前列支。由于存在大量向主播支付勞務(wù)報(bào)酬而未到勞務(wù)地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)勞務(wù)發(fā)票據(jù)的情形，部分平臺(tái)采取虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票的方式做賬，導(dǎo)致面臨虛開(kāi)及偷稅的行政責(zé)任。同時(shí)，根據(jù)刑法及其相關(guān)司法解釋規(guī)定，虛開(kāi)普通發(fā)票100份以上或金額累計(jì)40萬(wàn)以上，應(yīng)予立案追訴。虛開(kāi)發(fā)票罪情節(jié)嚴(yán)重的，處兩年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金情節(jié)；特別嚴(yán)重的，處兩年以上七年以下有期徒刑，刑事風(fēng)險(xiǎn)同樣嚴(yán)峻。

（三）平臺(tái)與主播應(yīng)規(guī)避“陰陽(yáng)合同”

2018年7月，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《通知》，要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步加強(qiáng)影視行業(yè)稅收征管，規(guī)范稅收秩序，并指出影視企業(yè)和影視行業(yè)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)依法如實(shí)申報(bào)并繳納稅款。該《通知》劍指通過(guò)“陰陽(yáng)合同”進(jìn)行偷稅的違法行為。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)視聽(tīng)產(chǎn)業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)以儆效尤，引起足夠重視，平臺(tái)與主播之間應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，共同規(guī)避“陰陽(yáng)合同”，堅(jiān)持依法納稅。

來(lái)源：華稅