網(wǎng)絡視聽產(chǎn)業(yè)大發(fā)展，涉稅法律風險須警惕

隨著抖音、快手等短視頻、直播APP的風靡，一大批網(wǎng)絡視聽平臺涌現(xiàn)，增長勢頭超過了傳統(tǒng)在線視頻平臺，推動我國網(wǎng)絡視聽產(chǎn)業(yè)發(fā)展再次加速。為了壯大網(wǎng)絡視聽主體，引導優(yōu)秀網(wǎng)絡視聽節(jié)目創(chuàng)作，推動媒體融合發(fā)展，各地政府實施了諸多鼓勵措施。近期，廈門市政協(xié)委員、高新技術創(chuàng)業(yè)中心招商部經(jīng)理游東志先生在市十三屆政協(xié)四次會議上提出了《新經(jīng)濟網(wǎng)絡視聽產(chǎn)業(yè)稅務創(chuàng)新的提案》，建議“以銀行流水作為平臺企業(yè)所得稅稅前列支憑證”、“對網(wǎng)絡視聽行業(yè)和微商按照0.6%征收個稅”等，引發(fā)社會熱議。經(jīng)主管部門辦理，2020年7月28日國家稅務總局廈門市稅務局對《新經(jīng)濟網(wǎng)絡視聽產(chǎn)業(yè)稅務創(chuàng)新的提案》作出了公開答復，對當下稅收熱點問題的解決表明稅務機關的關切態(tài)度，也為網(wǎng)絡視聽行業(yè)合規(guī)經(jīng)營提供寶貴借鑒。本文將分析廈門市稅務局《答復函》對新經(jīng)濟網(wǎng)絡視聽產(chǎn)業(yè)稅收政策適用的觀點，以饗讀者。

一、關于“對自由職業(yè)者直接認定為個體工商戶”的建議

廈門市稅務局答復：

根據(jù)《中華人民共和國民法總則》，個體工商戶是指自然人從事工商業(yè)經(jīng)營，經(jīng)依法登記，為個體工商戶?！秶鴦赵恨k公廳關于促進平臺經(jīng)濟規(guī)范健康發(fā)展的指導意見》（國辦發(fā)〔2019〕38號）中第一條第（一）項：“推進平臺經(jīng)濟相關市場主體登記注冊便利化”；《關于支持新業(yè)態(tài)新模式健康發(fā)展激活消費市場帶動擴大就業(yè)的意見》（發(fā)改高技〔2020〕1157號）中第五條第（九）項：“通過網(wǎng)絡平臺開展經(jīng)營活動的經(jīng)營者，可使用網(wǎng)絡經(jīng)營場所登記個體工商戶”。另外根據(jù)相關分工，該事項的主要職能部門不是稅務部門，我局將做好配合工作，將相關建議轉交給市政府相關部門。

觀點解讀：

廈門市稅務局首先明確個體工商戶的法律定義，并指出國家對于通過網(wǎng)絡平臺開展經(jīng)營活動的個人登記成為個體工商戶的便利措施，表明了網(wǎng)絡視聽平臺自由職業(yè)者登記成為個體工商戶的可行性。但是，工商登記事項不屬于稅務機關的法定職責，應由工商管理部門負責處理，因此，稅務機關答復將把相關問題轉交相關部門。

我們認為，將網(wǎng)絡視聽平臺自由職業(yè)者“直接認定”個體工商戶的建議有待商榷。選擇成為何種法律主體進行經(jīng)營，是法律賦予個人的權利，行政機關應予充分尊重，在缺乏法律依據(jù)的情況下，稅務機關亦不能違反納稅人意愿對其納稅主體類別作出相反認定。例如，一些明星“大主播”會成立多個工作室與平臺合作，上述工作室的性質大多屬于個人獨資企業(yè)，其從平臺取得的收入屬于“經(jīng)營所得”，適用5%至35%的超額累進稅率，同時還能減除成本、費用以及損失，可以大大節(jié)省稅收成本。但是對于大多數(shù)“小主播”而言，從平臺取得收入屬于“勞務報酬所得”，根據(jù)新《個稅法》規(guī)定，作為綜合所得按納稅年度合并計算個人所得稅，適用3%至45%的超額累進稅率。由于此類“小主播”收入較少，成立個體工商戶或者個人獨資企業(yè)的節(jié)稅效果不明顯，甚至會付出更多成本，因此“對自由職業(yè)者直接認定為個體工商戶”的建議違背眾多“小主播”意愿，亦不能為其帶來節(jié)稅效果。

二、關于“以銀行流水作為平臺公司的企業(yè)所得稅稅前列支憑證”的建議

廈門市稅務局答復：

平臺企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，是按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號發(fā)布）進行管理的。其第九條規(guī)定：企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。

觀點解讀：

稅務機關的答復表明，僅以銀行流水是不能作為平臺的稅前列支憑證的，而應根據(jù)支出對方的稅法性質來確定稅前扣除憑證。

在判斷稅前扣除憑證前，應對網(wǎng)絡視聽平臺與其“主播”存在的不同合作方式進行分析。

第一種是主播與網(wǎng)絡視聽平臺直接簽署分成協(xié)議，平臺給與其直播權限，主播可以在平臺進行直播表演，并按照協(xié)議與平臺分享禮物打賞所帶來的收益。同時，主播不受直播平臺強制的勞動時間、勞動總量等管理約束，也不從事直播平臺安排的其他勞動任務。這種情況多適用于“新主播”、“小主播”，平臺向其支付的分成屬于“勞務報酬所得”，應按次或者按月預扣預繳稅款（國家稅務總局公告2018年第61號《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》）。此種情況下，平臺可以到勞務地主管地稅機關申請代開勞務發(fā)票據(jù)以入賬。開具勞務發(fā)票，一般應提供勞務用工協(xié)議、支付勞務報酬清單、勞務人員身份證明、經(jīng)辦人員身份證明、稅務登記證副本等資料。由于此類情況數(shù)量眾多，加重了平臺代開發(fā)票的負擔，這也是“以銀行流水作為平臺公司的企業(yè)所得稅稅前列支憑證”建議主要考慮。

第二種則是主播成為網(wǎng)絡視聽平臺的簽約藝人，接受平臺方的一系列勞動規(guī)章制度的約束。獲取有保證的經(jīng)濟收入的同時需要承擔對應的職責任務，包括直播時長、內容質量、粉絲數(shù)量、直播活躍度等多重標準的考核。此種情況下主播成為平臺員工，向其支付工資屬于主播的“工資、薪金所得”，對于此種支出，無需發(fā)票作為稅前扣除憑證，以平臺自制工資表、付款憑證/領款單據(jù)/銀行轉賬記錄等進行賬務處理。

第三種則是主播自己成立個人獨資企業(yè)與網(wǎng)絡視聽平臺合作，雙方簽訂合作協(xié)議，根據(jù)協(xié)議履行權利、義務。此種情況下，個人獨資企業(yè)根據(jù)其屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，自行開具增值稅專用發(fā)票或者向稅局申請代開發(fā)票，平臺以取得的發(fā)票作為稅前扣除憑證。

當然，還存在主播、經(jīng)紀公司、平臺三方合作的方式，這需要分析主播與經(jīng)濟公司之間如何簽訂合同，亦存在不同法律關系，不再贅述。

綜上所述，僅“以銀行流水”不能證明支出的真實性、關聯(lián)性，仍需合同、支付報酬清單、人員身份證明等一套完整的材料用以證明。

三、關于“對網(wǎng)絡視聽行業(yè)和微商按照0.6%征收個稅”的建議

廈門市稅務局答復：

對于個人取得經(jīng)營所得，有兩種個人所得稅征稅方式。一種是據(jù)實征收，另一種是核定征收；核定征收是指繳納個人所得稅的經(jīng)濟實體在生產(chǎn)經(jīng)營中，由于各種原因，收入與成本費用難以準確核算、難以取得相關票據(jù)的情形。

核定征收的前提條件之一，是取得的所得是經(jīng)營所得。按照《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》對經(jīng)營所得的定義，包括了個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得；以及其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得等。

網(wǎng)紅直播、微商涉及的影視、演出、表演、廣告、經(jīng)紀服務等項目，屬于個人所得稅法實施條例中列明的勞務報酬的項目，個人從事以上項目，應當按照勞務報酬征收個人所得稅。網(wǎng)紅直播、微商通過網(wǎng)絡平臺直接銷售貨物，則不屬于個人所得稅法中列明的勞務報酬項目，我局根據(jù)其業(yè)務實質，符合存在合理的成本費用、有雇工等條件，判斷其為“個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得”，可按從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得進行管理，在滿足核定征收的其他條件時，可以按照核定征收率進行個人所得稅征收。

觀點解讀：

稅務機關根據(jù)直播業(yè)務的不同類型對其征稅方式作出了區(qū)分。

第一，網(wǎng)紅直播、微商因提供“影視、演出、表演、廣告、經(jīng)紀服務等”取得收入，屬于新個稅法下“勞務報酬所得”項目，對于此種所得不適用核定征收。

此種情況由平臺按次或者按月預扣預繳稅款（國家稅務總局公告2018年第61號《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》第八條之規(guī)定），由個人年度匯算清繳時計入綜合所得計算個稅，多退少補：

（注：全年應納稅所得額是指居民個人取得綜合所得以收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和其他扣除后的余額。）

第二，主播成立個體工商戶、個人獨資企業(yè)的，其收入屬于新個稅法下“經(jīng)營所得”項目，符合條件的可以適用核定征收。

（注：全年應納稅所得額是指以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。）

第三，主播以個人名義通過網(wǎng)絡平臺直接銷售貨物所得不屬于“勞務報酬”項目，稅務機關可以根據(jù)業(yè)務實質，符合存在合理的成本費用、有雇工等條件，判斷其為“個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得”，符合條件的可以適用核定征收。

但是，稅務機關對“0.6%征收率”的建議未作評論，我們認為，該征收率設置標準偏低，低于實踐當中各地適用的核定征收率，一定程度上違背了稅收公平原則，或將引發(fā)社會非議。因此，對于核定征收率的設定，應由主管稅務機關根據(jù)實際情況綜合考慮。

四、行業(yè)監(jiān)管趨緊，涉稅風險應警惕

互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展打破了地域的區(qū)隔，同時反映出我國在稅收基本制度建設上面存在不足。但隨著《互聯(lián)網(wǎng)直播服務管理規(guī)定》等相關制度、措施的出臺，網(wǎng)絡監(jiān)管部門的監(jiān)管為稅務機關征稅創(chuàng)造了條件，新個稅法的出臺也為各部門之間的信息交換共享、整合提供法律保障。因此，稅務部門對網(wǎng)絡視聽平臺及其從業(yè)者的監(jiān)管呈現(xiàn)愈發(fā)嚴格之勢。對于平臺及主播而言，涉稅風險應對引起足夠重視。

（一）平臺須依法履行扣繳義務

根據(jù)個稅法及國家稅務總局2018年第61號公告規(guī)定，居民個人取得綜合所得（工資、薪金；勞務報酬；稿酬；特許權使用費），有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款?？劾U義務人每月或者每次預扣、代扣的稅款，應當在次月十五日內繳入國庫，并向稅務機關報送扣繳個人所得稅申報表。平臺向主播支付工資、薪金、勞務報酬的，應當及時履行扣繳義務，避免未扣未繳、以扣未繳而與稅務機關產(chǎn)生納稅爭議、與主播產(chǎn)生勞動、勞務爭議等問題。

（二）平臺應規(guī)范稅前扣除憑證

前已述及，根據(jù)平臺與主播合作方式以及主播法律主體的不同，平臺應根據(jù)不同的憑證進行稅前列支。由于存在大量向主播支付勞務報酬而未到勞務地主管地稅機關申請代開勞務發(fā)票據(jù)的情形，部分平臺采取虛開增值稅普通發(fā)票的方式做賬，導致面臨虛開及偷稅的行政責任。同時，根據(jù)刑法及其相關司法解釋規(guī)定，虛開普通發(fā)票100份以上或金額累計40萬以上，應予立案追訴。虛開發(fā)票罪情節(jié)嚴重的，處兩年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金情節(jié)；特別嚴重的，處兩年以上七年以下有期徒刑，刑事風險同樣嚴峻。

（三）平臺與主播應規(guī)避“陰陽合同”

2018年7月，國家稅務總局印發(fā)《通知》，要求各級稅務機關進一步加強影視行業(yè)稅收征管，規(guī)范稅收秩序，并指出影視企業(yè)和影視行業(yè)從業(yè)人員應當依法如實申報并繳納稅款。該《通知》劍指通過“陰陽合同”進行偷稅的違法行為。對于網(wǎng)絡視聽產(chǎn)業(yè)而言，應當以儆效尤，引起足夠重視，平臺與主播之間應當統(tǒng)一認識，共同規(guī)避“陰陽合同”，堅持依法納稅。

來源：華稅