稅收立法進(jìn)度達(dá)65%，房地產(chǎn)稅等6部稅法待突破

導(dǎo)讀：全國人大力爭在今年完成稅收法定任務(wù)，但還有6部稅法未完成立法，而且包括增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、房地產(chǎn)稅等幾塊“難啃的骨頭”。

隨著近日全國人大常委會(huì)通過了契稅法和城市維護(hù)建設(shè)稅法，落實(shí)稅收法定原則又邁出一大步。

目前中國18個(gè)稅種中，已經(jīng)有11個(gè)稅種以法律形式存在。這分別是企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、車船稅法、環(huán)境保護(hù)稅法、煙葉稅法、船舶噸稅法、車輛購置稅法、耕地占用稅法、資源稅法，以及剛獲得人大通過的契稅法和城市維護(hù)建設(shè)稅法。

這11個(gè)稅種2019年總收入約為6.7萬億元，占稅收總收入比重約42%。

目前尚以國務(wù)院暫行條例形式存在的稅種還有7部，分別是印花稅、土地增值稅、增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

由于正在立法中的房地產(chǎn)稅將取代上述房產(chǎn)稅和土地使用稅，因此未來實(shí)際立法的稅種只剩6部。據(jù)此，未來中國17個(gè)稅種中已經(jīng)有11個(gè)稅種完成立法，稅收立法進(jìn)程約65%。

剩余的未完成的6個(gè)稅種均已啟動(dòng)了立法。其中第一大稅種增值稅、第三大稅種消費(fèi)稅、印花稅、土地增值稅均已公開了立法征求意見稿，對(duì)外公開征求意見。關(guān)稅和房地產(chǎn)稅則還在起草完善中。

全國人大常委會(huì)此前提出，力爭在2020年前完成稅收法定任務(wù)，將稅收暫行條例上升為法律或者廢止。不過在不少稅法學(xué)者看來，今年完不成這一任務(wù)。

6月份全國人大常委會(huì)公開的2020年度立法工作計(jì)劃，明確提及審議城市維護(hù)建設(shè)稅法和契稅法，這兩部稅法也順利通過。與此同時(shí)，全國人大常委會(huì)還將對(duì)列入2019年度立法工作計(jì)劃、尚未提請(qǐng)審議的立法項(xiàng)目，立法條件成熟的，適時(shí)安排審議。

目前稅收立法遵循先易后難原則，從這一階段完成立法任務(wù)的稅種（所得稅此前已經(jīng)完成立法）來看，前期基本都是百億級(jí)稅種，后期涉及一些千億級(jí)稅種，但均沒有涉及萬億級(jí)的大稅種。而且近些年完成立法的稅種基本都遵循稅制平移原則，稅制框架不變，總體稅負(fù)維持不變。

中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文表示，按照目前立法進(jìn)程和立法條件成熟度來說，相對(duì)較小的稅種印花稅和土地增值稅今年最有可能上會(huì)審議，其次是消費(fèi)稅法，增值稅法和關(guān)稅法不大可能在今年提交人大審議，而較為敏感的房地產(chǎn)稅法將更晚。

財(cái)政部部長劉昆近日向全國人大常委會(huì)作《國務(wù)院關(guān)于今年以來預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告》時(shí)稱，下一步將加快推進(jìn)印花稅法、增值稅法、消費(fèi)稅法、關(guān)稅法等立法工作。

2018年11月，印花稅法（征求意見稿）對(duì)外公開，意見稿基本保持印花稅現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平總體不變，不過也對(duì)部分稅目、稅率和納稅方式等作相應(yīng)調(diào)整。比如對(duì)加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同的適用稅率由萬分之五降為萬分之三。

在上述征求意見稿中，股民較為關(guān)注的證券交易印花稅稅率，依然維持現(xiàn)行成交額的千分之一，而且只對(duì)證券交易的出讓方征收，不對(duì)證券交易的受讓方征收。

土地增值稅法（征求意見稿）于2019年7月對(duì)外公開征求意見，也保持土地增值稅現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平總體不變，個(gè)別內(nèi)容略作調(diào)整。比如為與土地制度改革相銜接，集體房地產(chǎn)被納入了征稅范圍。

地增值稅主要由房地產(chǎn)企業(yè)繳納，頭部房企納稅額高達(dá)幾百億元。此前學(xué)界對(duì)房地產(chǎn)稅立法的一種思路是將土地增值稅也并入，不過土地增值稅是地方第一大稅種，在近些年地方財(cái)政收入增收乏力當(dāng)下，房地產(chǎn)稅難產(chǎn)現(xiàn)實(shí)情況下，目前來看這一稅種依然單獨(dú)立法予以保留。

消費(fèi)稅和增值稅的立法征求意見稿均在2019年底對(duì)外公開征求意見。2019年國內(nèi)消費(fèi)稅收入約1.26萬億元，國內(nèi)增值稅收入約6.24萬億元，另外進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅15812億元。因此增值稅和消費(fèi)稅是這一輪稅收立法中收入規(guī)模排前兩名的稅種，也是新一輪財(cái)稅改革中稅收改革動(dòng)作較為頻繁的兩個(gè)稅種。

雖然消費(fèi)稅法和增值稅法也延續(xù)現(xiàn)行稅制框架，但由于兩個(gè)稅種前些年改革進(jìn)展較大，因此兩個(gè)稅種立法征求意見稿中，寫入了已實(shí)施的改革和政策調(diào)整內(nèi)容。由于改革還未完成，因此立法征求意見稿中，設(shè)置了根據(jù)改革需要進(jìn)行調(diào)整的銜接性條款。

比如，為鞏固深化增值稅改革成果，按照增值稅原理，增值稅法征求意見稿借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，建立期末留抵退稅制度，并授權(quán)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定具體辦法。消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移這項(xiàng)改革還在推進(jìn)中，立法征求意見稿依法授權(quán)國務(wù)院組織開展相關(guān)試點(diǎn)。

在國際貿(mào)易摩擦頻繁的當(dāng)下，關(guān)稅立法備受市場關(guān)注。關(guān)稅稅制相對(duì)穩(wěn)定，立法條件成熟，不少財(cái)稅法學(xué)者認(rèn)為關(guān)稅立法也將保持現(xiàn)行稅制框架總體不變以及保持現(xiàn)行稅收負(fù)擔(dān)水平總體不變的原則，與此同時(shí)為了發(fā)揮關(guān)稅靈活調(diào)控特征，可能會(huì)授權(quán)國務(wù)院根據(jù)宏觀調(diào)控需要來調(diào)整關(guān)稅稅率。

對(duì)普通老百姓來說，最為關(guān)注的莫過于對(duì)存量住房征稅的房地產(chǎn)稅法。目前房地產(chǎn)稅法由全國人大常委會(huì)預(yù)算工作委員會(huì)會(huì)同財(cái)政部組織起草，相關(guān)部門正在完善法律草案、重要問題的論證等方面的工作。中央對(duì)房地產(chǎn)稅立法定調(diào)是“穩(wěn)妥推進(jìn)”。

中國法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長劉劍文曾表示，房地產(chǎn)稅法、增值稅法、消費(fèi)稅法、關(guān)稅法是這輪稅收立法工作中的重中之重，立法難度大，影響面廣，今年提交全國人大常委會(huì)初審時(shí)機(jī)不成熟，需要考慮周密后再推進(jìn)。

“今年形勢(shì)下房地產(chǎn)稅法肯定不會(huì)提交人大常委會(huì)審議。第一大稅種增值稅立法較為復(fù)雜，一個(gè)小條款變動(dòng)影響面很廣，因此官方還在征求各方意見，修改完善。今年可能力爭在年底前把增值稅法、消費(fèi)稅法和關(guān)稅法草案提交全國人大常委會(huì)，但不是提交審議。這為推動(dòng)下一步稅收立法工作打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)?！笔┱恼f。

隨著“深圳市房地產(chǎn)稅征收試點(diǎn)運(yùn)行方案”被深圳市稅務(wù)局官方辟謠，但是可見房地產(chǎn)稅對(duì)房地產(chǎn)領(lǐng)域的影響以及民眾對(duì)房地產(chǎn)稅的關(guān)注。其實(shí)作為普通百姓不必?fù)?dān)心，量能課稅是稅法的基本原則，對(duì)于普通百姓征收房地產(chǎn)稅的影響微乎其微，而主要影響的是房產(chǎn)投資者，稅負(fù)成本將對(duì)其投資行為產(chǎn)生調(diào)控作用。房地產(chǎn)稅的立法與開征仍需要縝密構(gòu)思，預(yù)計(jì)未來三到五年會(huì)逐步落實(shí)。

（來源：第一財(cái)經(jīng)）