2020年疫情應(yīng)對(duì)專刊—美國(guó)稅訊之《新型冠狀病毒疫情救助、緩解及經(jīng)濟(jì)保障法案》

2020年疫情應(yīng)對(duì)專刊

美國(guó)稅訊之《新型冠狀病毒疫情救助、緩解及經(jīng)濟(jì)保障法案》

國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局第三稅務(wù)分局

二〇二〇年四月三十日

個(gè)人所得稅

1.美國(guó)財(cái)政部和國(guó)稅局將聯(lián)邦所得稅納稅申報(bào)和繳稅期限延長(zhǎng)至7月15日（2020年3月21日）

美國(guó)財(cái)政部和國(guó)稅局于2020年3月21日宣布，聯(lián)邦所得稅納稅申報(bào)截止日期從2020年4月15日自動(dòng)延期到2020年7月15日。

納稅人支付聯(lián)邦所得稅的截止日期也從2020年4月15日推遲到了2020年7月15日，無(wú)論所欠稅金金額是多少，都不會(huì)產(chǎn)生利息和罰金。此項(xiàng)舉措適用于所有的納稅人，包括個(gè)人、信托以及遺產(chǎn)、公司或任何類型的非法人企業(yè)實(shí)體以及繳納自雇稅的人。

納稅人無(wú)需填寫任何表格或者致電國(guó)稅局來(lái)獲得自動(dòng)延期申報(bào)和支付稅金的資格。個(gè)人納稅人如果認(rèn)為自己可能需要在7月15日之后申報(bào)個(gè)稅的，可以通過(guò)稅務(wù)專業(yè)人員、稅務(wù)軟件或者登陸國(guó)稅局官網(wǎng)提交4868延期表格。對(duì)于需要延期申報(bào)的公司納稅人，則必須申報(bào)7004延期表格。

國(guó)稅局敦促需要退稅的納稅人盡快申報(bào)稅表，大多數(shù)退稅仍在21天內(nèi)發(fā)出。

國(guó)稅局局長(zhǎng)Chuck Retting說(shuō)：“盡管申報(bào)截止日期延長(zhǎng)到7月15日，需要辦理退稅的納稅人請(qǐng)盡早進(jìn)行電子申報(bào)。用電子申報(bào)并使用direct deposit（直接存款）方式是得到退稅的最快方法。雖然在此期間我們正在縮減某些服務(wù)，但國(guó)稅局仍在繼續(xù)執(zhí)行關(guān)鍵任務(wù)，以助力國(guó)家渡過(guò)難關(guān)，其中包括接受稅表和辦理退稅。作為我們國(guó)家整體運(yùn)營(yíng)至關(guān)重要的聯(lián)邦機(jī)構(gòu)，在此我們請(qǐng)求你們的支持、理解和耐心。我為我們的員工感到無(wú)比自豪，因?yàn)槲覀冊(cè)谶@個(gè)瞬息萬(wàn)變的環(huán)境中應(yīng)對(duì)了眾多挑戰(zhàn)?！?/font>

國(guó)稅局會(huì)持續(xù)關(guān)注COVID-19病毒發(fā)展動(dòng)態(tài)，最新消息將會(huì)發(fā)布在國(guó)稅局官網(wǎng)的疫情專題頁(yè)面。

這項(xiàng)公布遵循上周特朗普總統(tǒng)根據(jù)《斯塔福德法案》發(fā)表的緊急聲明?！端顾５路ò浮肥怯?988年頒布的聯(lián)邦法案，旨在面臨聯(lián)邦自然災(zāi)害時(shí)，為州及地方政府提供有序、系統(tǒng)的援助。

美國(guó)財(cái)政部和國(guó)稅局將根據(jù)需要發(fā)布更多指導(dǎo)，并在兩黨合作的基礎(chǔ)上，繼續(xù)與國(guó)會(huì)就立法工作進(jìn)行合作，為美國(guó)人民提供進(jìn)一步的救助。

原文鏈接：
https://www.irs.gov/newsroom/tax-day-now-july-15-treasury-irs-extend-filing-deadline-and-federal-tax-payments-regardless-of-amount-owed

2.現(xiàn)金補(bǔ)貼（2020年3月30日）

請(qǐng)?jiān)L問(wèn)IRS.gov以獲取最新信息：大多數(shù)人目前無(wú)需采取任何行動(dòng)

美國(guó)財(cái)政部和國(guó)稅局在2020年3月30日宣布:現(xiàn)金補(bǔ)貼將在未來(lái)的三周內(nèi)開(kāi)始自動(dòng)分配，大多數(shù)人無(wú)需采取任何行動(dòng)。然而，一些不需要申報(bào)稅表的納稅人則需要提交簡(jiǎn)單的稅表來(lái)獲得現(xiàn)金補(bǔ)貼。

誰(shuí)有資格獲得現(xiàn)金補(bǔ)貼？

調(diào)整后總收入不超過(guò)75,000美元的單身納稅人和150,000美元的已婚聯(lián)合申報(bào)的納稅人將會(huì)收到全額的現(xiàn)金補(bǔ)貼。對(duì)于調(diào)整后總收入超過(guò)75,000美元/150,000美元的納稅人來(lái)說(shuō)，收入每超過(guò)100美元，補(bǔ)貼將減少5美元。調(diào)整后總收入超過(guò)99,000美元的單身納稅人和198,000美元的已婚聯(lián)合申報(bào)，且沒(méi)有被撫養(yǎng)人的納稅人將不能獲得補(bǔ)貼。不需要提交納稅申報(bào)表的社會(huì)保障金領(lǐng)取者和鐵路退休人員也有資格得到現(xiàn)金補(bǔ)貼，且不需要為此單獨(dú)提交納稅申報(bào)表。

已經(jīng)提交2019年或2018年納稅申報(bào)表，且符合條件的納稅人將自動(dòng)獲得現(xiàn)金補(bǔ)貼，最高補(bǔ)貼金額為單身納稅人1,200美元，已婚聯(lián)合申報(bào)的納稅人2,400美元。每一個(gè)符合條件的子女最高可額外獲得500美元補(bǔ)貼。

國(guó)稅局如何確定信息以計(jì)算和支付現(xiàn)金補(bǔ)貼？

大多數(shù)人無(wú)需采取任何行動(dòng)。國(guó)稅局會(huì)通過(guò)計(jì)算之后自動(dòng)將現(xiàn)金補(bǔ)貼支付給符合條件的納稅人。

已經(jīng)提交2019年納稅申報(bào)表的納稅人，國(guó)稅局將用該稅表的信息計(jì)算現(xiàn)金補(bǔ)貼的金額。對(duì)于還沒(méi)有申報(bào)2019年稅表的納稅人，國(guó)稅局會(huì)使用2018年的稅表申報(bào)信息來(lái)計(jì)算現(xiàn)金補(bǔ)貼的金額。現(xiàn)金補(bǔ)貼將直接存入納稅人在稅表上填寫的銀行賬戶。

若國(guó)稅局沒(méi)有納稅人的直接存款（direct deposit）信息，納稅人應(yīng)該怎么辦？

在未來(lái)幾周時(shí)間里，美國(guó)財(cái)政部計(jì)劃建立一個(gè)網(wǎng)上平臺(tái)，以便于納稅人在線向國(guó)稅局提供銀行信息，這樣納稅人就可以立即收到現(xiàn)金補(bǔ)貼，而不是通過(guò)郵寄支票。

納稅人通常不需要提交納稅申報(bào)表，還能收到現(xiàn)金補(bǔ)貼嗎？

可以。國(guó)稅局將會(huì)參照表格SSA-1099或表格RRB-1099上的信息，向表格SSA-1099或表格RRB-1099的受益人支付現(xiàn)金補(bǔ)貼，而這些受益人通常不需要提交納稅申報(bào)表，也沒(méi)有提交2018年或2019年的納稅申報(bào)表。這些人包括老年人、社會(huì)保障領(lǐng)取者和鐵路退休人員，他們不需要提交納稅申報(bào)表。

因?yàn)閲?guó)稅局沒(méi)有這些人士的被扶養(yǎng)者的信息，所以每個(gè)人只能收到1,200美元，不考慮潛在的被扶養(yǎng)者的額外補(bǔ)貼。

納稅人有稅表的申報(bào)義務(wù)，但還沒(méi)有申報(bào)2018年或者2019年的稅表。納稅人能否收到這筆現(xiàn)金補(bǔ)貼？

可以。國(guó)稅局敦促那些負(fù)有納稅義務(wù)卻還沒(méi)有申報(bào)2018年或2019年稅表的納稅人盡快申報(bào)稅表，以便收到現(xiàn)金補(bǔ)貼。納稅人應(yīng)該在稅表上填寫直接存款的銀行信息。

納稅人需要申報(bào)稅表，多久才能得到現(xiàn)金補(bǔ)貼？

需要稅務(wù)專業(yè)人員以及當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)組織協(xié)助完成稅表的納稅人將在2020年剩下的時(shí)間內(nèi)得到現(xiàn)金補(bǔ)貼。

獲得更多信息

國(guó)稅局會(huì)將更多最新信息公布在IRS.gov/coronavirus。

雖然國(guó)稅局現(xiàn)場(chǎng)辦公的職員數(shù)量減少，但我們?nèi)灾铝τ趲椭蠗l件的納稅人迅速收到現(xiàn)金補(bǔ)貼。請(qǐng)大家查看官網(wǎng)的相關(guān)專題頁(yè)面，盡量避免致電正在忙于處理稅表的國(guó)稅局工作人員。

原文鏈接：

https://www.irs.gov/newsroom/economic-impact-payments-what-you-need-to-know

企業(yè)所得稅

3.《新型冠狀病毒疫情救助、緩解及經(jīng)濟(jì)保障法案》發(fā)展階段（2020年3月27日）

    鑒于新型冠狀病毒感染的肺炎疫情（以下簡(jiǎn)稱“新型冠狀病毒疫情”）的發(fā)展，《新型冠狀病毒疫情救助、緩解及經(jīng)濟(jì)保障法案》（以下簡(jiǎn)稱“CARES”或“救助法案”）已于美國(guó)東部時(shí)間3月27日正式被簽署成為法律。根據(jù)一些非官方的估算，《救助法案》預(yù)計(jì)將令美國(guó)聯(lián)邦財(cái)政赤字增加約2萬(wàn)億美元?！毒戎ò浮钒欣亩愂蘸头嵌愂諚l款，旨在改善美國(guó)個(gè)人和企業(yè)的現(xiàn)金流量及其流動(dòng)性。

    考慮3月13日總統(tǒng)聲明中所提到的高達(dá)500億美元的應(yīng)對(duì)措施，該法案是美國(guó)聯(lián)邦政府為應(yīng)對(duì)新冠狀病毒疫情帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)影響所推出的第四波應(yīng)對(duì)措施。下列是迄今為止已采取的立法行動(dòng)：

· 第一階段：

在 3月6日，《新型冠狀病毒疫情防備和應(yīng)對(duì)補(bǔ)充撥款法案》（PL116-123或簡(jiǎn)稱“CPRSA”）被正式簽署立法，重點(diǎn)針對(duì)小型企業(yè)，并向診斷測(cè)試和物資提供資金援助。

· 第二階段：

在3月18日，《家庭第一冠狀病毒應(yīng)對(duì)法案》（PL116-127或簡(jiǎn)稱“FFCRA”）被正式簽署立法，其中包括帶薪病假和帶薪家庭或醫(yī)療假可以申請(qǐng)稅收抵免返還。

· 第三階段：

在3月27日，《新型冠狀病毒疫情救助、緩和及經(jīng)濟(jì)保障法案》（簡(jiǎn)稱“CARES”或“救助法案”）被正式簽署立法。在880頁(yè)的正文中提到，《救助法案》包含很多旨在立即促進(jìn)美國(guó)經(jīng)濟(jì)的商業(yè)和個(gè)人稅收條款。作為參照，于2017年12月簽署立法的美國(guó)稅收改革法案（《減稅和就業(yè)法案》）的財(cái)政影響約為1.5萬(wàn)億美元。

· 未來(lái)措施：

在《救助法案》被簽署立法之前，一些國(guó)會(huì)議員已經(jīng)表示，未來(lái)可能需要采取額外的措施，而這將取決于新型冠狀病毒疫情對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響。

4. 關(guān)于向以前稅務(wù)年度結(jié)轉(zhuǎn)凈經(jīng)營(yíng)虧損額（NOL）的規(guī)定（2020年3月27日）

    按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，允許自2017年12月31日后開(kāi)始的納稅年度所產(chǎn)生的凈經(jīng)營(yíng)虧損在未來(lái)無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)；但是，通常不允許此類凈經(jīng)營(yíng)虧損向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)。此外，允許結(jié)轉(zhuǎn)的凈經(jīng)營(yíng)虧損扣除額（例如，以前結(jié)轉(zhuǎn)所產(chǎn)生的可抵扣額）限于應(yīng)納稅所得額的80%。上述《救助法案》新規(guī)定，納稅人可以將自2017年12月31日之后至2021年1月1日之前的納稅年度（即2018年、2019年和2020年）所產(chǎn)生的凈經(jīng)營(yíng)虧損向前五個(gè)納稅年度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，并可以全額抵扣前一年的應(yīng)納稅所得額（即，不受80%的應(yīng)納稅所得額限制）。

5. 加快以前納稅年度替代性最低稅（Alternative minimum tax，以下簡(jiǎn)稱“AMT”）稅收抵免的退還（AMT credits refund）（2020年3月27日）   

    按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，2017美國(guó)稅改廢除了針對(duì)企業(yè)的AMT，但允許企業(yè)在2017年之后至2022年之前的納稅年度利用其以前年度的AMT，對(duì)超出常規(guī)稅負(fù)（regular tax）的部分進(jìn)行抵扣（如果已支付的AMT額超過(guò)常規(guī)稅負(fù)，則可退還的稅收抵免額為超出部分的50％）。根據(jù)《救助法案》規(guī)定，美國(guó)會(huì)加快AMT抵免額的現(xiàn)金退還，AMT的可抵扣額度（即AMT額超出正常稅負(fù)的部分）將從2019年的50％加到100％。

6. 增加利息抵扣額（2020年3月27日）

    按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，通常，企業(yè)利息費(fèi)用的扣除額限于商業(yè)利息收入加上百分之三十的“調(diào)整后應(yīng)納稅所得額”（“調(diào)整后應(yīng)納稅所得額”簡(jiǎn)稱“ATI”）。同時(shí)有一些例外情況。此外，不允許抵扣的利息扣除額通?？蔁o(wú)限期向未來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)。上述《救助法案》新規(guī)定，2019年和2020年開(kāi)始的納稅年度，調(diào)整后應(yīng)納稅所得額的門檻從百分之三十提高到百分之五十（合伙企業(yè)有特別規(guī)則）。納稅人亦可以選擇不使用百分之五十的門檻。除此之外，納稅人在計(jì)算2020年的利息可抵扣額時(shí)，可以選擇使用2019年的調(diào)整后應(yīng)納稅所得額，這能增加稅前抵扣額且降低應(yīng)繳納稅額?？紤]到美國(guó)企業(yè)納稅人現(xiàn)可自動(dòng)延期至7月15日繳納聯(lián)邦所得稅，納稅人應(yīng)考慮這一新條款以降低2019年美國(guó)聯(lián)邦所得稅應(yīng)納稅額的潛在籌劃?rùn)C(jī)會(huì)（應(yīng)繳納稅額需于7月15日支付）。

7.延期支付雇主工資稅（2020年3月27日）

    一般情況下，雇主（和自雇個(gè)人）需要（一）就支付給雇員的工資繳納6.2%的雇主部分的社會(huì)保障工資稅，以及（二）代扣代繳6.2%的雇員部分的社會(huì)保障工資稅。該稅項(xiàng)受最高工資基數(shù)的限制。上述《救助法案》規(guī)定，允許雇主（和自雇個(gè)人）對(duì)在該法案生效起至2020年12月31日期間向雇員支付的工資，延期繳納6.2%的雇主部分的社會(huì)保障工資稅。

8. 技術(shù)性修正關(guān)于折舊（100%）抵扣優(yōu)惠政策（2020年3月27日）

   《減稅和就業(yè)法案》允許符合要求的改良性財(cái)產(chǎn)（例如：地板、照明、灑水系統(tǒng)、其他非住宅物業(yè)的改造）有資格適用于當(dāng)年100%折舊的規(guī)定；但是，在美國(guó)稅改中存在一個(gè)草擬錯(cuò)誤，即此類改良性財(cái)產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)生費(fèi)用時(shí)不允許進(jìn)行當(dāng)年100%的折舊。上述《救助法案》對(duì)此命名為“零售故障”的條例進(jìn)行了修正，并將符合條件的改良性財(cái)產(chǎn)視為可使用壽命為15年的財(cái)產(chǎn)，可享受折舊（100%）抵扣優(yōu)惠政策。本次技術(shù)性修正將視同為包含在《減稅和就業(yè)法案》中即時(shí)生效。企業(yè)納稅人應(yīng)考慮本次修正對(duì)之前、當(dāng)前和未來(lái)聯(lián)邦所得稅申報(bào)表計(jì)算的影響。

9. 員工穩(wěn)崗稅務(wù)補(bǔ)貼（2020年3月27日）

    員工穩(wěn)崗稅務(wù)補(bǔ)貼適用于因新型冠狀病毒疫情而被停業(yè)或遭受營(yíng)業(yè)損失但仍繼續(xù)向雇員支付工資的合格雇主。補(bǔ)貼金額為合格雇主向雇員支付的合格工資的50%，每名雇員的合格工資的最高限額為10,000美元（即最高補(bǔ)貼金額為每名雇員5,000美元）。該稅務(wù)補(bǔ)貼可以抵免雇主應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)保障稅，即老年、幸存者和傷殘保險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱“OASDI”）稅。如果稅務(wù)補(bǔ)貼額超過(guò)了雇主部分的OASDI稅負(fù)總額，超出部分可申請(qǐng)退稅。

    合格雇主是指滿足下列兩項(xiàng)測(cè)試中任意一項(xiàng)測(cè)試的企業(yè)：

政府強(qiáng)制停業(yè)測(cè)試：適用于在2020年正常營(yíng)業(yè)，但因新型冠狀病毒疫情而被政府明令暫停全部或部分商業(yè)活動(dòng)，差旅或者集體會(huì)議的企業(yè)。

營(yíng)業(yè)收入測(cè)試：適用于營(yíng)業(yè)收入比去年同季度減少了50%的企業(yè)，如果營(yíng)業(yè)收入達(dá)到或超過(guò)去年同季度的80%以上，則不再符合這一測(cè)試。

    該稅務(wù)補(bǔ)貼是基于雇主支付給雇員的合格工資來(lái)計(jì)算的。合格工資指在2020年3月13日至2020年12月31日期間支付的工資。對(duì)于擁有超過(guò)100名全職雇員的合格雇主，合格工資為雇員受新型冠狀病毒疫情影響而不能正常工作期間的工資。而對(duì)于擁有100名及以下全職雇員的合格雇主，所有員工工資都被認(rèn)定為合格工資，無(wú)論雇主處于營(yíng)業(yè)或被強(qiáng)制停業(yè)狀態(tài)。這項(xiàng)稅務(wù)補(bǔ)貼適用于所有除政府機(jī)構(gòu)以外的美國(guó)雇主，無(wú)論企業(yè)規(guī)模大小，免稅機(jī)構(gòu)也包括其中。

10.延遲繳納社會(huì)保障稅（2020年3月27日）

    《救助法案》規(guī)定了有關(guān)以下社會(huì)保障稅的延遲繳納：

雇主工資稅：雇主可延遲繳納“適用的就業(yè)稅”。就此而言，是指老年、幸存者和傷殘保險(xiǎn)稅（OASDI）的雇主部分，或“一級(jí)”鐵路退休法案（Tier 1 RRTA）的社會(huì)保障稅。

自雇稅（自雇人士的社會(huì)保障稅）：自雇人士可延遲繳納其一半的自雇稅。

    該條款適用于自法案頒布之日起至2020年底應(yīng)繳納的稅款。延遲繳納的稅款中50%的稅款要求在2021年底前繳納，剩下的50%需要在2022年底前繳納。

11.其他措施（2020年3月27日）

    企業(yè)應(yīng)對(duì)《救助法案》中包含的各種其他措施進(jìn)行考量。其中包括：可返還的保留雇員抵免項(xiàng)、加強(qiáng)先前產(chǎn)生的替代性最低稅額（AMT）抵免的可退還性、免除洗手液中使用酒精的消費(fèi)稅，以及對(duì)《減稅和就業(yè)法案》的各種技術(shù)性修正。每一項(xiàng)條款都應(yīng)就納稅人的情況加以考慮。

    《救助法案》還包括各種個(gè)人稅收條款，包括但不限于直接現(xiàn)金減免、增加退休基金的使用權(quán)限、擴(kuò)大慈善扣除項(xiàng)的規(guī)定。

原文鏈接（以上關(guān)于《救助法案》的企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定）：

https://www.irs.gov/newsroom/irs-unveils-new-people-first-initiative-covid-19-effort-temporarily-adjusts-suspends-key-compliance-program

重要提示：由于稅收法規(guī)變化、翻譯及理解偏差等原因，本專刊僅做參考，不能保證內(nèi)容與對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）稅制完全一致，具體稅收法規(guī)和納稅流程以對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）正式發(fā)布內(nèi)容為準(zhǔn)，使用前請(qǐng)自行咨詢相關(guān)國(guó)家（地區(qū)）確認(rèn)核實(shí)。

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