《國際稅收》2020年第3期 朱青：漫談國外減稅

漫談國外減稅

朱青

　　本質(zhì)上看，國際稅收建立在國內(nèi)稅收的基礎(chǔ)上，國內(nèi)稅收的問題引發(fā)了國際稅收的問題。本文主要關(guān)注減稅降費(fèi)問題，以美國等西方國家的稅收政策實(shí)踐為例，探討減稅降費(fèi)與財(cái)政可持續(xù)性之間的關(guān)系，試圖從中總結(jié)出對(duì)我國有借鑒意義的政策經(jīng)驗(yàn)。

　　一、美國歷史上有代表性的減稅降費(fèi)政策

　　減稅降費(fèi)與國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）聯(lián)系密切。以美國為例，在其減稅歷史中，里根總統(tǒng)（1981-1989年）時(shí)期的減稅政策最具代表性。在里根總統(tǒng)執(zhí)政時(shí)期，征收的稅種主要是直接稅，減稅也主要針對(duì)所得稅層面。1980年，美國經(jīng)濟(jì)衰退，經(jīng)濟(jì)增長-0.2%，失業(yè)率為7.2%，通貨膨脹率達(dá)到10%。1981年5月，美聯(lián)儲(chǔ)將聯(lián)邦基金利率提高到20%，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步下滑。1981年8月，美國通過經(jīng)濟(jì)恢復(fù)稅法（Economic Recovery Tax Act），修改了1954年的美國國內(nèi)收入法，通過降低所得稅稅率來刺激經(jīng)濟(jì)增長。這項(xiàng)改革用三年時(shí)間將個(gè)人所得稅的最高邊際稅率從70%降為50%。20世紀(jì)60年代末，美國公司所得稅稅率高達(dá)52.8%。1981年1月，里根總統(tǒng)上臺(tái)后將其降為46%，并實(shí)行加速折舊，給小企業(yè)減稅1500億美元；資本利得稅稅率從28%降為20%。1983年美國經(jīng)濟(jì)增長率達(dá)到4.6%；1984年經(jīng)濟(jì)增長率達(dá)到7.4%。1986年10月，美國國內(nèi)通過了稅收改革法案，這是里根總統(tǒng)任期內(nèi)第二次稅改。這次稅改以稅收收入中性為原則，既有減稅措施，也有增稅措施。從1987年開始，個(gè)人所得稅最高稅率從50%降到38.5%；1988年以后又降到了28%；但與此同時(shí)取消了許多個(gè)人所得稅的減免和抵免。1987年，里根稅改還將公司所得稅最高稅率由46%降為40%，1988年降至34%。里根在總統(tǒng)任期里通過一系列稅改政策使美國年平均實(shí)際GDP增長率得到較大的提高。"二戰(zhàn)"后美國各位總統(tǒng)任期內(nèi)年平均實(shí)際GDP增長率詳見圖1。

　　二、各國減稅降費(fèi)的成效和影響　　盡管在里根總統(tǒng)減稅時(shí)期，美國稅收收入曾有一過性的減少，但很快就恢復(fù)了增長的勢頭。美國的稅收收入總體上是增長的，這與財(cái)政支出的長期增長趨勢基本保持一致。1990年至2018年，美國聯(lián)邦政府財(cái)政收支情況詳見圖2。

　　美國財(cái)政支出占GDP的比重越來越大，教育、健康等方面的財(cái)政支出不斷增加?？v觀世界各國，較少有宏觀稅負(fù)下降的情況，即稅收收入占GDP的比重下降。近幾年OECD成員國平均宏觀稅負(fù)水平不斷上升：2009年為33.8%，2015年為33.7%，2016年為34%，2017年為34.2%。2017年，中國和部分OECD成員國的宏觀稅負(fù)水平具體見圖3。

　　里根總統(tǒng)減稅期間，美國國債占GDP的比重大幅上升，減稅實(shí)質(zhì)上是以增債為代價(jià)的。而美國與其他發(fā)達(dá)國家相比稅負(fù)較低，同樣也是以高赤字為代價(jià)才得以實(shí)現(xiàn)的。

　　資本的流動(dòng)性催生世界各國的稅收競爭。放眼世界，OECD成員國企業(yè)所得稅名義稅率平均水平為23.7%，且"一帶一路"沿線大多數(shù)國家（地區(qū)）的公司所得稅稅率都比我國低。實(shí)際上，發(fā)達(dá)國家的減稅主要針對(duì)所得稅。西方國家很少會(huì)推行全面減稅的政策，更多的是內(nèi)部稅收結(jié)構(gòu)的調(diào)整。例如，某些國家在降低所得稅的同時(shí)會(huì)增加增值稅。2008年OECD成員國中有4個(gè)國家增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率超過22%，目前則達(dá)到了10個(gè)國家。還有一些國家擴(kuò)大增值稅稅基，包括縮小免稅范圍。目前，OECD成員國的增值稅收入占稅收總收入的比重平均為20.2%，占GDP的比重平均為6.8%。

　　三、未來中國減稅降費(fèi)的方向　　減稅降費(fèi)與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系密切。當(dāng)前為了確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長，我國實(shí)施了一系列減稅降費(fèi)政策，但是也需要注意財(cái)政可持續(xù)的問題，必須深刻地認(rèn)識(shí)到財(cái)政存在收支矛盾，稅收不是越少越好，而是越優(yōu)越好。減稅降費(fèi)必須與財(cái)政可持續(xù)性共同考慮。觀察發(fā)達(dá)國家減稅期間的財(cái)政開支狀況，例如，即使在減稅期間，美國的財(cái)政開支仍然呈現(xiàn)增長趨勢。而中國當(dāng)前處于快速發(fā)展階段，各方面的財(cái)政支出壓力較大，財(cái)政開支同樣呈現(xiàn)增長趨勢（詳見圖4）。

　　減稅降費(fèi)是"及時(shí)雨"，但更需要注意調(diào)整稅基結(jié)構(gòu)?？茖W(xué)合理地調(diào)整稅基結(jié)構(gòu)是較為困難的，例如，對(duì)資本征稅可能會(huì)造成資本流失，對(duì)勞動(dòng)征稅可能導(dǎo)致失業(yè)，因此，很多國家一般選擇向消費(fèi)征稅。我國全面營改增后，稅收收入占GDP的比重是下降的，但與此同時(shí)，財(cái)政支出占GDP的比重卻不斷上升。對(duì)此，我國應(yīng)借鑒世界各國有價(jià)值的政策經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行有增有減的結(jié)構(gòu)性減稅。今后，減稅降費(fèi)研究的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在宏觀稅負(fù)穩(wěn)定的前提下如何進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅。