《國際稅收》2020年第3期 朱青：漫談國外減稅

漫談國外減稅

朱青

　　本質(zhì)上看，國際稅收建立在國內(nèi)稅收的基礎上，國內(nèi)稅收的問題引發(fā)了國際稅收的問題。本文主要關注減稅降費問題，以美國等西方國家的稅收政策實踐為例，探討減稅降費與財政可持續(xù)性之間的關系，試圖從中總結出對我國有借鑒意義的政策經(jīng)驗。

　　一、美國歷史上有代表性的減稅降費政策

　　減稅降費與國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）聯(lián)系密切。以美國為例，在其減稅歷史中，里根總統(tǒng)（1981-1989年）時期的減稅政策最具代表性。在里根總統(tǒng)執(zhí)政時期，征收的稅種主要是直接稅，減稅也主要針對所得稅層面。1980年，美國經(jīng)濟衰退，經(jīng)濟增長-0.2%，失業(yè)率為7.2%，通貨膨脹率達到10%。1981年5月，美聯(lián)儲將聯(lián)邦基金利率提高到20%，導致經(jīng)濟進一步下滑。1981年8月，美國通過經(jīng)濟恢復稅法（Economic Recovery Tax Act），修改了1954年的美國國內(nèi)收入法，通過降低所得稅稅率來刺激經(jīng)濟增長。這項改革用三年時間將個人所得稅的最高邊際稅率從70%降為50%。20世紀60年代末，美國公司所得稅稅率高達52.8%。1981年1月，里根總統(tǒng)上臺后將其降為46%，并實行加速折舊，給小企業(yè)減稅1500億美元；資本利得稅稅率從28%降為20%。1983年美國經(jīng)濟增長率達到4.6%；1984年經(jīng)濟增長率達到7.4%。1986年10月，美國國內(nèi)通過了稅收改革法案，這是里根總統(tǒng)任期內(nèi)第二次稅改。這次稅改以稅收收入中性為原則，既有減稅措施，也有增稅措施。從1987年開始，個人所得稅最高稅率從50%降到38.5%；1988年以后又降到了28%；但與此同時取消了許多個人所得稅的減免和抵免。1987年，里根稅改還將公司所得稅最高稅率由46%降為40%，1988年降至34%。里根在總統(tǒng)任期里通過一系列稅改政策使美國年平均實際GDP增長率得到較大的提高。"二戰(zhàn)"后美國各位總統(tǒng)任期內(nèi)年平均實際GDP增長率詳見圖1。

　　二、各國減稅降費的成效和影響　　盡管在里根總統(tǒng)減稅時期，美國稅收收入曾有一過性的減少，但很快就恢復了增長的勢頭。美國的稅收收入總體上是增長的，這與財政支出的長期增長趨勢基本保持一致。1990年至2018年，美國聯(lián)邦政府財政收支情況詳見圖2。

　　美國財政支出占GDP的比重越來越大，教育、健康等方面的財政支出不斷增加?？v觀世界各國，較少有宏觀稅負下降的情況，即稅收收入占GDP的比重下降。近幾年OECD成員國平均宏觀稅負水平不斷上升：2009年為33.8%，2015年為33.7%，2016年為34%，2017年為34.2%。2017年，中國和部分OECD成員國的宏觀稅負水平具體見圖3。

　　里根總統(tǒng)減稅期間，美國國債占GDP的比重大幅上升，減稅實質(zhì)上是以增債為代價的。而美國與其他發(fā)達國家相比稅負較低，同樣也是以高赤字為代價才得以實現(xiàn)的。

　　資本的流動性催生世界各國的稅收競爭。放眼世界，OECD成員國企業(yè)所得稅名義稅率平均水平為23.7%，且"一帶一路"沿線大多數(shù)國家（地區(qū)）的公司所得稅稅率都比我國低。實際上，發(fā)達國家的減稅主要針對所得稅。西方國家很少會推行全面減稅的政策，更多的是內(nèi)部稅收結構的調(diào)整。例如，某些國家在降低所得稅的同時會增加增值稅。2008年OECD成員國中有4個國家增值稅標準稅率超過22%，目前則達到了10個國家。還有一些國家擴大增值稅稅基，包括縮小免稅范圍。目前，OECD成員國的增值稅收入占稅收總收入的比重平均為20.2%，占GDP的比重平均為6.8%。

　　三、未來中國減稅降費的方向　　減稅降費與經(jīng)濟增長關系密切。當前為了確保經(jīng)濟穩(wěn)增長，我國實施了一系列減稅降費政策，但是也需要注意財政可持續(xù)的問題，必須深刻地認識到財政存在收支矛盾，稅收不是越少越好，而是越優(yōu)越好。減稅降費必須與財政可持續(xù)性共同考慮。觀察發(fā)達國家減稅期間的財政開支狀況，例如，即使在減稅期間，美國的財政開支仍然呈現(xiàn)增長趨勢。而中國當前處于快速發(fā)展階段，各方面的財政支出壓力較大，財政開支同樣呈現(xiàn)增長趨勢（詳見圖4）。

　　減稅降費是"及時雨"，但更需要注意調(diào)整稅基結構。科學合理地調(diào)整稅基結構是較為困難的，例如，對資本征稅可能會造成資本流失，對勞動征稅可能導致失業(yè)，因此，很多國家一般選擇向消費征稅。我國全面營改增后，稅收收入占GDP的比重是下降的，但與此同時，財政支出占GDP的比重卻不斷上升。對此，我國應借鑒世界各國有價值的政策經(jīng)驗，實行有增有減的結構性減稅。今后，減稅降費研究的重點應當放在宏觀稅負穩(wěn)定的前提下如何進行結構性減稅。