《稅務(wù)研究》2019年第8期：平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得的稅收征管機(jī)制探索

平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得的稅收征管機(jī)制探索

《稅務(wù)研究》2019年第8期

       一、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得的稅收征管困境

　?。ㄒ唬┢脚_(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得的性質(zhì)厘定不清

　　要對(duì)平臺(tái)上的行為主體征稅，首先必須厘定其所得的性質(zhì)。前文已經(jīng)說(shuō)明，本文主要針對(duì)的是平臺(tái)上非企業(yè)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)主體活動(dòng)，即主要涉及C2C平臺(tái)模式下的相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體活動(dòng)。例如，滴滴平臺(tái)上的司機(jī)通過(guò)接單為消費(fèi)者(乘客)提供駕乘服務(wù)，外賣小哥通過(guò)在美團(tuán)等平臺(tái)上接單為消費(fèi)者提供送餐服務(wù)，設(shè)計(jì)人員通過(guò)豬八戒網(wǎng)或淘寶網(wǎng)接受訂單為消費(fèi)者提供文案設(shè)計(jì)服務(wù)，翻譯人員通過(guò)相關(guān)平臺(tái)接單為消費(fèi)者提供翻譯服務(wù)等。他們從事相關(guān)活動(dòng)獲得的收入應(yīng)當(dāng)歸入哪種性質(zhì)的所得呢？按照習(xí)慣性的邏輯，他們的上述收入應(yīng)當(dāng)歸入勞務(wù)報(bào)酬。但是部分司機(jī)與平臺(tái)公司(如曹操專車)簽勞務(wù)合同，實(shí)際上是平臺(tái)公司的員工，其收入應(yīng)當(dāng)歸入工資薪金。即使不是平臺(tái)公司的員工，部分司機(jī)實(shí)際上是專職滴滴司機(jī)(類似的平臺(tái)公司很多，本處只是借用滴滴的名稱)。如果說(shuō)外賣小哥(騎手)可以借助電瓶車送外賣，但滴滴司機(jī)大部分需要自行購(gòu)置價(jià)值不等的乘用車。換句話說(shuō)，滴滴司機(jī)不僅利用自身勞動(dòng)能力為乘客提供服務(wù)從而獲取收入，而且在一定程度上利用資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)獲取收入。將這種收入簡(jiǎn)單歸入工資或勞務(wù)報(bào)酬顯然也是不合適的。又如，部分房東將自有閑置房產(chǎn)放在愛(ài)彼迎（Airbnb）等相關(guān)平臺(tái)上進(jìn)行短租，其獲得的收入顯然不能簡(jiǎn)單說(shuō)是勞務(wù)收入。從更深的層次講，服務(wù)提供者與平臺(tái)及消費(fèi)者（服務(wù)購(gòu)買者）之間到底是什么關(guān)系，學(xué)界的認(rèn)識(shí)還不夠到位。實(shí)際上，只有明確了服務(wù)提供者在整個(gè)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)體系中的地位以及服務(wù)提供者獲得收入的性質(zhì)，才能合理確定相關(guān)扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)，才能根據(jù)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行有效征稅。

　?。ǘ┢脚_(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得的稅源監(jiān)控困難

　　要對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的個(gè)人所得征稅，就必須對(duì)相關(guān)稅源進(jìn)行有效的監(jiān)控，但殘酷的現(xiàn)實(shí)卻讓平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得的監(jiān)控非常困難。其原因主要有兩個(gè)：一是我國(guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的個(gè)體從業(yè)者群體龐大。中國(guó)新就業(yè)形態(tài)研究中心、首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)勞動(dòng)經(jīng)濟(jì)學(xué)院于2018年7月發(fā)布的《新就業(yè)高質(zhì)量中國(guó)新就業(yè)形態(tài)就業(yè)質(zhì)量研究報(bào)告——以滴滴平臺(tái)為例（2018）》指出，2017年6月至2018年6月共有3066萬(wàn)人在滴滴平臺(tái)獲得收入，比上年同期增加958萬(wàn)人。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)涉及的領(lǐng)域眾多，每個(gè)領(lǐng)域的個(gè)體從業(yè)者都未進(jìn)行稅務(wù)登記，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法辨識(shí)納稅主體。二是平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得的信息共享機(jī)制建設(shè)乏力。在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，基于其靈活性、包容性等特征，個(gè)人職業(yè)角色多樣化更為明顯，個(gè)人可以多重身份參與社會(huì)分工，個(gè)人收入顯著增多，而我國(guó)信息共享機(jī)制建設(shè)乏力，加上平臺(tái)經(jīng)濟(jì)交易虛擬化、碎片化，客觀上造成了個(gè)人收入的隱秘性。此外，個(gè)人可以在多個(gè)平臺(tái)上提供相同或不同的服務(wù)或進(jìn)行商品銷售，從而獲得更為復(fù)雜多元的收入。在個(gè)人所得信息共享機(jī)制尚不夠給力的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確獲知每一個(gè)人的收入來(lái)源及其具體收入額度，也就無(wú)法對(duì)相關(guān)平臺(tái)上的個(gè)人所得進(jìn)行有效的稅收征管。

　?。ㄈ┢脚_(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得的稅收管轄權(quán)界定不明

　　稅收管轄權(quán)是一切稅收征管行為的基礎(chǔ)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效征管的權(quán)力來(lái)源。無(wú)論是何種所得，要實(shí)現(xiàn)有效征收，必須解決稅收管轄權(quán)問(wèn)題。清晰界定到底由哪一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的個(gè)人所得進(jìn)行征稅，不僅關(guān)系到具體稅務(wù)機(jī)關(guān)行使權(quán)力的正當(dāng)性，而且是對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得征稅的最后“一公里”。而要做到這一點(diǎn)，就必須準(zhǔn)確清晰地厘定所得的來(lái)源地。對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)而言，其所得的來(lái)源地相對(duì)比較容易確定。常見(jiàn)的來(lái)源地包括經(jīng)營(yíng)地（行為地）、注冊(cè)地、管理地等。但對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)而言，作為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)參與者的個(gè)人，其所得的來(lái)源地又該如何認(rèn)定呢？如果說(shuō)在網(wǎng)絡(luò)上提供設(shè)計(jì)或翻譯服務(wù)的個(gè)人是在固定地點(diǎn)（辦公室或家中）獲得收入，那么外賣小哥提供服務(wù)則一直處于點(diǎn)與點(diǎn)之間的運(yùn)動(dòng)中。如果說(shuō)外賣小哥的活動(dòng)范圍相對(duì)較小，那么滴滴司機(jī)提供服務(wù)則可能超出一個(gè)縣(區(qū))或一個(gè)城市。如果說(shuō)其行為地不固定或不容易確定，那么可否采用行為人所在的平臺(tái)注冊(cè)地作為所得來(lái)源地呢？對(duì)于注冊(cè)人群相對(duì)集中于某區(qū)域的平臺(tái)而言，以注冊(cè)地作為來(lái)源地或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地是完全沒(méi)有問(wèn)題的。但是對(duì)于那些注冊(cè)人群分散于全國(guó)各地的平臺(tái)而言，如果僅僅以平臺(tái)注冊(cè)地作為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地，則又回到了總部經(jīng)濟(jì)的稅收管轄問(wèn)題了。其實(shí)，這對(duì)注冊(cè)地之外的經(jīng)營(yíng)地也是缺乏公平的。這些行為人享受了經(jīng)營(yíng)所在地的公共服務(wù)，而相關(guān)稅收卻交給了平臺(tái)注冊(cè)地。更進(jìn)一步地，如果這些行為人因不納稅或少納稅而違反了稅收法律的規(guī)定，平臺(tái)注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)又如該何對(duì)他們進(jìn)行管理呢？

　　二、各國(guó)對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得的稅收征管實(shí)踐

　　（一）美國(guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得的稅收征管實(shí)踐

　　美國(guó)作為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的重要發(fā)源地，與平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的稅收征管體系也相對(duì)成熟，同時(shí)，由于美國(guó)的個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)本身較為先進(jìn)，也使得平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得稅的征收管理具有良好的基礎(chǔ)。例如，相對(duì)完善的納稅人識(shí)別號(hào)制度以及對(duì)個(gè)人偷逃稅的巨額懲罰機(jī)制，對(duì)于美國(guó)加強(qiáng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得的稅收征管起到了非常重要的作用。完善的納稅人識(shí)別號(hào)制度將每一位公民(居民)都納入了稅收征管系統(tǒng)，而巨額的懲罰則威懾著大部分民眾。美國(guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得的稅收征管具有以下兩個(gè)特點(diǎn)：第一，第三方平臺(tái)對(duì)在平臺(tái)上超過(guò)最低服務(wù)限制的從業(yè)人員具有代扣代繳義務(wù)，具體從業(yè)個(gè)人不負(fù)有納稅申報(bào)義務(wù)。換句話說(shuō)，平臺(tái)上的從業(yè)人員沒(méi)有納稅申報(bào)義務(wù)，而平臺(tái)的代扣代繳義務(wù)(含報(bào)告義務(wù))也僅限于對(duì)高頻次、高交易量以及高收入從業(yè)者進(jìn)行報(bào)告，對(duì)偶然交易一次或者交易金額較小的從業(yè)者不負(fù)有納稅申報(bào)義務(wù)。以來(lái)福車（Lyft）和邊斗車（Sidecar）為例，如果網(wǎng)約車司機(jī)提供超過(guò)200次搭乘服務(wù)或當(dāng)年該業(yè)務(wù)獲得超過(guò)2萬(wàn)美元的收入，那么網(wǎng)約車平臺(tái)則需要進(jìn)行代扣代繳的納稅申報(bào)。第二，美國(guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)在不同領(lǐng)域有不同的稅收扣除項(xiàng)目。美國(guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收法律規(guī)定，提供平臺(tái)經(jīng)濟(jì)相關(guān)服務(wù)的從業(yè)者應(yīng)當(dāng)將個(gè)人或家庭消費(fèi)行為和商業(yè)行為分開(kāi)，允許其在商業(yè)收入中扣除因商業(yè)行為而產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)成本或折舊費(fèi)用。例如，私家車進(jìn)行商業(yè)營(yíng)運(yùn)時(shí)，司機(jī)必須如實(shí)記錄商業(yè)里程數(shù)，根據(jù)實(shí)際情況扣除汽車停車費(fèi)和通行費(fèi)等經(jīng)營(yíng)成本。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局規(guī)定，如果房屋全部用于租賃，房屋不動(dòng)產(chǎn)稅、維修費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)等可在征稅時(shí)進(jìn)行扣除；如果房屋兼具自住和出租兩種用途，通常按照使用天數(shù)來(lái)劃分收益并進(jìn)行稅收減免。

　?。ǘ┓▏?guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得的稅收征管實(shí)踐

　　法國(guó)的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)在歐洲最為發(fā)達(dá)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，90%的法國(guó)人使用過(guò)相關(guān)平臺(tái)為其提供的各種服務(wù)。網(wǎng)約車巨頭優(yōu)步(Uber)在法國(guó)擁有230萬(wàn)從業(yè)者；共享房屋巨頭Airbnb在法國(guó)擁有1000萬(wàn)套房源。在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)升級(jí)換代的同時(shí)，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)模式也給法國(guó)的稅收制度帶來(lái)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。例如，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)從業(yè)者（如Uber司機(jī)）往往不按實(shí)際收入報(bào)稅，越來(lái)越多的法國(guó)人為規(guī)避稅收而專職從事網(wǎng)約車等平臺(tái)經(jīng)濟(jì)行業(yè)，從而出現(xiàn)不同經(jīng)濟(jì)模式下勞動(dòng)者地位和稅收不平等的局面。2016年，法國(guó)稅務(wù)部門公布指導(dǎo)意見(jiàn)，要求相關(guān)從業(yè)者申報(bào)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)平臺(tái)取得的所有收入。2017年3月，法國(guó)國(guó)會(huì)發(fā)布《法國(guó)共享經(jīng)濟(jì)稅收法案》（以下簡(jiǎn)稱《法案》）。該《法案》的創(chuàng)新之處包括：第一，建立平臺(tái)從業(yè)者納稅申報(bào)制度?！斗ò浮穼⑵脚_(tái)經(jīng)濟(jì)從業(yè)者納入自由職業(yè)者范疇，要求其在網(wǎng)上申報(bào)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得。同時(shí)，該《法案》新增了網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商的自動(dòng)報(bào)告義務(wù)和用戶同意后的相關(guān)信息提供義務(wù)。第二，建立專職從業(yè)者推定制度。簡(jiǎn)言之，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)兼職獲取收入的個(gè)人，不論其有無(wú)其他職業(yè)，只要一個(gè)納稅年度內(nèi)該類收入總額超過(guò)3000歐元，將被認(rèn)定為專職從業(yè)者，需要按照規(guī)定繳納稅款。第三，設(shè)置平臺(tái)經(jīng)濟(jì)從業(yè)者優(yōu)惠制度?！斗ò浮穼?duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)主動(dòng)申報(bào)者提供了每年3000歐元的減免額，并免除平臺(tái)個(gè)人用戶的小額補(bǔ)充收入。同時(shí)，《法案》通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)與稅收征管技術(shù)，將平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下個(gè)人兼職的收入歸為一類，從稅制上消除傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)與共享經(jīng)濟(jì)的差異以及不合理的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。可以說(shuō)，《法案》的頒布不失為一次對(duì)共享經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的衡平。

　?。ㄈ┌拇罄麃喥脚_(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得的稅收征管實(shí)踐

　　澳大利亞的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)和其傳統(tǒng)的商業(yè)經(jīng)濟(jì)在稅法適用方面并無(wú)差異。澳大利亞稅務(wù)局發(fā)布指令，明確個(gè)人在共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)獲取的收益應(yīng)該納稅，并和其他商業(yè)行為的偶然收入一樣具有可稅性。澳大利亞稅務(wù)局助理專員GrahamWhyte表示，雖然經(jīng)濟(jì)形式改變了，但是稅法沒(méi)變，不管是通過(guò)共享任務(wù)、共享搭乘，還是通過(guò)共享網(wǎng)站出租房屋，任何通過(guò)共享經(jīng)濟(jì)獲得的利潤(rùn)都屬于稅前收入，都需申報(bào)納稅。澳大利亞稅法能夠?qū)ζ脚_(tái)經(jīng)濟(jì)等新經(jīng)濟(jì)形式征稅，主要原因有兩個(gè)：第一，澳大利亞稅務(wù)局對(duì)個(gè)人商業(yè)行為具有強(qiáng)大的痕跡管理機(jī)制，其法律明確規(guī)定，每個(gè)公民都必須申請(qǐng)納稅人識(shí)別號(hào)，納稅人識(shí)別號(hào)作為個(gè)人商業(yè)行為的標(biāo)識(shí)。澳大利亞稅務(wù)局運(yùn)用痕跡管理準(zhǔn)確區(qū)分平臺(tái)經(jīng)濟(jì)中的個(gè)人行為和商業(yè)行為，并根據(jù)實(shí)際情況實(shí)施專項(xiàng)扣除后完成征稅行為。第二，澳大利亞建立了完善的第三方機(jī)構(gòu)強(qiáng)制報(bào)告制度。澳大利亞的相關(guān)稅收法律制度對(duì)第三方機(jī)構(gòu)向澳大利亞稅務(wù)局報(bào)送涉稅信息的義務(wù)進(jìn)行了明確規(guī)定，其報(bào)告主體包含銀行、海關(guān)、房管局、雇主等，也包括共享經(jīng)濟(jì)的第三方平臺(tái)。例如，2016年為了督促Uber司機(jī)納稅，澳大利亞稅務(wù)局從銀行獲得了Uber共享搭車服務(wù)從業(yè)者的信息，并給2萬(wàn)名司機(jī)發(fā)送信件要求其申報(bào)納稅。同時(shí)，為了保證第三方機(jī)構(gòu)強(qiáng)制報(bào)告義務(wù)的執(zhí)行力度和實(shí)施效果，澳大利亞的相關(guān)稅收法律制度對(duì)于不履行報(bào)告義務(wù)的第三方機(jī)構(gòu)還規(guī)定了警告、罰款等處罰形式。

　　三、完善我國(guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得稅收征管機(jī)制的探索

　?。ㄒ唬┩晟破脚_(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得稅申報(bào)制度

　　平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得稅征管困難的重要原因是個(gè)人納稅意識(shí)淡漠，申報(bào)制度不完善。我們認(rèn)為，要加強(qiáng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得的稅收征管，必須從以下三個(gè)方面入手：第一，必須加強(qiáng)稅法宣傳，提高普通民眾的納稅意識(shí)。第二，加大稅收違法處罰力度。為什么美國(guó)居民偷逃稅較少，大部分美國(guó)民眾都將納稅作為日常生活中的重大事項(xiàng)處理？這是因?yàn)槊绹?guó)采用自主申報(bào)加違規(guī)重罰制度。在美國(guó)，普通民眾可以自主申報(bào)應(yīng)納稅額，但如果美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局查實(shí)某個(gè)人存在違反稅法規(guī)定的行為，那么他將受到非常嚴(yán)厲的處罰甚至牢獄之災(zāi)。近年來(lái)，我國(guó)不斷加快個(gè)人所得稅申報(bào)制度，但由于處罰力度小、覆蓋面窄、震懾力度不夠等原因，導(dǎo)致普通民眾納稅意識(shí)極為低下。根據(jù)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行）》，自2007年1月1日起，年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。但從政策的實(shí)際實(shí)施情況看，效果一般。究其原因，在于處罰措施不落實(shí)。第三，建立個(gè)人納稅誠(chéng)信制度，將拒不按照稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅的行為人拉入黑名單(失信人名錄)，實(shí)行行業(yè)禁止制度。

　?。ǘ┩晟破脚_(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得的認(rèn)定及費(fèi)用扣除制度

　　鑒于平臺(tái)經(jīng)濟(jì)存在注冊(cè)個(gè)人用戶眾多、收入類型復(fù)雜、費(fèi)用扣除較少等情況，我們認(rèn)為，有必要完善平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得的認(rèn)定及費(fèi)用扣除制度。第一，建立自主申報(bào)門檻制度。在共享經(jīng)濟(jì)時(shí)代，各國(guó)均鼓勵(lì)個(gè)人將閑置資源分享給社會(huì)，一方面是出于集約利用社會(huì)資源的需要，有助于社會(huì)可持續(xù)發(fā)展；另一方面，分享也可以為分享方帶來(lái)一定的收入。對(duì)于零散的分享行為及其帶來(lái)的收入，從鼓勵(lì)的角度可以給予免稅待遇。但對(duì)于較為頻繁的分享行為及其帶來(lái)的較多收入，則應(yīng)當(dāng)納入征稅范圍。例如，不借助不動(dòng)產(chǎn)或固定資產(chǎn)的分享行為，月收入超過(guò)3000元的需要進(jìn)行自主申報(bào)；對(duì)于需要借助不動(dòng)產(chǎn)或固定資產(chǎn)的分享行為，月收入超過(guò)5000元的需要進(jìn)行自主申報(bào)。低于上述門檻，可將平臺(tái)經(jīng)濟(jì)所得視為偶然所得，由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予免稅待遇。第二，合理確定分享所得的收入類型。根據(jù)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下個(gè)人行為的差異，可以將其收入分別納入個(gè)人所得稅的九種收入。具體地，可參照法國(guó)等國(guó)的做法，建立專職從業(yè)者推定制度，即將單一從事或主要從事平臺(tái)經(jīng)濟(jì)服務(wù)提供的個(gè)人收入推定為工資薪金所得；將兼職從事平臺(tái)經(jīng)濟(jì)服務(wù)提供的個(gè)人收入推定為勞務(wù)報(bào)酬；將借助不動(dòng)產(chǎn)或固定資產(chǎn)提供相關(guān)服務(wù)獲取的收入推定為經(jīng)營(yíng)收入或租賃收入。例如，以自有乘用車為核心工具提供駕乘服務(wù)的，其收入可以推定為經(jīng)營(yíng)收入，類似于個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得；以自有房屋為核心工具提供的短租服務(wù)，其收入可以推定為租賃收入；以所控制的房屋為核心工具提供的短租服務(wù)，其收入可以推定為經(jīng)營(yíng)收入，如通過(guò)租賃他人房屋來(lái)提供短租服務(wù)的，等等。第三，完善平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得的費(fèi)用扣除制度。2018年，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度改革完善了個(gè)人所得的費(fèi)用扣除制度，建立了包括基本扣除、專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除在內(nèi)的多項(xiàng)費(fèi)用扣除制度。對(duì)于平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下的各項(xiàng)個(gè)人所得，也需要比照相關(guān)所得進(jìn)行費(fèi)用扣除。例如，對(duì)于工資薪金型的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)所得，可以比照扣除6萬(wàn)元/年(或5000元/月)的基本費(fèi)用。如果該行為人比照自雇經(jīng)濟(jì)體繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)，還可以進(jìn)行相應(yīng)的專項(xiàng)扣除；如果該行為人能夠準(zhǔn)確提供子女教育、老人贍養(yǎng)等與專項(xiàng)附加扣除相關(guān)的家庭信息，也可以按照現(xiàn)有制度進(jìn)行扣除。對(duì)于兼職性質(zhì)獲取的勞務(wù)報(bào)酬，在自主申報(bào)的基礎(chǔ)上與其工資薪金所得共同納入綜合所得進(jìn)行征收管理。對(duì)于平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下取得的經(jīng)營(yíng)所得，準(zhǔn)許扣除相關(guān)成本、費(fèi)用和損失。對(duì)于平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下取得的租賃所得，可以比照現(xiàn)有租賃所得的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)費(fèi)用扣除。

　?。ㄈ┩晟破脚_(tái)經(jīng)濟(jì)的涉稅信息報(bào)告制度

　　在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下，政府并不掌握各納稅人的收入來(lái)源及其相關(guān)涉稅信息，而相關(guān)平臺(tái)及金融機(jī)構(gòu)卻有天然的優(yōu)勢(shì)獲得其收入和涉稅信息。換句話說(shuō)，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式下稅收征管必須依靠“政府+平臺(tái)+金融機(jī)構(gòu)”的合作方式才能實(shí)現(xiàn)高效公平的征稅。由此，我國(guó)可以從以下三個(gè)層面完善平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的涉稅信息報(bào)告制度：第一，完善《電子商務(wù)法》，強(qiáng)制要求平臺(tái)方提供相關(guān)納稅人的涉稅信息。從經(jīng)濟(jì)效率上講，由平臺(tái)方提供納稅人的涉稅信息是最高效的，這也是發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。遺憾的是，我國(guó)《電子商務(wù)法》并沒(méi)有強(qiáng)制要求平臺(tái)方提供相關(guān)涉稅信息，需要在下一步的《電子商務(wù)法》修訂中進(jìn)行完善。第二，利用稅收檢查要求相關(guān)平臺(tái)配合提供相關(guān)數(shù)據(jù)。盡管《電子商務(wù)法》沒(méi)有要求相關(guān)平臺(tái)主動(dòng)提供相關(guān)行為人的個(gè)人所得信息，但《稅收征管法》規(guī)定，相關(guān)行為主體有義務(wù)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其他經(jīng)濟(jì)主體的稅務(wù)檢查。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以稅務(wù)檢查的名義要求相關(guān)平臺(tái)提供在其平臺(tái)上注冊(cè)并開(kāi)展相關(guān)活動(dòng)的行為人名單及其收入信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握相關(guān)行為人的收入信息的基礎(chǔ)上即可對(duì)其征稅。如果相關(guān)行為人仍然拒不納稅，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)可通報(bào)相關(guān)平臺(tái)，并要求相關(guān)平臺(tái)取消其注冊(cè)資格，使其不能在平臺(tái)上獲得收入。第三，完善金融機(jī)構(gòu)的涉稅信息報(bào)告制度。在個(gè)人所得多元化的條件下，僅有平臺(tái)方提供涉稅信息是不夠的，還必須獲得金融機(jī)構(gòu)的支持，并由金融機(jī)構(gòu)提供個(gè)人全部收入來(lái)源信息。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不能掌握居民個(gè)人的全部收入來(lái)源，那么自主申報(bào)制度將流于形式，最后將難以對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行有效征管。在反洗錢規(guī)定日漸嚴(yán)密的條件下，我國(guó)對(duì)金融渠道的資金往來(lái)已經(jīng)有非常嚴(yán)格的控制，提供個(gè)人賬戶的資金往來(lái)是完全能夠做到的。換句話說(shuō)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)某平臺(tái)上的所有注冊(cè)勞務(wù)提供方進(jìn)行稅務(wù)檢查，那么相關(guān)金融機(jī)構(gòu)需要提供其全部收入來(lái)源。當(dāng)然，在金融機(jī)構(gòu)眾多的條件下，需要通過(guò)人工智能、大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段來(lái)更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)收入來(lái)源數(shù)據(jù)的挖掘和分析。

　?。ㄋ模┩晟破脚_(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得的稅收管轄權(quán)制度

　　要對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得進(jìn)行有效的稅收征管，還必須解決稅收管轄權(quán)問(wèn)題。換句話說(shuō)，到底應(yīng)由哪個(gè)地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下的個(gè)人所得進(jìn)行征稅？通常認(rèn)為，稅收征管必須符合公平原則與效率原則。所謂公平，即稅收收入的取得要與其提供的公共服務(wù)匹配。如果某地為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得的取得提供了公共服務(wù)，那么則有權(quán)力獲得一定的稅收收入；反之，則沒(méi)有權(quán)力獲得稅收收入。所謂效率，即稅收征管要考慮成本效益，不能為極致的公平而置成本于不顧。由此，可以考慮從以下三個(gè)方面完善平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得的稅收管轄權(quán)制度：第一，對(duì)于固定資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)租賃為核心業(yè)務(wù)獲取的各項(xiàng)所得，可由固定資產(chǎn)所在地或不動(dòng)產(chǎn)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管轄。例如，Airbnb平臺(tái)上短租業(yè)務(wù)獲取的收入，可在短租地進(jìn)行納稅申報(bào)；滴滴平臺(tái)（或相似平臺(tái)）上駕乘服務(wù)獲取的收入，可由乘用車注冊(cè)地或注冊(cè)人的居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管轄。第二，對(duì)于利用平臺(tái)取得的其他各項(xiàng)所得，可由注冊(cè)個(gè)人的居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管轄。平臺(tái)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求相關(guān)平臺(tái)提供注冊(cè)個(gè)人的義務(wù)活動(dòng)及收入情況，并經(jīng)由稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)傳輸網(wǎng)絡(luò)分享給各地稅務(wù)機(jī)關(guān)，從而使后者具有對(duì)轄區(qū)內(nèi)居民進(jìn)行稅收征管的能力。第三，建立平臺(tái)代扣代繳與居住地匯算清繳相結(jié)合的稅收管轄制度?？紤]到居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的現(xiàn)實(shí)能力，可由相關(guān)平臺(tái)對(duì)注冊(cè)個(gè)人的業(yè)務(wù)收入進(jìn)行代扣代繳，并由注冊(cè)個(gè)人在其居住地進(jìn)行匯算清繳。當(dāng)然，這也必須以先解決平臺(tái)代扣代繳相關(guān)稅款的法律障礙問(wèn)題為前提。

　?。ū疚臑楣?jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2019年第8期。）

平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅的稅收征管機(jī)制