這些稽查中的小問題，實(shí)務(wù)中屢見不鮮

稅務(wù)稽查中，重大疑難案件總是特別吸引業(yè)內(nèi)人士的眼球，但大案終歸是少數(shù)，實(shí)務(wù)中更多是一些不起眼的小案件。不過小案件所反應(yīng)出來的涉稅問題，其實(shí)更具有普遍參考意義。我們今天來看幾個(gè)稅務(wù)稽查中的小案例：

1、無票、不合規(guī)發(fā)票列支成本。
長(zhǎng)沙明珠國(guó)際旅游股份有限公司在2014至2015年有多次未取得發(fā)票列支成本和17次取得不符合規(guī)定的發(fā)票列支成本的行為，違反了《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條、第二十一條、第二十四條第一款第五項(xiàng)等國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)的規(guī)定，已構(gòu)成未按照發(fā)票管理法規(guī)使用發(fā)票的行為。
依照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十五條第一款第六項(xiàng)之規(guī)定，對(duì)公司未按照發(fā)票管理法規(guī)使用發(fā)票的行為處以罰款1000.00元。

【晶晶亮評(píng)論：無票、不合規(guī)發(fā)票列支成本，如果是現(xiàn)在查處，按照2018年28號(hào)公告的規(guī)定，應(yīng)該是先要求換票，無法換票提供支出真實(shí)性證明，不能提供充分證明不能在企業(yè)所得稅前扣除。】

2、以報(bào)銷費(fèi)用形式發(fā)放獎(jiǎng)金，少代扣個(gè)人所得稅。
浙江易合網(wǎng)絡(luò)信息股份有限公司2012年至2014年期間，公司以報(bào)銷費(fèi)用形式發(fā)放員工績(jī)效獎(jiǎng)金93,437.28元，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶，未并入員工工資所得代扣代繳個(gè)稅，上述違法事實(shí)依法追繳個(gè)人所得稅14,629.46元。

杭州市稅務(wù)局稽查局根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條，決定對(duì)應(yīng)扣未扣的個(gè)人所得稅處以百分之五十的罰款7,314.73元。

【晶晶亮評(píng)論：以費(fèi)用報(bào)銷形式發(fā)放員工工資獎(jiǎng)金，很普遍。查到了就補(bǔ)扣稅款，繳罰款。查不到就~~，很多人都在賭查不到，所以涉稅問題有的時(shí)候會(huì)演變成數(shù)學(xué)上的概率問題。選擇的權(quán)利在扣繳義務(wù)人身上，我只善意提醒一句，寧可不扣個(gè)稅，不要扣了不繳。前者是一般違法行為，后者是偷稅】

3、企業(yè)所得稅未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增。
湖北省恩施土家族苗族自治州稅務(wù)局對(duì)湖北中天億信科技股份有限公司2011年1月1日至2015年12月31日期間納稅情況進(jìn)行檢查，調(diào)增該公司不符合稅前扣除的職工福利費(fèi)和管理費(fèi)用，調(diào)增計(jì)提但未撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額73377.91元，應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅17737.69元。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》第六十三條第一款之規(guī)定,對(duì)公司予以行政處罰，罰款人民幣8868.85元。

【晶晶亮評(píng)論：最基本的企業(yè)所得稅納稅調(diào)增項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)未調(diào)，這樣的錯(cuò)誤不應(yīng)該犯，這個(gè)罰款繳得不值得】

4、少代扣員工個(gè)稅、少繳資本公積印花、漏報(bào)房產(chǎn)稅、免抵部分漏繳城建稅及附加
江蘇歐密格光電科技股份有限公司存在的涉稅問題有：

（1）公司財(cái)務(wù)人員將2013年公司對(duì)員工發(fā)放慰問禮品的發(fā)票以“禮品”入賬，未計(jì)入工資薪金，導(dǎo)致少代扣代繳個(gè)人所得稅6,645.60元。
（2）2014年度因公司賬面資本公積增加，財(cái)務(wù)人員未及時(shí)申報(bào)印花稅4,915.30元。
（3）公司在2013年之前為員工建造宿舍，財(cái)務(wù)人員漏報(bào)房產(chǎn)稅86,405.07元。
（4）2013年9月之前公司購(gòu)買了一批固定資產(chǎn)，增值稅有留抵稅額，且不需要交增值稅。2013年6月公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行大調(diào)整，財(cái)務(wù)部都是新進(jìn)人員，交接工作沒做好，新進(jìn)人員對(duì)出口銷售業(yè)務(wù)不熟，導(dǎo)致2013年9月至2014年12月出口退稅中免、抵部份漏交城市維護(hù)建設(shè)稅254,720.86元、教育費(fèi)附加109,166.08元、地方教育附加72,777.38元。
對(duì)公司處以少申報(bào)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅以及應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅稅款百分之五十的罰款，合計(jì)176,343.43元。

【晶晶亮評(píng)論：這個(gè)企業(yè)的涉稅問題都比較大路化，若干稅種都存在問題，感覺財(cái)務(wù)人員確實(shí)業(yè)務(wù)不熟悉】

5、少代扣客戶個(gè)人所得稅
北京風(fēng)之巖文化發(fā)展股份有限公司在2013年1月至2014年12月期間，少代扣代繳客戶獎(jiǎng)金(屬于其他所得)個(gè)人所得稅291,400元，屬于未履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)的行為。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，對(duì)公司未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅行為處以應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十的罰款，共計(jì)145,700元。

【晶晶亮評(píng)論：給客戶發(fā)獎(jiǎng)金？這樣的表述挺少見的。既然適用其他所得，應(yīng)該是財(cái)稅（2011）50號(hào)文件中提到的“企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅”，表述為禮品更合適?！?/strong>

6、“票貨分離”接收虛開增值稅發(fā)票
浙江宏業(yè)農(nóng)裝科技股份有限公司2013年8月向溫嶺市新河鎮(zhèn)塘下張鋼材經(jīng)營(yíng)戶張國(guó)平處購(gòu)入11.49噸45#鋼，并由張國(guó)平負(fù)責(zé)運(yùn)到公司，運(yùn)費(fèi)由張國(guó)平支付。公司當(dāng)月到張國(guó)平處取得1份增值稅專用發(fā)票，并于當(dāng)月向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額6,159.18元。以上1份增值稅專用發(fā)票由杭州農(nóng)興貿(mào)易有限公司椒江分公司開具，而公司沒有向杭州農(nóng)興貿(mào)易有限公司椒江分公司買過鋼材。
依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，公司應(yīng)補(bǔ)繳增值稅款6,159.18元，并處罰款6,159.18元。

【晶晶亮評(píng)論：該企業(yè)接收虛開發(fā)票的稅額不足1萬元，不需要移送公安機(jī)關(guān)。實(shí)務(wù)中也有很多企業(yè)都超過1萬元了，那就不是小問題了】

END

稅務(wù)稽查中，重大疑難案件總是特別吸引業(yè)內(nèi)人士的眼球，但大案終歸是少數(shù)，實(shí)務(wù)中更多是一些不起眼的小案件。不過小案件所反應(yīng)出來的涉稅問題，其實(shí)更具有普遍參考意義。