沈陽市地方稅務(wù)局 沈地稅綜[1999]70號(hào) 沈陽市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)若干稅收政策規(guī)定的通知

沈陽市地方稅務(wù)局
沈陽市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)若干稅收政策規(guī)定的通知
沈地稅綜[1999]70號(hào)

沈陽市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)若干稅收政策規(guī)定的通知
  沈地稅綜[1999]70號(hào)
  全文有效
  各分局，新民、遼中、法庫、康平地稅局：
  針對(duì)各基層局反映的稅政問題，結(jié)合我市具體情況，現(xiàn)將若干稅收政策規(guī)定如下：
  一、營業(yè)稅
  1.關(guān)于民政福利企業(yè)對(duì)外出租房屋收入是否征收營業(yè)稅問題。根據(jù)國稅發(fā)[1994]155號(hào)文件規(guī)定：安置的"四殘"人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的（含35%）民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅"服務(wù)業(yè)"稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅。因此，對(duì)民政福利企業(yè)出租房屋取得的收入免征營業(yè)稅。
  2.關(guān)于企業(yè)取得的安裝、維修鍋爐收入是否按建筑業(yè)征收營業(yè)稅問題。企業(yè)對(duì)鍋爐進(jìn)行安裝、維修是屬于修理、修配范疇，對(duì)其取得的收入應(yīng)征收增值稅，不應(yīng)征收營業(yè)稅。
  3.關(guān)于企業(yè)在發(fā)票上注明的代墊費(fèi)用，如商檢費(fèi)、叉車費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、短途運(yùn)費(fèi)、代理費(fèi)等是否征收營業(yè)稅問題。如果該企業(yè)從事的主業(yè)是"服務(wù)業(yè)－代理業(yè)"，對(duì)其發(fā)票上注明的代墊費(fèi)用不征收營業(yè)稅；否則，其發(fā)票上注明的代墊費(fèi)用應(yīng)并入業(yè)務(wù)收入中，按所屬稅種及稅目征稅。
  4.關(guān)于企業(yè)收取個(gè)人承包、承租企業(yè)（或企業(yè)的某一經(jīng)營項(xiàng)目）的管理費(fèi)、承租費(fèi)收入是否征收營業(yè)稅問題。對(duì)收取的管理費(fèi)收入按"服務(wù)業(yè)"征收營業(yè)稅。對(duì)收取的承租費(fèi)收入，符合在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的條件的，按"租賃業(yè)"征收營業(yè)稅。
  5.關(guān)于遼地稅流[1998]83號(hào)文件中電視臺(tái)收取的"有償服務(wù)費(fèi)"的概念及"特約播映費(fèi)"是否屬于有償服務(wù)費(fèi)的問題。根據(jù)遼地稅流[1998]83號(hào)文件規(guī)定，電臺(tái)、電視臺(tái)收取的"有償服務(wù)費(fèi)"收入應(yīng)按"文化體育業(yè)"征稅（廣告業(yè)除外）。"有償服務(wù)費(fèi)"是指電臺(tái)、電視臺(tái)為聽眾、觀眾提供播映服務(wù)同時(shí)實(shí)行了有償收費(fèi)，如"觀眾點(diǎn)播"、"送歌臺(tái)"等。"特約播映費(fèi)"不屬于上述范疇，對(duì)此項(xiàng)收入應(yīng)按"服務(wù)業(yè)－廣告業(yè)"征收營業(yè)稅。
  6.關(guān)于只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修取得的收入應(yīng)如何征收營業(yè)稅問題。根據(jù)沈地稅流[1998]220號(hào)文件規(guī)定，專業(yè)公司取得的電梯保養(yǎng)、維修收入按"建筑業(yè)－修繕"征收營業(yè)稅。
  7.關(guān)于對(duì)冠業(yè)美式英語學(xué)校取得的收入是否征收營業(yè)稅問題。根據(jù)沈地稅流[1996]180號(hào)文件規(guī)定，對(duì)經(jīng)過政府教育部門批準(zhǔn)，頒發(fā)國家承認(rèn)學(xué)歷證明的學(xué)校，其取得的收入不征收營業(yè)稅；否則應(yīng)按"文化體育業(yè)"征收營業(yè)稅。
  8.關(guān)于企業(yè)資金拆借有合同，因特殊原因無力收回的利息是否征收營業(yè)稅問題。企業(yè)資金拆借有合同，屬于提供營業(yè)稅勞務(wù)范躊，對(duì)其利息收入應(yīng)按"金融保險(xiǎn)業(yè)"同時(shí)按"權(quán)責(zé)發(fā)生制"原則征收營業(yè)稅。
  9.關(guān)于輝山風(fēng)景區(qū)第一道門票收入、景區(qū)內(nèi)鳥林動(dòng)物園收入和索道票收入適用稅目稅率問題。根據(jù)營業(yè)稅稅目注釋的規(guī)定，對(duì)輝山風(fēng)景區(qū)第一道門票收入和景區(qū)內(nèi)鳥林動(dòng)物園門票收入應(yīng)按"文化體育業(yè)"稅目，3%稅率征稅；索道票收入，應(yīng)按"交通運(yùn)輸業(yè)"稅目，3%稅率征稅。
  10.關(guān)于產(chǎn)權(quán)單位出售公有住房給職工應(yīng)如何征收營業(yè)稅問題。根據(jù)遼地稅[1995]176號(hào)文件規(guī)定，對(duì)產(chǎn)權(quán)單位的公有住房以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售給職工的可免征營業(yè)稅；以成本價(jià)出售的，如納稅有困難的，可報(bào)請(qǐng)市局批準(zhǔn)，給予免征照顧；以市場(chǎng)價(jià)出售的，征收營業(yè)稅。
  11.關(guān)于屠宰場(chǎng)取得的屠宰牲畜收入征收營業(yè)稅問題。經(jīng)請(qǐng)示省局，屠宰場(chǎng)提供屠宰牲畜業(yè)務(wù)，不屬于提供營業(yè)稅勞務(wù)范疇，對(duì)其取得的收人不征收營業(yè)稅。
  12.關(guān)于沈陽軍區(qū)裝備部招待所征稅問題。根據(jù)《遼寧省營業(yè)稅征收管理規(guī)程》的規(guī)定，對(duì)沈陽軍區(qū)裝備部招待所對(duì)軍隊(duì)內(nèi)部經(jīng)營收入不征收營業(yè)稅。
  13.關(guān)于沈司技術(shù)部辦公樓建成后改變用途，對(duì)原承包單位沈陽市第十九建筑工程公司三十二工程隊(duì)征免營業(yè)稅問題。沈司技術(shù)部辦公樓（經(jīng)沈陽軍區(qū)后勤部批準(zhǔn)下達(dá)工程建設(shè)指標(biāo)）改為沈陽軍區(qū)裝備部招待所后，該工程仍屬于軍隊(duì)系統(tǒng)工程，因此，對(duì)沈陽市第十九建筑工程公司三十二工程隊(duì)承包軍隊(duì)工程取得的收入，報(bào)經(jīng)市局批準(zhǔn)后可不補(bǔ)征營業(yè)稅。
  14.關(guān)于一次性收取一年或幾年房屋租金，應(yīng)如何征收營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅及帳務(wù)處理問題。對(duì)一次性收取一年或幾年房屋祖金，應(yīng)在收取租金時(shí)一次征收營業(yè)稅和房產(chǎn)稅。企業(yè)所得稅則按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則征收企業(yè)所得稅。帳務(wù)處理：（1）收到租金時(shí)（含以后年度）借：銀行存款或現(xiàn)金貸：經(jīng)營收入或其它業(yè)務(wù)收入（當(dāng)年租金收入）預(yù)收帳款－預(yù)收租金（以后年度租金收入）（2）提取房產(chǎn)稅時(shí)借：管理費(fèi)用－房產(chǎn)稅（當(dāng)年應(yīng)交房產(chǎn)稅]待攤費(fèi)用－預(yù)收租金應(yīng)交房產(chǎn)稅貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交房產(chǎn)稅（3）提取營業(yè)稅時(shí)借：經(jīng)營稅金及附加（當(dāng)年應(yīng)交營業(yè)稅）待攤費(fèi)用－預(yù)收租金應(yīng)交營業(yè)稅貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅（4）提取城建稅時(shí)借：經(jīng)營稅金及附加（當(dāng)年應(yīng)交城建稅）待攤費(fèi)用－預(yù)收租金應(yīng)交城建稅貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交城建稅（5）提取教育費(fèi)附加借：經(jīng)營稅金及附加（當(dāng)年應(yīng)交教育費(fèi)附加）待攤費(fèi)用－預(yù)收租金應(yīng)交教育費(fèi)附加貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交教育費(fèi)附加（6）上繳稅金及附加借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交房產(chǎn)稅－應(yīng)交營業(yè)稅－應(yīng)交城建稅其它應(yīng)交款－應(yīng)交教育費(fèi)附加貸：銀行存款（7）對(duì)"預(yù)收帳款"科目核算的租金，應(yīng)按租賃房屋合同所規(guī)定的受益年限結(jié)轉(zhuǎn)到各受益年度。借：預(yù)收帳款－預(yù)收租金貸：經(jīng)營收入或其它業(yè)務(wù)收入（8）對(duì)"待攤費(fèi)用"科目核算的各項(xiàng)稅金及教育費(fèi)附加，應(yīng)按租賃房屋合同所規(guī)定的年限分年度核銷。
  借：管理費(fèi)用－房產(chǎn)稅經(jīng)營稅金及附加－營業(yè)稅－城建稅－教育費(fèi)附加貸：待攤費(fèi)用（當(dāng)年應(yīng)攤銷的房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加）
  二、所得稅
  1.關(guān)于企業(yè)職工家屬醫(yī)藥費(fèi)稅前扣除問題。企業(yè)支付給職工家屬的醫(yī)藥費(fèi)，應(yīng)在"應(yīng)付福利費(fèi)"中列支，不得稅前扣除。
  2.關(guān)于企業(yè)安排下崗職工享受稅收優(yōu)惠政策問題。企業(yè)凡安置下崗職工達(dá)到規(guī)定比例的，包括我市國有、集體企業(yè)下崗職工和本企業(yè)的下崗職工，經(jīng)批準(zhǔn)均可享受沈地稅綜[1998]187號(hào)文件規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
  三、個(gè)人所得稅
  1.關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)制變?yōu)樗綘I企業(yè)，分配給投資者的稅后利潤應(yīng)如何征收個(gè)人所得稅問題，根據(jù)沈地稅個(gè)[1999]16號(hào)文件附件第三條規(guī)定：個(gè)人以合資、合伙、入股等形式投資組建股份合作企業(yè)、私營企業(yè)和個(gè)體工商戶，按照企業(yè)協(xié)議規(guī)定，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤作必要的留存后，應(yīng)按投資額注冊(cè)資本中的比例分享利潤。但企業(yè)未在帳目上進(jìn)行利潤分配，卻將稅后利潤用于興建廠房、個(gè)人購買宿舍、購買汽車和其它消費(fèi)。根據(jù)個(gè)人所得稅的收入實(shí)現(xiàn)原則，認(rèn)定企業(yè)稅后利潤已在投資者之間進(jìn)行了分配，對(duì)于投資者取得的所得按照"利息、股息、紅利所得"征收個(gè)人所得稅。
  2.關(guān)于民辦學(xué)校、民辦公助學(xué)校的利潤是征收個(gè)人所得稅還是企業(yè)所得稅以及民辦學(xué)校法人如何征收個(gè)人所得稅的問題。根據(jù)沈地稅個(gè)[1996]379號(hào)文件規(guī)定："個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于"個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得"應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人無須政府有關(guān)部門批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于"勞務(wù)報(bào)酬所得"應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。其中，辦班者每次收入按以下方法確定：一次收取學(xué)費(fèi)的，以一期取得的收人為一次；分次收取學(xué)費(fèi)的，以每月取得的收人為一次".所以，判斷是否征稅，應(yīng)確定收入歸屬。如系個(gè)人投資辦學(xué)，收入歸個(gè)人，應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。法人代表在學(xué)校開工資，應(yīng)按照工資、薪金項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
  3.關(guān)于企業(yè)為職工購買住房征收個(gè)人所得稅問題。經(jīng)請(qǐng)示省局答復(fù)：企業(yè)為獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)別職工的特殊貢獻(xiàn)，給職工購買住房用獎(jiǎng)勵(lì)和福利基金支出的部分，應(yīng)視同獎(jiǎng)金并人工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。
  4.關(guān)于個(gè)人取得的回扣類收入應(yīng)如何征收個(gè)人所得稅問題。如果個(gè)人取得的回扣類收入與任職受雇有關(guān)，應(yīng)并入工資、薪金所得征稅；否則，按勞務(wù)報(bào)酬所得征收。
  四、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅
  1.關(guān)于沈地稅行[1998]299號(hào)、遼政發(fā)[1998]50號(hào)文件執(zhí)行日期是否以項(xiàng)目立項(xiàng)日期為準(zhǔn)的問題。沈地稅行[1998]299號(hào)文件第一條執(zhí)行日期應(yīng)從1999年1月1日起，對(duì)新建、續(xù)建項(xiàng)目，其原拆除建筑面積的投資恢復(fù)征稅；遼政發(fā)[1998]50號(hào)文件執(zhí)行日期按市局沈地稅行[1999]37號(hào)文件執(zhí)行。
  2.關(guān)于個(gè)人集資建房是否執(zhí)行零稅率的問題。對(duì)單位集資建房，個(gè)人出資部分執(zhí)行零稅率，單位出資部分征稅。（在辦理稅率審定時(shí)對(duì)手續(xù)齊全，能確定個(gè)人出資的執(zhí)行零稅率，否則預(yù)征稅款）。
  3.關(guān)于單位將已立項(xiàng)的項(xiàng)目一部分轉(zhuǎn)讓給其他單位開發(fā)，應(yīng)如何認(rèn)定固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅納稅義務(wù)人的問題。即誰投資誰納稅，轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目以受讓單位為納稅義務(wù)人。
  4.關(guān)于對(duì)原房產(chǎn)裝修是否征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的問題。對(duì)原房產(chǎn)裝修，如果是恢復(fù)原功能性維修工程投資，不征稅，否則按10%稅率征稅。
  五、印花稅
  1.關(guān)于征收商品流通企業(yè)和工業(yè)企業(yè)以外行業(yè)購銷合同類印花稅的問題。我市對(duì)商品流通企業(yè)和工業(yè)企業(yè)（即沈地稅發(fā)[1996]90號(hào)第六條列舉的行業(yè)）暫按銷售收入的一定比例核定征收購銷合同類印花稅，對(duì)未列舉的其他行業(yè)應(yīng)征收的購銷合同類印花稅，應(yīng)按合同和具有合同性質(zhì)的憑證查實(shí)征收，如沒有合同及應(yīng)稅憑證的，不征收印花稅。
  2.關(guān)于代購代銷合同是否征收印花稅的問題。代購代銷合同屬于代理合同，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，不貼印花。
  六、房產(chǎn)稅
  1.關(guān)于職工住房出租如何交納房產(chǎn)稅的問題。根據(jù)沈地稅財(cái)[1997]30 9號(hào)第二條第一款的規(guī)定，職工個(gè)人出租住房的，按出租收入扣除支付給企業(yè)的房租計(jì)征房產(chǎn)稅。
  2.關(guān)于郵政、電信、農(nóng)行等企業(yè)座落于法庫具的房屋是否交納房產(chǎn)稅的問題。根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，座落于農(nóng)村的房產(chǎn)不征收房產(chǎn)稅。
  3.關(guān)于企業(yè)當(dāng)月減少的房產(chǎn)交納房產(chǎn)稅的問題。根據(jù)《遼寧省房產(chǎn)稅征收管理工作規(guī)程》的規(guī)定當(dāng)月減少的房產(chǎn)，應(yīng)于次月停止繳納房產(chǎn)稅。
  4.關(guān)于各類商品交易市場(chǎng)向用戶收取的管理費(fèi)（不另收租金）是否交納房產(chǎn)稅的問題。各類商品交易市場(chǎng)在用戶沒有合法取得攤床的產(chǎn)權(quán)以前，向用戶收取的管理費(fèi)（包括租金）除工商管理費(fèi)外，均視同出租房屋收入征收房產(chǎn)稅。
  5.關(guān)于房產(chǎn)稅和土地使用稅的納稅地點(diǎn)問題。經(jīng)市局研究決定，我市企業(yè)座落在我市境內(nèi)的房產(chǎn)和土地，其房產(chǎn)稅和土地使用稅由房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人和土地使用權(quán)人，向其當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)繳納。