沈陽市地方稅務局 沈地稅綜[2000]123號 沈陽市地方稅務局關(guān)于明確有關(guān)稅收政策規(guī)定的通知

沈陽市地方稅務局
沈陽市地方稅務局關(guān)于明確有關(guān)稅收政策規(guī)定的通知
沈地稅綜[2000]123號

  沈陽市地方稅務局關(guān)于明確有關(guān)稅收政策規(guī)定的通知
  沈地稅綜[2000]123號
  全文有效
  各分局，新民、遼中、法庫、康平地稅局，稽查局：
  針對各基層局反映的稅政問題，結(jié)合我市具體情況，現(xiàn)將若干稅收政策明確如下：
  一、營業(yè)稅
  1.關(guān)于社會力量辦學管理辦公室收取的5%管理費是否征收營業(yè)稅問題。
  經(jīng)請示省局，暫不征收營業(yè)稅。
  2.關(guān)于房產(chǎn)部門維修房屋取得的收入是否征收營業(yè)稅問題。
  房產(chǎn)部門除房租收入外，維修房屋取得的收入應征收營業(yè)稅。
  3.關(guān)于林業(yè)局將林地樹空(樹苗與樹苗之問的空地)出租給他人種植農(nóng)作物，取得的租金收入是否征收營業(yè)稅問題。
  對林業(yè)局取得的租金收入可比照沈地稅綜〔1999〕311號文件第11條規(guī)定，不征收營業(yè)稅。
  4.關(guān)于運輸公司承攬的運輸業(yè)務，又外包給其他公司，是否算聯(lián)運，應如何開具發(fā)票及征收稅款問題。
  運輸公司承攬的運輸業(yè)務，又外包給其他公司不屬于聯(lián)運，應全額按運輸業(yè)征收營業(yè)稅。
  5.關(guān)于企業(yè)內(nèi)設獨立核算的負責本廠電話及線路維修的部門，其對企業(yè)電話及其線路的維修取得的收入(統(tǒng)一收費，統(tǒng)一上繳)及代收的電話費是否征收營業(yè)稅。
  對企業(yè)代電信部門收取的電話費，比照沈地稅流〔1999〕4號文件按“服務業(yè)”稅目中的“代理服務”項目征收營業(yè)稅。其營業(yè)額為向用戶收取的全部價款和費用減去支付給郵電部門的管理費和電話費的余額。對廠區(qū)內(nèi)電話線路(不屬于電信部門的線路)維修取得的收入，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。
  6.關(guān)于企業(yè)將價值20萬元的土地(經(jīng)評估機構(gòu)評估)，抵頂10萬元欠款，按“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”征稅時，計稅依據(jù)如何確定問題。
  其計稅依據(jù)應按實際抵頂欠款額征收營業(yè)稅。
  二、企業(yè)所得稅
  7.關(guān)于事業(yè)單位取得營業(yè)稅條例規(guī)定的免稅收入(如：醫(yī)療服務收入等)，結(jié)余是否征收企業(yè)所得稅問題。
  根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法>的通知》第三條規(guī)定“免征企業(yè)所得稅的收入項目包括：財政撥款;經(jīng)國務院及財政部批準設立和收取，并納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理的政府性基金、資金、附加收入等;經(jīng)國務院、省級人民政府(不包括計劃單列市)批準，并納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理的行政事業(yè)性收費;經(jīng)財政部批準不上交財政專戶管理的預算外資金;事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入;事業(yè)單位從其所屬獨立核算經(jīng)營單位的稅后利潤中取得的收入;社會團體取得的各級政府資助;社會團體按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費;社會各界的捐贈收入”。凡不符合上述規(guī)定的，應征收企業(yè)所得稅。
  8.關(guān)于事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅開征時間問題。
  根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于事業(yè)單位、社會團體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅字〔1997〕75號)第十條規(guī)定，對事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位征收企業(yè)所得稅從1997年1月1日起執(zhí)行。
  9.關(guān)于“鐵道部沈陽機車車輛廠總?！?是在區(qū)教委領導下，指導沈陽機車車輛廠下屬所有中小學教學工作的機構(gòu))所辦企業(yè)是否享受校辦企業(yè)優(yōu)惠政策問題。
  《沈陽市校辦企業(yè)地方稅收管理辦法》(沈地稅發(fā)〔1997〕269號)第四條第四款規(guī)定的教育行政部門是指政府所屬的教育行政主管部門，鐵道部沈陽機車車輛廠總校不屬于政府所屬的教育行政部門，其所辦企業(yè)不能享受校辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
  10.關(guān)于中直單位下屬企業(yè)，不能確定其投資主體的，其企業(yè)所得稅是否由所在地地稅局征收問題。
  根據(jù)《網(wǎng)家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅征收和管理范圍的通知》(國稅發(fā)〔1995〕023號)的有關(guān)規(guī)定，由國家稅務局系統(tǒng)征收管理的范圍包括中央各部門、各總公司、各行業(yè)協(xié)會、總會、社團組織、基金會所屬的企事業(yè)單位以及上述企事業(yè)單位興辦(包括以貨幣、實物、土地使用權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)等形式興辦)的預算內(nèi)、外的國有企業(yè)(包括境內(nèi)、境外所得)的所得稅。對名為中直國有企業(yè)，但沒有中直單位投資的，其企業(yè)所得稅由地稅局負責征收。
  11.關(guān)于企業(yè)銷售產(chǎn)品而取得的獎勵收入(或返利收入)應如何進行帳務處理，是否征收企業(yè)所得稅問題。
  企業(yè)銷售產(chǎn)品取得的獎勵或返利收入應作“產(chǎn)品銷售收入”處理，并按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。
  12.關(guān)于工效掛鉤企業(yè)動用工資結(jié)余用于非工資性支出的審批權(quán)限問題。
  根據(jù)“工效掛鉤”有關(guān)政策規(guī)定，工效掛鉤企業(yè)的工資節(jié)余，只能用于以豐補欠，不得用于非工資性支出。凡動用工資節(jié)余用于非工資性支出的，應征收企業(yè)所得稅。
  13.關(guān)于“對原來實行定額定率征收企業(yè)所得稅后改為查實征稅的企業(yè)，對實行定額定率征稅前發(fā)生的虧損，不允許用查實征稅后的所得進行彌補”的規(guī)定，我們認為不盡合理，應如何執(zhí)行問題。
  根據(jù)省地稅局《關(guān)于1999年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務問題的通知》(遼地稅所〔1999〕281號)第十條規(guī)定，對原來實行定額定率征收企業(yè)所得稅后改為查實征稅的企業(yè)，實行定額定率征稅前發(fā)生的虧損，不允許用查實征稅后的所得進行彌補。
  14.關(guān)于企業(yè)間頂帳形成的損失是否需要按規(guī)定報批財產(chǎn)損失問題。
  企業(yè)頂帳的資產(chǎn)或物資開具發(fā)票金額小于應收帳款的，差額部分繼續(xù)做應收帳款處理，對符合財產(chǎn)損失處理規(guī)定的，應按規(guī)定程序報批;發(fā)票金額與應收帳款無差額的，其頂帳的資產(chǎn)或物資出售后形成的損益列入企業(yè)當期損益，不需要報批。
  15.關(guān)于以汽車頂帳，頂帳的企業(yè)是否可以憑協(xié)議入帳問題。
  按照市局《關(guān)于印發(fā)若干稅收政策規(guī)定的通知》(之三)(沈地稅綜〔1999〕311號)第29條規(guī)定執(zhí)行。
  16.關(guān)于國稅函〔1998〕676號《國家稅務總局關(guān)于如何認定企業(yè)所得稅納稅義務人的批復》中具體資格認定標準問題，請予以明確。
  對經(jīng)國家有關(guān)部門批準成立，獨立開展生產(chǎn)、經(jīng)營活動的企業(yè)或組織，按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定應該實行獨立經(jīng)濟核算，但未進行獨立經(jīng)濟核算的，雖不同時具備稅法規(guī)定的獨立經(jīng)濟核算的三個條件，也應當認定為企業(yè)所得稅納稅義務人。
  17.關(guān)于固定資產(chǎn)已提足折舊，經(jīng)資產(chǎn)評估部門評估增值后對外投資，被投資方是否可以提取折舊，應如何提取問題。
  根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十條第(七)款“接受投資的固定資產(chǎn)，應當按該固定資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認的價格確定”的規(guī)定，被投資方可以按上述規(guī)定入帳，提取折舊。
  18.關(guān)于企業(yè)改制時，以固定價格出售(未經(jīng)評估部門評估，未經(jīng)產(chǎn)權(quán)交易部門交易)，對企業(yè)以前年度未彌補虧損額、財產(chǎn)損失、應收帳款等應如何處理，是否可以在以后年度進行稅前扣除問題。
  出售企業(yè)產(chǎn)權(quán)，應按市政府的有關(guān)規(guī)定進行資產(chǎn)評估，并應辦理產(chǎn)權(quán)交易手續(xù)。對未經(jīng)評估部門評估，未經(jīng)產(chǎn)權(quán)交易部門辦理企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易手續(xù)的，其以前年度未彌補虧損額、財產(chǎn)損失、應收帳款等按沈陽市人民政府《關(guān)于出售中小型企業(yè)產(chǎn)權(quán)有關(guān)政策問題的通知》(沈政發(fā)〔1997〕15號)第四條第一款、第二款的規(guī)定執(zhí)行。
  三、房產(chǎn)稅
  19.關(guān)于企業(yè)職工利用本單位廠房、門市房經(jīng)營，房產(chǎn)稅應如何征收問題。
  企業(yè)職工利用本單位廠房、門市房經(jīng)營的，只要是出租房屋行為，一律從租征收房產(chǎn)稅。但涉及出租柜臺的，按遼政發(fā)〔1997〕20號(沈地稅綜〔1997〕353號轉(zhuǎn)發(fā))第五項中的規(guī)定執(zhí)行，即對商業(yè)、物資系統(tǒng)國有小企業(yè)將柜臺出租給本單位職工經(jīng)營的，仍按房產(chǎn)原值由企業(yè)統(tǒng)一繳納房產(chǎn)稅。
  四、印花稅
  20.關(guān)于商業(yè)企業(yè)發(fā)生的購入固定資產(chǎn)(汽車)行為，其合同是否繳納印花稅問題。
  企業(yè)購入商品(如：汽車)是一種購銷行為。對按憑證征收印花稅的商業(yè)企業(yè)，應按合同標的金額，依萬分之三的稅率繳納印花稅。對按銷售收入一定比例核定征收購銷合同類印花稅的商業(yè)企業(yè)(沈地稅發(fā)(1996)090號文件規(guī)定)，不再繳納印花稅。
  21.關(guān)于國有企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定，對其負債按金額多少不同，組成大小股東，成立股份責任公司，在這種情況下，各企業(yè)原來的債務轉(zhuǎn)化為對企業(yè)資產(chǎn)的控制權(quán)，成為投資者，是否應按企業(yè)新接受投資進行帳務處理，并征收印花稅。
  按照國稅發(fā)(1991)第155號文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生分立、合并、和聯(lián)營變更后，凡依照有關(guān)規(guī)定辦理法人登記的新企業(yè)所設立的資金帳簿，應于啟用時按規(guī)定計稅貼花。因此，新成立的股份責任公司，如辦理了法人登記，應按實收資本與資本公積合計數(shù)額貼花完稅。關(guān)于帳務處理問題，應按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
  五、個人所得稅
  22.關(guān)于企業(yè)支付買斷工齡費用(退職費)，是否按6個月計算個人所得稅問題。
  1999年10月1日以前，按《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局關(guān)于個人取得退職費收入征免個人所得稅問題的通知》(沈地稅個〔1996〕376號)規(guī)定執(zhí)行，1999年10月1日起按《轉(zhuǎn)發(fā)省地稅局關(guān)于個人因解除勞動臺同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》(沈地稅個〔1999〕254號)規(guī)定執(zhí)行。從2000年6月1日起，國有企業(yè)職工因解除勞動合同取得一次性補償收入按照沈地稅所〔2000〕121號規(guī)定執(zhí)行。
  六、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅
  23.關(guān)于聯(lián)建雙方一方出地，辦投資計劃，另一方投資開發(fā)，應如何確定納稅人的問題。按照市局《關(guān)于印發(fā)若干稅收政策規(guī)定的通知》(沈地稅綜〔1999〕70號)第四條第3款規(guī)定執(zhí)行。
  24.關(guān)于個人購買住宅商品房適用零稅率，開發(fā)公司只能提供商品房銷售許可證，是否按沈稅二字〔1994〕250號執(zhí)行零稅率。
  對開發(fā)公司只能提供商品房銷售許可證的，不能執(zhí)行零稅率。如能提供個人購買商品房銷售發(fā)票及復印件，確屬一般民用住宅(包括商品房住宅)的，可執(zhí)行零稅率。
  七、其他
  25.關(guān)于飲食服務業(yè)中的中直企業(yè)(企業(yè)所得稅應由國稅局征收)，購買發(fā)票時應如何繳稅問題。
  根據(jù)《印發(fā)關(guān)于<沈陽市飲食業(yè)“以票管稅”征管辦法補充規(guī)定>的通知》(沈地稅征〔1997〕255號)文件第四條的規(guī)定，由國稅局負責征收企業(yè)所得稅的飲食業(yè)中直企業(yè)，在實行飲食業(yè)綜合征收率征稅時，應扣除企業(yè)所得稅的征收率。
  26.關(guān)于金融企業(yè)是否應從1999年1月1日起開征地方教育費附加問題。
  所有繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人(外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外)，均應從1999年1月1日起繳納地方教育費附加。部分中直企業(yè)(包括部分金融企業(yè))以不執(zhí)行地方政府文件為由，不繳納地方教育費，對此我們已請示省局，省局意見是暫不可對其采取強制措施，待省局請示省政府后再給我們答復。
  27.關(guān)于沈陽市輝山畜牧場是否屬于房產(chǎn)稅、土地使用稅的征稅范圍問題。
  按我市房產(chǎn)稅和土地使用稅現(xiàn)行規(guī)定，東陵街委建制地區(qū)在征收范圍內(nèi)，輝山畜牧場既是經(jīng)營單位，又是輝山街道辦事處，因此，應征收房產(chǎn)稅和土地使用稅。
  28.關(guān)于鄉(xiāng)、鎮(zhèn)政府行使街道辦事處職能，其所屬企業(yè)歸農(nóng)工商總公司管理，座落在農(nóng)村是否征收房產(chǎn)稅、土地使用稅問題。城建稅應如何征收。
  經(jīng)市政府批準變?yōu)榻值擂k事處的原鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府范圍內(nèi)的企業(yè)房產(chǎn)和土地，應征收房產(chǎn)稅和土地使用稅，但農(nóng)工商總公司的占地，按沈稅地字(1989)202號文件規(guī)定暫緩征收土地使用稅，其所屬的企業(yè)不能享受此項政策。坐落在非開征區(qū)的企業(yè)房產(chǎn)和土地不征收房產(chǎn)稅和土地使用稅。
  依據(jù)《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》，座落在農(nóng)村的企業(yè)應適用1%的城建稅稅率。
  29.關(guān)于商場開展有獎購物活動，以名畫作為獎品向消費者收取的裝裱費收入，是否征收營業(yè)稅問題。裝裱費收入是否計入“其他業(yè)務收入”征收企業(yè)所得稅。
  裝裱費收入應按“服務業(yè)”稅目“其他服務業(yè)”項目征收營業(yè)稅。應做“其他業(yè)務收入”處理，征收企業(yè)所得稅。
  30.關(guān)于新辦企業(yè)在工商局指定的會計師事務所辦理驗資手續(xù)后，應如何進行帳務處理(以固定資產(chǎn)投資或銀行存款投資)，是否應按全額征收印花稅。
  按照遼地稅行(1999)97號文件精神，對按規(guī)定設置資金帳簿的企業(yè)，應按實收資本與資本公積兩項合計金額貼花;對未按《會計法》等有關(guān)規(guī)定設置資金帳簿的企業(yè)，可按其注冊資金核定計稅依據(jù)，依率計征記載資金帳簿的印花稅。新辦企業(yè)亦應按本規(guī)定辦理。
  31.關(guān)于所得稅的滯納時間如何計算的問題。
  根據(jù)條例、細則及其他有關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅的滯納時間：季度(月份)終了后16日起計算，年度匯算清繳為下一個年度的5月1日起計算。
  32.關(guān)于如何認定偷稅行為的問題。
  個體戶開業(yè)半年以上未辦理稅務登記，是否定為偷稅，應怎樣處罰。
  《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定，偷稅是指“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款的”。根據(jù)偷稅的定義，對個體業(yè)戶未按規(guī)定申報辦理稅務登記，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，不能一概而論，一般情況下不應定為偷稅，稅務機關(guān)應當在追補稅款的同時，向納稅人發(fā)出責令限期改正通知書，逾期不改正的，依據(jù)“稅收征管法”第37條規(guī)定，可處以2千元以下的罰款，情節(jié)嚴重的處以2千元以上1萬元以下的罰款。只有當確有證據(jù)證明，納稅人主觀上故意偷稅，并在客觀上存在偷稅手段時，才能認定為偷稅，按偷稅實施行政處罰。
  沈陽市地方稅務局
  二○○○年六月二十一日