沈陽市國家稅務(wù)局 沈國稅發(fā)[2004]163號 沈陽市國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅、消費(fèi)稅若干政策管理問題的處理意見

沈陽市國家稅務(wù)局
沈陽市國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅、消費(fèi)稅若干政策管理問題的處理意見
沈國稅發(fā)[2004]163號

  沈陽市國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅、消費(fèi)稅若干政策管理問題的處理意見
  沈國稅發(fā)〔2004〕163號
  全文有效
  各分局、縣（市）局：
  為更好地貫徹執(zhí)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》及其相關(guān)法規(guī)政策，結(jié)合財(cái)政部、國家稅務(wù)總局近期下發(fā)的增值稅、消費(fèi)稅有關(guān)法規(guī)政策，現(xiàn)就各基層局反映的增值稅、消費(fèi)稅政策管理問題提出如下處理意見。
  一、增值稅政策管理問題：
  1. 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2002〕29號）文件規(guī)定的納稅人銷售舊貨一律按4%的征收率減半征收增值稅是否包含個(gè)人，即個(gè)人經(jīng)營舊貨（個(gè)人購進(jìn)其他單位已使用過的舊貨再銷售）是否享受減半征收增值稅？
  答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2002〕29號）規(guī)定：“納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”因此，個(gè)人經(jīng)營舊貨應(yīng)按4%的征收率減半征收增值稅。
  2. 廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售收購的廢舊物資免稅是否僅指向個(gè)人收購的廢舊物資？
  答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕78號）規(guī)定：“自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。廢舊物資，是指在社會生產(chǎn)和消費(fèi)過程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物品”。因此廢舊物資回收單位的回收業(yè)務(wù)既可以向個(gè)人，也可以向單位收購廢舊物資。
  3. 手機(jī)銷售企業(yè)與電信企業(yè)簽訂代理協(xié)議，由手機(jī)銷售企業(yè)無償提供話機(jī)給客戶。電信企業(yè)負(fù)責(zé)收繳話費(fèi)并支付傭金、服務(wù)費(fèi)等給手機(jī)銷售企業(yè)，手機(jī)銷售企業(yè)應(yīng)如何征稅？
  答：手機(jī)銷售企業(yè)從電信企業(yè)取得的服務(wù)費(fèi)、傭金等應(yīng)視為手機(jī)銷售，征收增值稅。
  4. 工貿(mào)一體的小規(guī)模納稅人按率征收增值稅年底是否需要結(jié)算最終確定是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)的征收率？
  答：工貿(mào)一體的小規(guī)模納稅人按上年實(shí)際銷售額情況確定征收率后，年終不需要結(jié)算。
  5. 一般納稅人向小規(guī)模納稅人收購免稅農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品，取得普通發(fā)票，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，是否按照普通發(fā)票上注明的金額直接乘以13%稅率？
  答：收購免稅農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)按照普通發(fā)票上注明的金額乘以13%稅率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
  6. 一般納稅人企業(yè)銷售額達(dá)不到國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)主動(dòng)要求取消一般納稅人資格，分局是否可以取消。
  答：依照《關(guān)于印發(fā)沈陽市國家稅務(wù)局增值稅一般納稅人管理辦法的通知》（沈國稅發(fā)〔2003〕75號）規(guī)定，企業(yè)不得主動(dòng)要求取消一般納稅人資格。
  7. 出口貨物超繳增值稅抵頂下月稅款是否需要審批？企業(yè)未經(jīng)審批在計(jì)算應(yīng)交增值稅時(shí)已抵頂當(dāng)期稅款的如何處理？
  答：需要基層局審批。企業(yè)未經(jīng)審批在計(jì)算應(yīng)交增值稅時(shí)已抵頂當(dāng)期稅款的按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。
  8. 一般納稅人年審中年銷售額未達(dá)標(biāo)，發(fā)票降版降組后，特殊情況可否在一年內(nèi)再申請?jiān)霭嬖鼋M？
  答：《關(guān)于開展增值稅一般納稅人2003年度年審工作的通知》（沈國稅函〔2003〕138號）明確規(guī)定，對一般納稅人年審時(shí)，銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按最低線重新核定企業(yè)月發(fā)票最高限額和最大限量。這部分一般納稅人在年審后的一個(gè)年度內(nèi)，領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票應(yīng)限定為千元版（單臺套除外），個(gè)別確需萬元版的，需經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新審批。
  9. 新辦一般納稅人何時(shí)開始按照一般納稅人的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅？
  答：對新辦一般納稅人企業(yè)，應(yīng)在認(rèn)定審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其成為一般納稅人次月起，按照一般納稅人的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。但在認(rèn)定為一般納稅人前未發(fā)生銷售行為的，也可從審批認(rèn)定為一般納稅人之日起按照一般納稅人的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
  二、消費(fèi)稅政策管理問題：
  1. 關(guān)于鉑金首飾在流通環(huán)節(jié)如何征收消費(fèi)稅問題？
  答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鉑金及其制品稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2003〕86號）文件規(guī)定：“自2003年5月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)由現(xiàn)行在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)稅稅率調(diào)整為5%。具體征收管理比照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕095號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《金銀首飾消費(fèi)稅征收管理辦法的通知》的規(guī)定執(zhí)行?！?
  2. 企業(yè)利用化肥生產(chǎn)企業(yè)副產(chǎn)品甲醇為主要原料生產(chǎn)環(huán)保節(jié)能甲醇汽油是否征消費(fèi)稅。
  答：征收消費(fèi)稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)修訂后的〈汽油、柴油消費(fèi)稅征收范圍注釋〉的通知》（國稅發(fā)〔1998〕192號）明確規(guī)定，用其他原料、工藝生產(chǎn)的汽油，屬于汽油稅目的稅收范圍。
  二OO四年九月二十九日