一個世紀(jì)以來最大調(diào)整！G7就跨國企業(yè)征稅規(guī)則達成協(xié)議：支持把全球最低企業(yè)稅率設(shè)為15%

七國集團(G7)已接近就跨國公司的納稅規(guī)則達成協(xié)議，這為今年晚些時候達成全球性協(xié)議鋪平了道路。

　　報道稱，各國高級官員的磋商已經(jīng)取得進展，G7協(xié)議最早將于周五達成。如果各國財長能達成非正式協(xié)議，G7領(lǐng)導(dǎo)人可能在6月11-13日的G7峰會上正式簽署該協(xié)議，隨后向根據(jù)經(jīng)合組織(OECD)的“全面框架(inclusiveframework)”進行磋商的135個國家提交計劃書。

　　如果經(jīng)合組織能夠達成協(xié)議，將是一個世紀(jì)以來國際企業(yè)稅收方面的最大調(diào)整。新協(xié)議將削弱科技巨頭將利潤轉(zhuǎn)移到低稅收轄區(qū)的能力。參與談判官員認為，10月可能是達成全面協(xié)議的可能時間點。

　　拜登政府一直在積極推動該項協(xié)議的達成。報道稱美國上周降低其對于最低稅率的要求，從21%下調(diào)至15%，以降低方案通過難度。美國同時承諾，要求跨國公司按銷售地點征稅，以方便全球各國分配跨國利潤。

　　華爾街見聞此前提及，近年來，全球各地企業(yè)稅率呈現(xiàn)不斷下降趨勢，特朗普政府時期美國將企業(yè)稅率從35%降至21%，拜登認為，當(dāng)時民主黨人都覺得稅率應(yīng)該降到28％，但共和黨人把它降到了21％。他在匹茲堡演講中說，“我們得把企業(yè)稅率提高到28%。應(yīng)該沒有誰有資格抱怨；這仍比二戰(zhàn)結(jié)束到2017年之間的稅率來得要低。僅此一項，就會在15年內(nèi)產(chǎn)生1萬億美元的額外財政收入?！?

　　除了上調(diào)企業(yè)稅，全球最低稅率也是拜登政府改革國際稅收制度的重心。事實上，國際反避稅的重大進展早從2013年就開始了，在二十國集團首腦的背書下，經(jīng)合組織（OECD）迅速跟進并發(fā)布了BEPS（稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移）行動計劃。而隨著OECD和美國加大協(xié)調(diào)，各方一直努力制定一個新的國際稅收架構(gòu)，其中就包括跨國企業(yè)的全球最低稅率。換句話說，這種全球稅收大聯(lián)盟的策略將杜絕企業(yè)鉆空子，也不給其他國家留“挖墻腳”的機會。

　　美國國會眾議院籌款委員會共和黨議員在一份聯(lián)合聲明中表示，美國是現(xiàn)在唯一一個對美國企業(yè)海外子公司征收最低稅率的國家，拜登希望每個國家都效仿美國征收“全球最低稅”，并承諾美國的“全球最低稅率”一定高于其他國家。

　　智堡的研究認為，若以O(shè)ECD成員國為核心，數(shù)字稅與企業(yè)稅為兩大支柱的全球稅收同盟最終締結(jié)，將大幅強化美國域外稅收征管的法律效力，帶來多邊稅收征管互助的諸多可能性，有望徹底改變目前打擊企業(yè)逃避稅時“投鼠忌器”的困境。一旦解決稅源流失的根本問題，美國財政收入也將得到提高。根據(jù)近年來利潤轉(zhuǎn)移的相關(guān)研究，追回的稅收收入大致在美國GDP的0.2%到0.5%之間，即每年448億美元到1071億美元不等。

來源：英國金融時報

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【專題學(xué)習(xí)】“雙支柱”國際稅收新規(guī)則的核心要點、最新方案有哪些變化，以及影響與應(yīng)對

歐盟擬于2023年起開征全球最低稅

作者：吳青倫

作者單位：安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司

來源：中國稅務(wù)報  2022年02月11日

原文鏈接：http://www.ctaxnews.com.cn/2022-02/11/content_993327.html

OECD發(fā)布《支柱二立法模板》后，歐盟執(zhí)委會隨之公布相對應(yīng)的指令草案（以下簡稱“歐盟指令草案”），計劃于2023年起對有關(guān)大型企業(yè)集團開征全球最低稅（UTPR規(guī)則從2024年開始施行）。值得注意的是，歐盟指令草案的框架大致遵照《支柱二立法模板》，但在適用范圍、章節(jié)編排和IIR規(guī)則的評估機制等方面，存在一定差異。

適用范圍有所擴大

為確保歐盟法基本自由原則的實現(xiàn)，避免成員國境內(nèi)和跨境情況之間存在差異，歐盟指令草案擴大了GloBE規(guī)則的適用范圍，除了符合《支柱二立法模板》規(guī)定的跨國企業(yè)，僅在單一歐盟成員國境內(nèi)金額達標(biāo)的集團企業(yè)也需要適用GloBE規(guī)則。

此外，歐盟指令草案采用了OECD尚未公布的模板注釋所設(shè)想的一個選項，即要求采用IIR規(guī)則的成員實體所在歐盟成員國，需確保以15%稅率對境外子公司和屬于該成員國稅收居民企業(yè)的成員實體均進行有效征稅，不僅限于《支柱二立法模板》所要求的境外成員實體。

合格IIR規(guī)則評估機制更明確

《支柱二立法模板》中，僅概述某轄區(qū)國內(nèi)法需按照GloBE規(guī)則第2.1條至第2.3條的規(guī)定加以征管。歐盟指令草案進一步明確了合格IIR規(guī)則的四個認定標(biāo)準(zhǔn)，分別是：跨國集團母公司需根據(jù)應(yīng)分配份額計征集團內(nèi)低稅實體的補足稅，最低稅率需設(shè)定為不低于15%，必須按國別來計算該國所有成員實體的有效稅率，還必須對按照指令施行IIR規(guī)則而征收的補足稅提供相應(yīng)抵減。

同時，歐盟指令草案提到，相關(guān)指令正式發(fā)布時，將在附件中列出其認定的滿足合格IIR規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)的第三方轄區(qū)國內(nèi)法，供使用者參考。

國際活動初始階段的排除

在過渡規(guī)則方面，《支柱二立法模板》排除了有關(guān)跨國集團基于UTPR規(guī)則的補足稅繳納義務(wù)。歐盟指令草案在此基礎(chǔ)上，將IIR規(guī)則的適用也列入排除范圍。也就是說，處于國際活動初始階段的跨國集團（在不超過六個轄區(qū)擁有成員實體，且位于參考轄區(qū)以外所有轄區(qū)的所有成員實體的有形資產(chǎn)凈值總和不超過5000萬歐元），在作為過渡期的五個財年里，可以免于適用GloBE規(guī)則。

章節(jié)編排有差異

需要提醒的是，歐盟指令草案比《支柱二立法模板》多了一個章節(jié)，二者在排序、標(biāo)題、編號及措辭方面也存在些許差異。比如，《支柱二立法模板》的第十章專門定義了各種術(shù)語，幫助讀者理解規(guī)則。但歐盟指令草案僅在第一章對部分術(shù)語賦予定義，其他術(shù)語的定義則散布于各個章節(jié)中。GloBE所得或虧損，在歐盟指令草案被稱為“符合條件的所得或虧損”。讀者在閱讀時需要注意對照兩份文件的表述差異，以更好地理解相關(guān)內(nèi)容。

根據(jù)歐盟法律，稅收指令通常需經(jīng)全體歐盟成員國一致同意，方可通過。盡管全部歐盟成員國都已經(jīng)表達原則同意推動全球最低稅規(guī)則的提案，但目前，由于OECD未發(fā)布《支柱二立法模板》的注釋，不少技術(shù)細節(jié)仍有待商榷，加之歐盟稅收指令通常都需由各成員國將原則性規(guī)定的指令文本轉(zhuǎn)化成國內(nèi)法律，因此，歐盟指令草案能否落地、各歐盟成員國將如何進一步落實，仍需要進一步觀察。

考慮到全球環(huán)境的多變，筆者建議赴歐盟投資的“走出去”企業(yè)，盡早評估“雙支柱”方案和歐盟指令草案對企業(yè)的影響，持續(xù)關(guān)注歐盟及其他相關(guān)國家（地區(qū)）的動態(tài)，以便及時履行新增的跨境稅務(wù)合規(guī)義務(wù)，規(guī)避涉稅風(fēng)險。

歐盟經(jīng)濟和財長會議聚焦經(jīng)濟復(fù)蘇和全球最低企業(yè)稅率

來源：新華社

發(fā)布時間：2022年01月20日

原文鏈接：http://www.ctaxnews.com.cn/2022-01/20/content_992467.html

歐盟成員國經(jīng)濟和財政部長18日在布魯塞爾召開會議，重點討論歐盟經(jīng)濟復(fù)蘇進程及全球最低企業(yè)稅率問題。

當(dāng)天，歐盟經(jīng)濟和財政部長討論了歐盟經(jīng)濟復(fù)蘇計劃的執(zhí)行情況?，F(xiàn)階段，歐盟理事會已批準(zhǔn)22個成員國經(jīng)濟復(fù)蘇計劃，其中18個成員國已獲得總計約542億歐元預(yù)融資，占總申請金額的13%。

2020年7月，歐盟推出總規(guī)模逾1.8萬億歐元的經(jīng)濟復(fù)蘇計劃，其中包括7500億歐元恢復(fù)基金。歐盟理事會預(yù)計今年將有大部分經(jīng)濟復(fù)蘇計劃得以實施。

歐盟委員會執(zhí)行副主席東布羅夫斯基斯在新聞發(fā)布會上表示，歐盟已步入經(jīng)濟復(fù)蘇正軌，但仍面臨疫情反復(fù)、供應(yīng)鏈瓶頸、勞動力短缺、能源危機和通脹高企等諸多不確定性。

此外，歐盟經(jīng)濟和財政部長還就全球最低企業(yè)稅率展開討論，表示支持經(jīng)濟合作與發(fā)展組織與二十國集團有關(guān)稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的包容性框架，敦促將其納入歐盟法律，推動盡快落實。

經(jīng)合組織提出重新分配跨國企業(yè)利潤征稅權(quán)和設(shè)立全球有效最低稅率的雙支柱包容性稅改框架，以建立更穩(wěn)定、更公平的國際稅收體系，應(yīng)對全球經(jīng)濟數(shù)字化發(fā)展和跨國企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤避稅給國際稅收政策帶來的挑戰(zhàn)。目前，超過130個國家和司法管轄區(qū)已同意進行國際稅收制度改革。

二十國集團峰會支持全球企業(yè)稅改

2021年11月02日  來源：新華社

意大利總理馬里奧·德拉吉10月30日說，二十國集團領(lǐng)導(dǎo)人羅馬峰會確認支持向大型跨國企業(yè)征收最低15%企業(yè)稅的國際稅收制度改革方案，旨在防止跨國企業(yè)將利潤轉(zhuǎn)移至低稅率經(jīng)濟體等做法。

【有待落實】

德拉吉說：“我們?yōu)閷崿F(xiàn)更公平有效的國際稅制達成歷史性協(xié)議?！彼硎?，這是一項多邊主義的成果。

德國總理安格拉·默克爾對媒體記者說，這一結(jié)果是“數(shù)字化時代推進公平的清晰信號”。

經(jīng)濟合作與發(fā)展組織2017年提出這一稅制改革方案，為應(yīng)對數(shù)字化經(jīng)濟時代對國際稅收制度構(gòu)成的挑戰(zhàn)而設(shè)計“雙支柱包容性框架”：一方面確保對大型跨國企業(yè)的利潤征稅權(quán)在各國間更公平地分配，要求跨國企業(yè)在其經(jīng)營活動所在地、而非僅僅在其總部注冊地納稅；另一方面，將全球最低企業(yè)稅率設(shè)為15%，適用于年收入超過7.5億歐元（約合8.7億美元）的跨國企業(yè)。

今年7月的二十國集團財長和央行行長會議已經(jīng)對這一稅改方案予以支持。

經(jīng)合組織秘書長馬賽厄斯·科爾曼10月30日說，改革后的稅制將“徹底打消世界各地企業(yè)為避稅目的重組業(yè)務(wù)的意圖”。據(jù)經(jīng)合組織估算，實施15%最低企業(yè)稅，全球每年稅收可增加1500億美元。

經(jīng)合組織10月早些時候宣布，經(jīng)濟總量占全球九成以上的136個國家和地區(qū)支持這一稅改方案。經(jīng)合組織期望改革方案2023年開始落實。

美國有不少大型跨國技術(shù)企業(yè)如谷歌、蘋果、臉書、亞馬遜在歐洲廣泛開展業(yè)務(wù)，但法國等一些國家指認這些企業(yè)利用歐盟稅法漏洞，將部分營業(yè)收入轉(zhuǎn)入地區(qū)內(nèi)低稅率國家如愛爾蘭或荷蘭，企業(yè)在經(jīng)營地的納稅額與其賺取的巨額利潤不相稱。法國等國及歐盟近年已著手修訂稅法。

美國總統(tǒng)拜登今年1月上任后支持稅改方案。盡管15%的稅率標(biāo)準(zhǔn)低于拜登最初提議的21%，他仍在社交媒體對這一成果表示滿意。不過，重新分配跨國企業(yè)利潤征稅權(quán)的方案先前在美國國會遭遇強烈反對，理由是美國互聯(lián)網(wǎng)和技術(shù)巨頭利益將受損。

【“妥協(xié)”方案】

在二十國集團之外，一些發(fā)展中經(jīng)濟體認為15%的最低稅率仍不足以解決跨國企業(yè)避稅問題。法新社報道，其中一個理由是當(dāng)前全球平均企業(yè)稅率大約為22%，本身就高于15%。

阿根廷經(jīng)濟部長馬丁·古斯曼說，“跨國企業(yè)避稅問題是全球化最有害的影響之一”，阿根廷原本希望將最低企業(yè)稅率定在21%甚至25%。不過，阿根廷最終同意15%方案，而肯尼亞、尼日利亞、斯里蘭卡、巴基斯坦仍在觀望。

經(jīng)合組織稅務(wù)政策主管帕斯卡爾·圣阿芒說，最終協(xié)議是經(jīng)過與發(fā)展中經(jīng)濟體談判后達成，“反映對方大部分訴求”，但“它確實是一種妥協(xié)（方案）”。

法新社援引經(jīng)濟界人士的分析報道，談判也對愛爾蘭、愛沙尼亞、匈牙利等歐洲低稅率國家作出讓步，以換取支持。愛爾蘭放棄原本12.5%的企業(yè)稅率，條件是最低稅率設(shè)定為15%，而非更高。

美最低企業(yè)稅提案出爐  億萬富翁稅也在路上

2021年10月29日  來源：上海證券報

當(dāng)?shù)貢r間周二，美國3位民主黨參議員公布了對大公司征收15%最低企業(yè)稅的提案細節(jié)。民主黨希望該稅種為龐大的支出計劃提供資金。

上述提案由美國參議員伊麗莎白·沃倫和安格斯·金及參議院財政委員會主席羅恩·懷登提出。提案要求向股東報告利潤超過10億美元的公司至少繳納15%的所得稅，即使他們有資格獲得大量稅收減免。

根據(jù)提案，最低企業(yè)稅將只適用于連續(xù)3年公開報告每年利潤超過10億美元的公司，但提案保留了對研發(fā)、清潔能源和住房稅收抵稅的靈活性。

“在公平納稅方面，最賺錢的公司往往是最嚴(yán)重的違規(guī)者，它們常常有創(chuàng)紀(jì)錄的利潤收入，但幾乎不繳稅，提案將有助于解決大企業(yè)逃稅漏稅問題。”懷登表示。

民主黨人計劃將其作為提高常規(guī)企業(yè)所得稅的替代方案，這一最低稅率將適用于美國約200家在常規(guī)企業(yè)稅制度下稅率不夠高的公司，能夠在10年內(nèi)使政府增加數(shù)千億美元的稅收。今年3月，白宮曾呼吁對公司征收15%的最低企業(yè)稅，當(dāng)時的利潤門檻定為20億美元。

目前，這份提案尚未獲得參議院和眾議院領(lǐng)導(dǎo)人的正式批準(zhǔn)，但沃倫表示，該計劃已經(jīng)獲得白宮和財政部的認可。

除最低企業(yè)稅外，美國還在計劃征收億萬富翁稅。當(dāng)?shù)貢r間周三，美國參議院金融委員會主席羅恩·懷登發(fā)表聲明披露了針對超富裕人群未實現(xiàn)資本利得進行征稅的計劃，并稱其為億萬富翁稅。這項稅種的納稅門檻為連續(xù)3年持有資產(chǎn)超過10億美元或年收入超過1億美元，稅基人口大約為700人，外界預(yù)計這將產(chǎn)生數(shù)千億美元的稅款。

具體征稅細節(jié)方面，富翁可以選擇分5年繳納稅款，同時超級富豪們還能指定價值最高10億美元的股票作為“不可交易資產(chǎn)”，從而保護企業(yè)家實際控制企業(yè)的能力。

“征收億萬富翁稅是一個歷史性事件，可以恢復(fù)稅法的公平性，并為美國家庭投資提供資金?！睉训钦J為。

不過，懷登的計劃或許會引起爭議。目前，眾議院民主黨人仍對該提案猶豫不決，部分富豪則早已表達了不滿。

億萬富翁稅與參議員沃倫、桑德斯此前提出的富人稅有著巨大區(qū)別。前者僅針對未實現(xiàn)資本利得征稅，后者的征稅基礎(chǔ)為富裕人群的全部財產(chǎn)。

專訪OECD稅收政策和管理中心主任帕斯卡爾·圣阿曼斯：

“避稅天堂”將不復(fù)存在，全球稅改協(xié)議讓所有國家受益

2021年10月27日  來源：中國稅務(wù)報

在愛爾蘭、愛沙尼亞和匈牙利“點頭”之后，一場全球稅制改革的大幕正式拉開。未來，“避稅天堂”有望成為歷史，跨國企業(yè)避稅將變得更加困難。

10月8日，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）在巴黎宣布，代表全球經(jīng)濟94%的136個國家和司法管轄區(qū)已同意實施雙支柱國際稅改方案，以應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)。該協(xié)議隨后得到了G20財政部長和央行行長會議的核準(zhǔn)，并正在等待本月底G20峰會的最終批準(zhǔn)。

該方案的支柱一是將確保規(guī)模最大、利潤最豐厚的約100家跨國企業(yè)利潤和征稅權(quán)在各國之間更公平地分配。新規(guī)則要求跨國公司在其經(jīng)營活動所在國納稅，而不僅僅是在其總部所在地。支柱二是將全球最低企業(yè)稅率設(shè)為15%。從2023年起，年收入超過7.5億歐元（約合8.7億美元）的公司都將適用這一稅率。

雙支柱方案如何確?？鐕靖降丶{稅？愛爾蘭等低稅率國家為何同意稅改？僵持多年的稅改談判為何突然取得突破？稅改方案給發(fā)展中國家吸引外資帶來怎樣影響？針對上述問題，OECD稅收政策和管理中心主任帕斯卡爾·圣阿曼斯（Pascal Saint-Amans）接受了21世紀(jì)經(jīng)濟報道記者的書面專訪。

圣阿曼斯指出，這兩個支柱解決了在現(xiàn)有規(guī)則中允許跨國公司避稅的漏洞。經(jīng)合組織表示，借助雙支柱解決方案，所有類型的經(jīng)濟體——如發(fā)展中經(jīng)濟體、新興經(jīng)濟體或GDP較高的經(jīng)濟體，都將受益于額外的稅收收入。在支柱一下，每年超過1250億美元的利潤的征稅權(quán)預(yù)計將重新分配給市場所在的稅收管轄區(qū)。在支柱二下，15%的全球最低稅率估計每年會在全球產(chǎn)生約1500億美元的額外稅收。

封堵跨國公司避稅漏洞

《21世紀(jì)》：本月初，經(jīng)合組織宣布，136個國家和地區(qū)達成了一項協(xié)議，同意將全球最低企業(yè)稅率設(shè)定在15%。這項全球性的協(xié)議有怎樣的意義？能否介紹一下該交易的關(guān)鍵條款？

圣阿曼斯：10月8日達成的協(xié)議是國際稅收改革和國際合作的一個里程碑。占全球GDP的94%以上136個國家和司法管轄區(qū)同意將企業(yè)稅率最低定為15%，這是全球首次在最低企業(yè)稅率問題上達成一致。更重要的是，針對全球約100家規(guī)模最大和利潤最高的跨國公司超過1250億美元的利潤，協(xié)議規(guī)定將它們的利潤重新分配給其銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)以及消費者所在的國家/地區(qū)。

這兩方面解決了在現(xiàn)有規(guī)則中允許跨國公司避稅的漏洞。目前，跨國公司可以在一個市場上經(jīng)營并賺取可觀的利潤，而無需在那里繳納太多稅款，并且可以通過稅務(wù)安排支付較低的有效稅率。該協(xié)議將讓各國以更公平的方式向跨國公司征稅，幫助消除避稅天堂，減少跨國公司轉(zhuǎn)移利潤的動機，并減輕政府提供浪費性稅收激勵措施的壓力。

《21世紀(jì)》：自2018年以來，有關(guān)企業(yè)稅的正式談判就一直在進行。為什么現(xiàn)在突然取得了突破？推動各方達成共識的主要動力是什么？美國在談判中扮演了什么角色？

圣阿曼斯：自2013年以來，一些國家一直在等待解決這些問題。當(dāng)年，我們首次發(fā)布了稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動計劃（BEPS）。然而，隨著經(jīng)濟數(shù)字化在新冠疫情期間的加速，再加上，越來越多的國家轉(zhuǎn)向單邊措施（如數(shù)字服務(wù)稅），以解決數(shù)字化的稅收挑戰(zhàn)和對其國家預(yù)算的限制，各國在今年達成一項決議變得至關(guān)重要。媒體對全球化贏家未繳納公平份額的稅收以及單邊措施可能掀起新貿(mào)易戰(zhàn)的威脅的日益關(guān)注和公眾的低容忍度也促成了該協(xié)議的達成。美國新一屆政府從一開始就參與了這項協(xié)議。

協(xié)議對小國有很多好處

《21世紀(jì)》：這項協(xié)議是否會極大影響企業(yè)未來將資金投向何方？整體而言，哪些行業(yè)預(yù)計將面臨最大的影響？

圣阿曼斯：是的，在協(xié)議的累積影響下，人們認為的“避稅天堂”將不復(fù)存在。那些提供國際金融服務(wù)的司法管轄區(qū)可能會繼續(xù)為其服務(wù)找到市場，但前提是它們能為客戶增加真正的經(jīng)濟價值，并為非純粹由稅收驅(qū)動的商業(yè)交易提供支持。多年來，“避稅天堂”通過提供保密（如銀行保密）和空殼公司（公司不需要在司法管轄區(qū)擁有任何員工或活動），以及對登記在該轄區(qū)內(nèi)的利潤免稅或低稅而蓬勃發(fā)展。由G20和OECD主辦的全球稅收透明度與信息交換論壇的工作已經(jīng)結(jié)束了銀行保密制度（包括銀行信息的自動交換），OECD的BEPS項目對企業(yè)實質(zhì)經(jīng)營活動的最低要求杜絕了空殼公司的存在，并通過制定重要的稅收透明度規(guī)則，使稅務(wù)機關(guān)可以有效地實施其稅收規(guī)則。新協(xié)議將確保所有大型跨國公司對其利潤支付最低15%的有效稅率，無論這些利潤被登記在何處。

與此同時，新規(guī)則也包含剔除與真正的、實質(zhì)性活動相關(guān)的收入的規(guī)定，這意味著發(fā)展中國家仍然可以通過有效的激勵措施來吸引真正的、實質(zhì)性的外國直接投資，這對許多發(fā)展中國家和新興國家政府來說非常重要。

《21世紀(jì)》：這次全球稅改協(xié)議能達成的關(guān)鍵因素之一是獲得了愛爾蘭等小國的支持。是什么讓這些國家決定加入這個全球稅改計劃？

圣阿曼斯：該協(xié)議對小國有很多好處。商定的最低稅將意味著所有類型的經(jīng)濟體——較小的、較大的、發(fā)展中的、新興的或GDP較高——都將受益于額外的稅收收入。該協(xié)議還將有助于提供稅收確定性并緩解貿(mào)易緊張局勢，這種緊張局勢因過去幾年單邊行動擴散而加劇。較小的國家也對談判產(chǎn)生了重大影響。協(xié)議的最初部分于7月在134個國家和司法管轄區(qū)之間達成了一致，該框架將某些關(guān)鍵參數(shù)留待10月前決定，例如最低稅率。在7月至10月期間，較小的國家大量參與了談判，最終達成的最低稅率為15%，而非7月的“至少15%”。這只是一個例子，還有很多幕后故事。最終，各國認識到采用協(xié)調(diào)一致的方法來應(yīng)對數(shù)字化和跨國避稅帶來的稅收挑戰(zhàn)才是最好的辦法。

中國將繼續(xù)吸引大量投資

《21世紀(jì)》：這項稅改方案的生效還需要獲得各國立法機構(gòu)的批準(zhǔn)，怎么看這一協(xié)議被美國國會通過的前景？

圣阿曼斯：我們的立場是不對某個國家發(fā)表評論，但包容性框架已經(jīng)轉(zhuǎn)向執(zhí)行層面，這代表了140個包容性框架成員中的136個成員在G20的授權(quán)下做出的承諾。與OECD和包容性框架制定的其他國際標(biāo)準(zhǔn)一樣，承諾伴隨著實施和密切監(jiān)測的義務(wù)。

目前，包容性框架的重點是迅速執(zhí)行該協(xié)議。10月8日還商定了詳細的實施計劃，提供了具體的和具有雄心的目標(biāo)日期，這是確保已達成的解決方案能在實踐中落地的第一個重要步驟。在協(xié)議達成后，G20財長在公報中呼吁包容性框架根據(jù)實施細則中規(guī)定的時間表迅速制定所需的規(guī)則和工具，我們正在努力確保新的規(guī)則能于2023年在全球?qū)用骈_始實施。

《21世紀(jì)》：中國是支持將全球最低企業(yè)稅稅率定為15%的130多個國家之一。如何評價中國對這項協(xié)議的支持？最低稅率是否會損害中國吸引投資的能力？

圣阿曼斯：最低稅收協(xié)定的目的不是抑制外國直接投資，而是確?？鐕静荒芾矛F(xiàn)行國際稅收規(guī)則的陳舊性質(zhì)而逃避支付公平的稅款，這些規(guī)則是為傳統(tǒng)、實體企業(yè)的經(jīng)營活動而設(shè)計的。新規(guī)出臺的目的是解決這個問題。新規(guī)還特別規(guī)定了從真正的實質(zhì)性投資中獲得的“排除”。新規(guī)則還將有助于確保商業(yè)投資的確定性，而隨著近來各國越來越多地尋求單邊措施，這遠未得到保證。最后，大多數(shù)擁有成功FDI制度的國家都會出于稅收以外的一系列原因吸引公司，我們預(yù)計中國將繼續(xù)吸引大量投資。

畢馬威中國：全球最低稅規(guī)則可有效緩解各國稅收競爭

2021-09-07 | 來源：經(jīng)濟日報

隨著國際稅改的推進，國際稅收規(guī)則達成協(xié)議，“雙支柱”結(jié)構(gòu)的具體環(huán)節(jié)有了很大改變。針對這些改變，未來企業(yè)“走出去”可能面臨著哪些問題，企業(yè)又該如何更好地解決這些問題？經(jīng)濟日報記者采訪了畢馬威中國轉(zhuǎn)讓定價服務(wù)主管合伙人王曉悅。

　　今年7月1日，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）/G20的BEPS（稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移）包容性框架發(fā)表了《關(guān)于解決經(jīng)濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)的雙支柱解決方案的聲明》。改革方案包括兩個支柱。支柱一主要針對全球收入超過200億歐元的跨國企業(yè)，要求企業(yè)在市場所在地管轄區(qū)納稅。支柱二是約定不低于15%的最低有效稅率。

　　王曉悅表示，根據(jù)2021年7月的聲明，雙支柱對跨國企業(yè)的影響程度不同。支柱一的門檻更高，將影響全球約上百家的超大型跨國企業(yè)，包括中國部分“走出去”企業(yè)；針對這部分企業(yè)，由于支柱一涉及對集團剩余利潤向市場國的分配，相關(guān)企業(yè)應(yīng)審閱現(xiàn)有市場國利潤份額，梳理相關(guān)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價政策，做出合規(guī)合理的調(diào)整，并留存相應(yīng)的定價文件，為今后潛在的稅務(wù)爭議做好準(zhǔn)備。支柱二的最低稅率會影響更多的跨國企業(yè)，相應(yīng)地，這些企業(yè)應(yīng)首先滿足合規(guī)義務(wù)，因為最低稅率的計算本身比較復(fù)雜，企業(yè)集團應(yīng)審視其現(xiàn)有的財稅系統(tǒng)是否能滿足相應(yīng)的要求，同時進一步評估其是否具有最低稅的納稅義務(wù)。

　　另外，王曉悅認為，雙支柱尤其是支柱二落地后，已有的稅收優(yōu)惠政策可能不再適用。企業(yè)在走出去時，要結(jié)合新的國際稅環(huán)境優(yōu)化全球價值鏈和全球資本配置。

　　“在此過程中，可以預(yù)見，雙支柱落地后可能出現(xiàn)的國際稅收爭議會比幾年前更多更復(fù)雜。為此，畢馬威中國成立了BEPS2.0專項小組，由各個行業(yè)富有相關(guān)經(jīng)驗的合伙人和團隊組成。我們可以協(xié)助企業(yè)了解國際稅收環(huán)境的變化和各國的落地政策，梳理并分析BEPS 2.0現(xiàn)有的環(huán)境對企業(yè)的影響，在此基礎(chǔ)上做好合規(guī)，降低稅收風(fēng)險?！蓖鯐詯傉f。

　　在“一帶一路”倡議下，很多涉外企業(yè)在走出國門、享受政策紅利的同時，沿線不同國家間的稅收遵從問題始終是企業(yè)繞不開的話題。對此，王曉悅表示，此次畢馬威中國在服貿(mào)會還設(shè)置了專門議題，在會展期間，做了深入解讀，總體來說中國企業(yè)在收購境外資產(chǎn)時，需要做好各項必要的盡職調(diào)查，例如商業(yè)盡調(diào)、財稅盡調(diào)、法律盡調(diào)和技術(shù)盡調(diào)等。建議走出去的企業(yè)進行稅務(wù)調(diào)研，了解當(dāng)?shù)囟愂照摺⒍愂照鞴芎蛨?zhí)法環(huán)境，做好合規(guī)遵從和稅務(wù)規(guī)劃。一旦產(chǎn)生稅收爭議，要通過國內(nèi)法和國際稅收協(xié)定等法律武器來保護自身的合法權(quán)益，必要時可尋求外部專業(yè)顧問的支持。

　　未來，國際針對“全球最低企業(yè)稅率”將呈現(xiàn)趨緊態(tài)勢。長期以來，很多國家通過降低企業(yè)稅率來吸引國際投資、促進本國經(jīng)濟發(fā)展，甚至展開稅收的“逐底競爭”。這也為跨國企業(yè)利用不同國家間的稅制差異和漏洞來避稅提供了空間。而數(shù)字化的商業(yè)模式下，數(shù)據(jù)要素的跨境流動在帶來巨額利潤的同時，也為跨國企業(yè)提供了更大的避稅空間，使上述問題更加嚴(yán)重。

　　對此，王曉悅表示，國際社會長期關(guān)注此問題，由G20倡導(dǎo)、OECD組織實施的BEPS 1.0第五項行動計劃（打擊有害稅收實踐）對此出臺了相關(guān)措施，取得了一定的成效。這次BEPS 2.0的改革力度很大，推出了全球最低稅規(guī)則。“我們相信這一措施的實施可以有效緩解各國的稅收競爭，為低稅國家?guī)砀嗟亩愂帐杖?；減少所得稅對投資和商業(yè)選址決策的影響，促進各轄區(qū)和跨國企業(yè)間的公平競爭?！蓖鯐詯傉f。

　　“設(shè)定全球最低稅率能夠為全球企業(yè)稅制建立相對一致的基礎(chǔ)，增加全球競爭的透明度，緩解靠低稅率或稅收優(yōu)惠吸引投資的局面。適用全球最低稅后，預(yù)計各國將加快優(yōu)化投資環(huán)境，為跨國企業(yè)創(chuàng)造出更好的包括營商環(huán)境、治理環(huán)境、社會環(huán)境、生態(tài)環(huán)境等在內(nèi)的中長期發(fā)展環(huán)境?！蓖鯐詯偙硎荆鳛閷I(yè)的咨詢機構(gòu)，畢馬威可以充分利用強大的國際網(wǎng)絡(luò)資源，為企業(yè)提供更好的專業(yè)服務(wù)，協(xié)助企業(yè)在投資國促進合規(guī)遵從、降低稅收風(fēng)險、有效解決稅收爭議，為營造公平、優(yōu)化的稅收環(huán)境作出貢獻。

匈牙利拒絕引入全球最低企業(yè)稅率

2021-08-25 | 來源：中國財經(jīng)報

匈牙利財政部國務(wù)秘書安德烈斯·塔萊近日表示，匈牙利拒絕引入全球最低企業(yè)稅率，因為這一稅收協(xié)議將給匈牙利的企業(yè)、消費者和整個經(jīng)濟帶來損害。

　　塔萊在報紙上發(fā)表文章說，匈牙利9%的公司所得稅率是歐盟最低的，這使該國在國際投資競爭中具有明顯優(yōu)勢?！拔覀儾粫夥艞夁@一點?！彼硎尽?

　　塔萊強調(diào)，匈牙利將繼續(xù)其減稅政策，并指出政府明年還將進一步削減工資稅，比如對25歲以下個人的收入免稅。他指出，政府的目標(biāo)是通過減稅來重新啟動經(jīng)濟，而全球最低稅率計劃將提高達成這一目標(biāo)的門檻。

　　另外，他提出，匈牙利不是避稅天堂，只是使用公司所得稅的低稅率，加上許多其他經(jīng)濟激勵措施，來吸引大量的外國資本投資。塔萊說：“匈牙利將抵制任何采用全球最低稅率的企圖。我們根本無法支持增稅，即使該計劃得到有影響力的聲音的支持。”

　　他說，雖然全球最低稅率協(xié)定的最初設(shè)定目的是各國對科技巨頭的稅收采取統(tǒng)一的規(guī)定，但現(xiàn)在已經(jīng)演變?yōu)橹贫ńy(tǒng)一的最低企業(yè)稅率。匈牙利不會放棄制定稅收政策的權(quán)利，這是其經(jīng)濟主權(quán)之一。采用全球最低稅率將符合某些全球經(jīng)濟大國的利益，這些國家正受到低稅率和透明監(jiān)管國家的挑戰(zhàn)。

　　匈牙利外交和貿(mào)易部長佩特爾·西賈爾特此前也曾表示，匈牙利將拒絕引入全球最低企業(yè)稅，因為這一措施將導(dǎo)致該國稅收增加。他認為，增稅顯然是一條死胡同?！皠?chuàng)造就業(yè)和觸發(fā)經(jīng)濟增長的最有效激勵措施是減稅。沒有人有權(quán)從國外干預(yù)匈牙利的稅收政策。”他堅持認為，界定稅收仍然是匈牙利的主權(quán)。

　　與此同時，西賈爾特支持在解決科技巨頭應(yīng)如何納稅問題方面的舉措，認為這些公司應(yīng)該在其經(jīng)營的地方納稅。

面對潛在影響，不能坐等和觀望

作者：許津瑜

作者單位：安永中國企業(yè)稅務(wù)咨詢有限公司

自G20/OECD包容性框架發(fā)表《關(guān)于應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)“雙支柱”方案的聲明》（以下簡稱《聲明》）以來，全球已經(jīng)有130多個稅收管轄區(qū)表示同意《聲明》?！堵暶鳌诽岢鋈蜃畹投惵手辽贋?5%，引起了眾多企業(yè)的高度關(guān)注。那么，倘若全球最低稅率最終順利落地實行，相關(guān)企業(yè)又該如何應(yīng)對呢？

高利潤跨國巨頭將受較大影響

OECD官方網(wǎng)站數(shù)據(jù)顯示，2021年，G7成員國美國、英國、法國、德國、加拿大、意大利和日本的企業(yè)所得稅稅率分別為25.8%、19%、28.4%、29.9%、26.2%、27.8%和29.7%。由此可見，如果全球最低稅率確定為15%，對G7成員國的現(xiàn)行稅制和營商環(huán)境的影響并不大。不過，由于支柱二設(shè)定全球最低稅的目的，是為了解決大型跨國集團利用低稅地轉(zhuǎn)移利潤和各國的稅收競爭問題，因此，對于實施低稅率的國家（地區(qū)）而言，可能會帶來一定的負面影響，其競爭力或?qū)⑹艿揭欢ǔ潭鹊南魅酢?/font>

此外，有些國家雖然設(shè)定的企業(yè)所得稅法定稅率高于15%，但是出于吸引投資、鼓勵創(chuàng)新等目的，其出臺了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，比如匈牙利、荷蘭和比利時等國家，通過同時采用稅率優(yōu)惠、稅收抵免或稅前加計扣除等多種方式，對企業(yè)進行鼓勵，適用這些稅收優(yōu)惠的企業(yè)，其實際稅率很可能低于15%，也會受到不利影響。

值得注意的是，稅基侵蝕與利潤移轉(zhuǎn)（BEPS）第五項行動計劃針對的有害稅收實踐，包括相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。此前在BEPS第五項行動計劃項下的同行審議中，針對各類稅收優(yōu)惠政策也都予以了實質(zhì)性和合理性的嚴(yán)格審查，對于那些已經(jīng)通過了審查的稅收優(yōu)惠政策（比如中國的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠）是否無須納入15%全球最低稅率的考量范圍，目前還沒有最終定論。

對于企業(yè)而言，G7此前表示，全球最低稅的征收對象為規(guī)模最大、利潤最高的跨國公司。根據(jù)G20/OECD的《聲明》，全球最低稅規(guī)則僅適用于合并集團總收入超過7.5億歐元（約合人民幣58億元）的跨國公司。目前，這些標(biāo)準(zhǔn)是否最終采用尚不明確，但可以預(yù)計的是，高利潤的跨國巨頭企業(yè)將受到較大影響。特別是對于集團架構(gòu)涉及百慕大群島、開曼群島、英屬維爾京群島等不征收企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）的大型跨國企業(yè)來說，理論上受到的影響更大。未來，一旦全球最低稅實施，這些相關(guān)企業(yè)除了在利潤申報地繳納稅款之外，如果當(dāng)?shù)貙嶋H稅率低于全球最低稅率，則企業(yè)還需在其產(chǎn)品或業(yè)務(wù)銷售地所在國家（地區(qū)）申報繳納相應(yīng)的稅款。

不能只是坐等和觀望規(guī)則明確

中國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法定稅率為25%。筆者認為，如果全球最低稅率確定為15%，對中國的稅制和營商環(huán)境產(chǎn)生的影響有限。

從“走出去”企業(yè)的投資方向和業(yè)務(wù)范圍看，近年來，在“一帶一路”倡議下，不少中資企業(yè)將“走出去”的目的地選在“一帶一路”沿線國家和地區(qū)。而整體上看，這些國家和地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率普遍高于15%，基于此，筆者認為全球最低稅率可能對投資“一帶一路”的中資企業(yè)不會產(chǎn)生太大影響。同時，就目前國際層面設(shè)定的全球最低稅率征稅對象標(biāo)準(zhǔn)來說，中小規(guī)模的中資企業(yè)受到的影響也比較小。

不過，對于那些規(guī)模較大、在境外業(yè)務(wù)發(fā)展迅猛的中資企業(yè)來說，仍有可能會受到影響。比如，有些“走出去”企業(yè)在新加坡等投資中心享受稅收優(yōu)惠政策后，實際稅負可能低于15%，不滿足全球最低稅規(guī)則的要求。目前，國際稅收新規(guī)則的最終協(xié)議尚未達成，企業(yè)實際稅率如果不滿足全球最低稅率規(guī)則要求，是否需要額外繳納稅款，現(xiàn)在尚不明確。但從目前各方的討論情況來看，達成共識的時間可能會比設(shè)想的更早一些，基于此，相關(guān)企業(yè)不能只是坐等和觀望后續(xù)規(guī)則的明確，而應(yīng)當(dāng)在保持密切關(guān)注的同時，前瞻性地做好相應(yīng)準(zhǔn)備。

具體來說，筆者建議相關(guān)企業(yè)，一方面，可以提前建設(shè)或升級財稅信息化系統(tǒng)，以便后續(xù)能夠快速、準(zhǔn)確地匯集相關(guān)數(shù)據(jù)及信息，高效地計算企業(yè)有效稅率水平，并基于此進一步精準(zhǔn)分析潛在影響；另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提前對現(xiàn)有的集團架構(gòu)和關(guān)聯(lián)交易作出評估，預(yù)判在未來的國際稅收新規(guī)則下，是否需要進行供應(yīng)鏈調(diào)整安排或集團架構(gòu)及業(yè)務(wù)重組等，并提前準(zhǔn)備相關(guān)預(yù)案。

此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)提前深入了解豁免規(guī)則的具體內(nèi)容及適用范圍等。需要注意的是，《聲明》提出兩種所得可以適用豁免規(guī)則，一種是基于實質(zhì)計算的所得額，另一種則是國際海運所得。相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對此提前進行研究，掌握運用技巧，以便后期充分運用豁免規(guī)則作出適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)安排，促進企業(yè)實現(xiàn)更好的發(fā)展。

楊志勇：全球最低企業(yè)稅率只是國際稅收秩序重構(gòu)的一個小環(huán)節(jié)

作者系中國社會科學(xué)院財經(jīng)院副院長、《財經(jīng)智庫》《財貿(mào)經(jīng)濟》副主編

從G7到G20，再到130個國家和地區(qū)同意15%全球最低企業(yè)稅率，用了不到1個月的時間，這已充分說明全球社會對國際避稅的態(tài)度。

　　部分國家不同意，主要是擔(dān)心這會降低它們對國際投資的吸引力。話說回來，全球最低企業(yè)稅率本來針對的就是這些國家，它們設(shè)定低稅率，挖其他國家和地區(qū)的墻角，大獲其利。
　　設(shè)定全球最低稅率本來就是一次重構(gòu)國際稅收秩序的重大行動，是向新國際稅收秩序邁進的重要一步。近百年來，國際稅收秩序的重點是解決國際重復(fù)征稅問題。盡管對于如何避免重復(fù)征稅，不同國家有不同的立場，但總體上形成了一個有利于經(jīng)濟全球化的國際稅收秩序。

　　但是，近年來，國際稅收秩序面對新的挑戰(zhàn)，國際不征稅或少征稅問題變得更加突出。這樣的問題當(dāng)然不是今天才有的，只是過去這種問題不是那么嚴(yán)重，稅源流失的有關(guān)國家財源滾滾不太在意，故不成大問題。國際金融危機爆發(fā)以后，原先的富國，也遇到政府可支配收入不足的難題，全球此前已有應(yīng)對BEPS（稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移）的行動計劃，這一計劃與OECD和G20都有密切關(guān)系，這一次之所以這么多國家在這么短的時間內(nèi)同意15%的全球最低企業(yè)稅率，也和之前國際稅收合作打下的基礎(chǔ)有密切關(guān)系。

　　接下來關(guān)鍵是怎么從技術(shù)上去完善這樣的協(xié)議。最低稅率對哪些企業(yè)適用？如果涉及企業(yè)盈利條件，那么這還有利潤率如何計算的難題。同樣的業(yè)務(wù)，不同的成本費用攤銷政策，不同的收入確定方法，都可能意味著不同的利潤率。對于企業(yè)來說，遵守會計準(zhǔn)則，本來就可以有個性化的安排，而今要在統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)上進行處理，勢必要求更加細致的會計政策國際協(xié)調(diào)。

　　稅收利益分配中還有市場國如何確定，份額如何界定等難題需要解決。在市場經(jīng)濟中，企業(yè)本身有定價權(quán)，轉(zhuǎn)讓定價這一傳統(tǒng)的國際稅收難題在新的國際稅收秩序中同樣會存在。這關(guān)系到國際稅收利益分配難題，也會讓問題更加復(fù)雜。這首先是原則的確定問題。原則背后有相關(guān)的利益問題。如此之多的國家和地區(qū)參與，要形成能全面被接受的方案，肯定需要時間。時下估計的時間進度要按期實現(xiàn)，需要國際社會的共同努力。

　　對于那些未接受全球最低稅率安排的國家，從國際稅收主權(quán)來說，它們有權(quán)利這么做，但是關(guān)鍵的問題在于，這些國家自身并不是創(chuàng)造財富的企業(yè)。最低稅率針對的是企業(yè)，只要企業(yè)配合國際社會，這個問題就迎刃而解。因此，從理論上說，這并不需要那些未接受最低稅率安排國家的配合。

　　國際稅收問題遠不止最低稅率。經(jīng)濟的數(shù)字化和全球化，讓稅源的國際轉(zhuǎn)移輕而易舉，對國際稅收秩序提出了全面重構(gòu)的要求。

來源：21世紀(jì)經(jīng)濟報道