直面CRS加持下的全球征稅---國內(nèi)高凈值人群海外資產(chǎn)的避坑實務(wù)指南

繁星追夢 · 發(fā)表于 2025-9-9 13:54:34

直面CRS加持下的全球征稅---國內(nèi)高凈值人群海外資產(chǎn)的避坑實務(wù)指南

　　來源：錦天城律師事務(wù)所
　　作者：全開明洪一帆袁葦謝美山
　　時間：2025-09-05

　　【摘要】經(jīng)濟全球化背景下，中國高凈值人群海外資產(chǎn)配置比例上升，但CRS全球信息交換與金稅四期系統(tǒng)上線，使海外資產(chǎn)監(jiān)管進(jìn)入透明化階段。本文是筆者撰寫的涉稅合規(guī)指引系列文中的第十一篇。前十篇文章分別為港澳人士納稅身份認(rèn)定與稅務(wù)實務(wù)操作指南 - 專業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所；從三起重大電商逃稅案件說起——系統(tǒng)分析稅局稽查邏輯及合規(guī)路徑 - 專業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所；“外籍”“境外”“永住”“綠卡”背后的納稅義務(wù)和申報規(guī)范 - 專業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所；從李雪琴案透視公眾人物稅務(wù)合規(guī)的必要性與緊迫性 - 專業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所；高凈值人群海外存款涉稅合規(guī)指引 - 專業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所；出口貿(mào)易海外收款涉稅合規(guī)指引 - 專業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所；境內(nèi)人士海外收入涉稅合規(guī)指引 - 專業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所；企業(yè)破產(chǎn)稅收處理的關(guān)鍵流程及主要稅種應(yīng)對實務(wù)指引 - 專業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所；網(wǎng)紅“甲亢哥”如何在國內(nèi)交稅?---外籍人員個人所得稅征管問題研究 - 專業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所；“個人”“其他當(dāng)事人”如何界定關(guān)系重大---試評《稅收征管法》(征求意見稿) - 專業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所。本文基于對《中華人民共和國個人所得稅法》及財稅政策的解讀，結(jié)合2025年稅務(wù)稽查案例，分析高凈值人群海外資產(chǎn)納稅的理論基礎(chǔ)、稅務(wù)風(fēng)險點及稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管路徑，提出“事前規(guī)劃—事中管理—事后應(yīng)對”的合規(guī)建議。研究表明，監(jiān)管升級下，高凈值人群需摒棄隱匿申報思維，通過專業(yè)協(xié)作與憑證管理實現(xiàn)合規(guī)，這是規(guī)避風(fēng)險與財富傳承的關(guān)鍵。

　　【關(guān)鍵詞】高凈值人群海外資產(chǎn) CRS 金稅四期納稅合規(guī) 稅務(wù)稽查

　　一、引言

　　2025年以來，各地財稅圈接連爆出入坑案例，金額令人咋舌：浙江某納稅人不申報境外收入，補繳稅款及滯納金12.72萬元；上海某納稅人不申報繳納個人所得稅取得境外所得，補繳稅款及滯納金18.48萬元；山東被稽查者補稅金額高達(dá)126.38萬元；湖北被稽查者補繳稅款金額高達(dá)141.3萬元。更夸張的是網(wǎng)紅主播“柏公子”，用媽媽的香港賬戶收境外傭金1.2億，這些大額資金來源于近幾年來他與部分合作商家簽訂的“陰陽合同”，他將在直播平臺帶貨的傭金一拆為二，一小部分走平臺正常結(jié)算流程，剩下的大頭則由其母親個人銀行賬號線下收取，借此達(dá)到逃避直播平臺抽成，隱匿收入、逃避繳納稅款的目的，但最后他得到的補稅與罰款合計1330萬。

　　這些案例不是偶然。當(dāng)前，CRS，即全球稅務(wù)信息交換，已經(jīng)覆蓋100多個國家，中國香港、新加坡、瑞士這些曾經(jīng)的“資產(chǎn)避風(fēng)港”全在交換之列。金稅四期上線后，系統(tǒng)可以實時監(jiān)控銀行流水、社保、跨境轉(zhuǎn)賬。換句話說，你的海外資產(chǎn)，在稅局眼里基本等于“透明”了。如此強監(jiān)管下，高凈值人群如何避免補稅雷區(qū)，合法合規(guī)地保護(hù)自己的財富，變得尤為關(guān)鍵。

　　二、海外資產(chǎn)納稅身份理論

　　如今，很多人還在堅持過去的老思想，認(rèn)為“錢在國外就不用繳稅”。這種思想背后透露出的是對納稅居民身份的理解不準(zhǔn)確。在本系列的第十篇文章港澳人士納稅身份認(rèn)定與稅務(wù)實務(wù)操作指南-專業(yè)文章-上海市錦天城律師事務(wù)所中有對納稅身份的解讀。在此，我們會對重點問題再次進(jìn)行系統(tǒng)解讀。

　　(一)你是不是“中國稅務(wù)居民”?

　　實際上，這個問題的答案是兩條標(biāo)準(zhǔn)說了算，并不是拿了外國綠卡、辦了移民，就不是中國稅務(wù)居民了。稅局只認(rèn)兩個標(biāo)準(zhǔn)，與你有沒有境外身份沒關(guān)系。

　　1. 標(biāo)準(zhǔn)一：“有住所”

　　如果你的家人或資產(chǎn)還在國內(nèi)，就符合這里所說的“有住所”標(biāo)準(zhǔn)。在稅局審查的邏輯中，“住所”不是我們通常理解的房產(chǎn)，而是更貼近于“生活重心”。例如，你的配偶孩子在國內(nèi)，或你在國內(nèi)有公司或大額資產(chǎn)，哪怕你長期待在國外，也算在國內(nèi)“有住所”，你的海外收入必須繳稅。如今，個稅繳納主要依賴用身份證注冊“個人所得稅APP”進(jìn)行，系統(tǒng)會直接默認(rèn)你“有住所”，想享受“境外免稅”根本沒有機會。

　　2. 標(biāo)準(zhǔn)二：“183天”規(guī)則

　　即使個人沒有中國戶籍，但是只要在國內(nèi)待夠一定的時間，仍然要繳納稅款。如果是外籍人士，或者已經(jīng)注銷國內(nèi)戶籍的華僑，則需要依據(jù)其“每年在中國住多久”進(jìn)行判斷：如果一個納稅年度內(nèi)在中國住滿183天，且過去6年每年都住滿183天(且沒有單次離境超30天)，就要對其全球收入繳稅；如果一個納稅年度內(nèi)住滿183天，但不滿6年的，境外公司發(fā)的工資可以免稅；如果住不滿183天，則只繳國內(nèi)收入的稅。

　　某外資企業(yè)的美國高管Mike，2025年5月在上海住了19.5天(1號到20號，其中20號當(dāng)天離境)，財務(wù)誤算成18天，少繳了2200元稅，最后還是被稅局查出來補了款。這一例子可見識別確定稅民身份與精準(zhǔn)計算納稅金額的重要性，一點差錯都有可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。新加坡籍人士Lina，2024年在華居住192天，但過去6年中有2年在華居住不滿183天。經(jīng)上海市稅務(wù)局核查，Lina的收入分為兩部分：上海分公司月薪(已繳稅)和新加坡總部季度分紅(未申報)。根據(jù)政策，因她在華居住滿183天但不滿“6年連續(xù)滿183天”的條件，新加坡總部發(fā)放的分紅可享受免稅，最終無需補繳稅款。這一案例也成為稅務(wù)部門向外籍人士解讀“183天規(guī)則”的典型參考。

　　(二)五類主要的海外收入

　　只要身份被認(rèn)定為中國稅務(wù)居民，海外收入幾乎都要繳稅，不同收入類型稅率不同，一點不含糊，詳細(xì)可以閱讀下表：

　　在高凈值人群需要重點關(guān)注的資產(chǎn)中，保險市場規(guī)模快速增長。2024年，針對高凈值人群的國際壽險新業(yè)務(wù)保費總額達(dá)410億英鎊(約合554.3億美元)，較2023年同比增長25%。其中，家庭保險市場穩(wěn)健擴張，2024年，高凈值家庭保險市場規(guī)模估值達(dá)462.5億美元，預(yù)計至2033年將增長至609.9億美元，年復(fù)合增長率約為3.12%。高凈值人群的財富管理重心已從“創(chuàng)富”轉(zhuǎn)向“守富”與“傳富”，所以保險對于高凈值人群來說是個很好的選擇。資產(chǎn)配置保險，可以鎖定長期利率，對沖利率下行風(fēng)險；構(gòu)建“安全墊”，隔離家庭資產(chǎn)風(fēng)險；提供終身現(xiàn)金流，應(yīng)對長壽與養(yǎng)老危機；財富定向傳承，降低傳承成本；平衡資產(chǎn)組合波動性，提升抗風(fēng)險能力。

　　在財富管理體系中，信托始終是一種被高凈值人群及機構(gòu)投資者高度認(rèn)可的工具。自20世紀(jì)初傳入中國以來，信托制度不斷完善，并在稅務(wù)合規(guī)計劃、資產(chǎn)隔離、家族傳承、公益慈善等多個領(lǐng)域展現(xiàn)出不可替代的制度優(yōu)勢。截至2024年底，中國信托業(yè)資產(chǎn)管理規(guī)模已達(dá)21.8萬億元。信托的根基是資產(chǎn)獨立，保證這部分資金不受個人風(fēng)險牽連，結(jié)構(gòu)也比較靈活，可以定制專屬的方案，還能對債務(wù)隔離，防止資產(chǎn)被追償。信托還是支持家族傳承的有力工具，能夠保障代際穩(wěn)定，它具備“持續(xù)性管理”能力，資產(chǎn)不是一次性分配，而是根據(jù)目標(biāo)持續(xù)調(diào)配，能實現(xiàn)從第一代到第三代甚至更遠(yuǎn)的家族治理穩(wěn)定。此外，信托可通過財產(chǎn)隔離、收益遞延等方式實現(xiàn)稅務(wù)優(yōu)化。在全球稅制日趨透明和復(fù)雜的趨勢下，高凈值人群對合規(guī)合理的稅務(wù)籌劃需求不斷上升。信托可作為稅務(wù)安排的重要工具，通過財產(chǎn)隔離、收益遞延、跨境結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)等方式實現(xiàn)合法合規(guī)的稅務(wù)優(yōu)化。

　　(三)稅收協(xié)定的作用

　　目前，中國已經(jīng)和100多個國家簽了避免雙重征稅協(xié)定，這相當(dāng)于一個“減稅綠色通道”。稅收協(xié)定的核心好處在于兩點：第一，降稅率。例如，國內(nèi)對股息征20%，但根據(jù)中加協(xié)定規(guī)定，加拿大公司給中國居民分紅，只收10%的稅；第二，確定歸屬。例如，中國居民在美國給客戶做咨詢服務(wù)，根據(jù)中美協(xié)定中提到的“在國外住不滿183天，稅只在國內(nèi)繳”，因此在國外就不用繳稅了。

　　三、高凈值人群存在的納稅雷區(qū)

　　實務(wù)中，很多高凈值人群不存在逃稅的主觀故意，更多的是對納稅規(guī)則的不了解，造成踩坑的情況。結(jié)合對2025年以來的稽查案例分析，我們總結(jié)了以下幾個較容易頻繁出現(xiàn)納稅問題的方面：

　　(一)問題一：“拿了綠卡就免稅”

　　事實上，以“綠卡”為代表的身份規(guī)劃只是表面功夫，只要家人、資產(chǎn)還在國內(nèi)，稅局就認(rèn)定你是中國稅務(wù)居民。正如前文提到的稅民身份確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)判定稅務(wù)居民身份時，核心看的是你的“實際經(jīng)濟利益中心”與在國內(nèi)“居住時長”，而非單純參照國籍或綠卡身份。稅局會通過CRS查到所有海外收入，補稅與滯納金的結(jié)果是必然的。

　　(二)問題二：海外收入“不申報”

　　過去，信息化程度不高，海外資產(chǎn)信息不對稱，“不申報”的問題并不凸顯。但是，如今CRS讓錢變“透明”了。中國香港、新加坡、瑞士等的銀行，會把賬戶信息——包括姓名、余額、利息/分紅等關(guān)鍵信息自動傳給中國稅局，美國雖然沒加入CRS，但也有FATCA(海外賬戶法案)，照樣交換信息，使得海外資產(chǎn)無法藏匿。

　　(三)問題三：以為“用公司持有資產(chǎn)就免稅”

　　我國對居民企業(yè)實行“全球所得征稅”。國內(nèi)高凈值人士控制的海外企業(yè)，不管在國外是否免稅，只要利潤屬于該高凈值人士或國內(nèi)企業(yè)，就得在國內(nèi)申報繳稅。不過，稅收抵免優(yōu)惠仍然能夠享受到，在國外已交的稅，國內(nèi)可抵扣，避免重復(fù)交稅。曾有人在開曼群島注冊公司免稅，但他把300萬利潤轉(zhuǎn)回國內(nèi)沒申報，結(jié)果被稅局認(rèn)定為“隱匿境外所得”，最終面臨補稅和罰款。有的高凈值人士通過境外公司持有個人房產(chǎn)、股權(quán)等資產(chǎn)，認(rèn)為這些資產(chǎn)產(chǎn)生的收益就屬于企業(yè)所得了，與個人無關(guān)，無需申報。但中國實行“受控外國企業(yè)(CFC)規(guī)則”，只要這家境外公司是由中國居民控制的，且該公司無實際經(jīng)營活動，只是持有資產(chǎn)、獲取被動收益，其利潤即便未分配給個人，也可能“視同分配”，需按20%繳納個人所得稅。

　　(四)問題四：用個人賬戶收“境外貨款”

　　這種操作存在雙重風(fēng)險。在稅務(wù)上，本應(yīng)進(jìn)公司賬戶的錢，進(jìn)了個人賬戶，屬于“隱匿收入”，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，應(yīng)該補繳增值稅、企業(yè)所得稅，并且要面對罰款。若金額超過100萬，甚至可能需要面對刑事責(zé)任。我國對外匯有數(shù)額限制，個人每年只能換5萬美元，境外貨款走個人賬戶，屬于“逃匯”性質(zhì)的行為，外管局能罰你逃匯金額的30%。

　　(五)問題五：外籍高管“算錯居住天數(shù)”

　　外籍高管在納稅時主要依靠居住天數(shù)進(jìn)行判斷納稅范圍。一般情況下，在中國住滿24小時算作1天，不滿24小時(比如當(dāng)天往返)算0.5天。很多人不計算“往返飛機上的天數(shù)”，結(jié)果就因為天數(shù)計算失誤而少繳稅，被稅局稽查到。

　　(六)問題六：免稅補貼“沒憑證”

　　根據(jù)外籍人士的稅收優(yōu)惠補貼政策，外籍人士的“住房補貼、語言培訓(xùn)費、子女教育費”可以免稅，但要滿足“有憑證(合同+發(fā)票)+金額合理”的要求，否則可能被認(rèn)定為“偷稅”。

　　四、稅局的審查路徑

　　在CRS與金稅四期的協(xié)助下，稅局對于海外資產(chǎn)納稅的問題審查有著資深的邏輯與方法，納稅人的信息無所遁形。

　　(一)稅局獲取信息的2個“殺手锏”

　　1.CRS：全球銀行“自動交信息”

　　CRS是獲取納稅信息的最主要渠道。境外銀行、券商、保險公司會把“非居民賬戶”信息，包括余額、利息、分紅在內(nèi)傳給當(dāng)?shù)囟惥?，再交換到中國。比如，你在香港匯豐有100萬存款，每年利息3萬，這些信息都會自動進(jìn)入到中國稅局系統(tǒng)里，無法隱藏。

　　2. 金稅四期：大數(shù)據(jù)“抓異?！?/div>

　　金稅四期的“自然人稅收管理系統(tǒng)”可以整合個稅申報、社保、銀行流水、跨境轉(zhuǎn)賬，實現(xiàn)自動預(yù)警功能。例如，個人在申報“子女教育補貼”時，如果沒有提交學(xué)校收費證明，系統(tǒng)就會自動預(yù)警。2025年，金稅四期系統(tǒng)已經(jīng)和銀行、外管局實時對接，每一筆款項的情況，稅局都一清二楚。

　　(二)稅局審查的5個重點方向

　　1.身份審查：確定是否為“中國稅務(wù)居民”

　　稅局會查戶籍情況，包括個人近年在國內(nèi)居住情況，家人、資產(chǎn)在國內(nèi)的實際情況等，上述問題只要有一條符合，稅局就會對該個人要求按中國居民標(biāo)準(zhǔn)繳稅。

　　2. 審查內(nèi)容：確認(rèn)是否“海外收入全面申報”

　　確定身份后，稅局會將CRS交換來的賬戶信息與本人的個稅申報表上的“境外所得”進(jìn)行比對，若存在差異，個人隨時可能會面臨被審查的風(fēng)險。

　　3. 審查路徑：確認(rèn)“錢怎么進(jìn)出境的”

　　每一筆款項在境內(nèi)外的流通都會被仔細(xì)審查。如果有資金流異常，例如超5萬外匯沒申報、用個人賬戶收境外貨款、股東借款年底沒還等，都會被視為重點關(guān)注的對象。

　　4. 審查證據(jù)：確認(rèn)“憑證全不全”

　　一般情況下，稅局會按照“四流合一”的標(biāo)準(zhǔn)，要求納稅人提交相關(guān)的證據(jù)，包括但不限于合同、業(yè)務(wù)記錄、銀行流水、發(fā)票等。例如，主張海外收入繳過稅是需要拿出境外的完稅證明；主張該筆借款用于經(jīng)營，得拿出采購合同。若沒有證據(jù)支撐，納稅人的主張就站不住腳，稅務(wù)風(fēng)險因此而產(chǎn)生。

　　5. 審查流程：確認(rèn)是否需要“立案稽查”

　　通常情況下，對于發(fā)生預(yù)警的賬戶，稅局會先給“自查機會”，之后再考慮立案稽查問題。首先，自查。稅局可能發(fā)短信或電話讓本人梳理海外收入，并在規(guī)定期限內(nèi)補充申報，主動補稅，避免罰款；如果在30天內(nèi)主動補稅申報，可以免罰；但是，如果在自查過程中不配合或者疑點多，稅局則會啟動稽查，依職權(quán)調(diào)取銀行流水、境外賬戶信息，甚至找境外金融機構(gòu)核實，最后結(jié)果可能是“補稅+罰款”，情節(jié)嚴(yán)重的，甚至?xí)扑凸病?/div>

　　五、高凈值人群海外資產(chǎn)納稅的合規(guī)建議

　　對于高凈值人群來說，與其踩坑補稅，不如提前做好合規(guī)。

　　首先，弄清楚你的海外資產(chǎn)。把境外的銀行賬戶、股票、房產(chǎn)、信托都列出來，標(biāo)注，尤其在國外繳稅的證明、明細(xì)收集清楚。

　　其次，要申報及時。每年3—6月個稅匯算時，在“境外所得”欄填清楚，別漏報。同時，憑證要留好，尤其境外完稅證明、合同、銀行流水，都電子化存好，至少留存5年。對于外匯要合規(guī)，超過5萬外匯要備案，境外貨款走公司賬戶，盡量避免個人賬戶。

　　最后，善于運用專業(yè)團(tuán)隊。海外稅務(wù)太復(fù)雜，涉及的知識領(lǐng)域龐雜?！胺ㄘ敹悺钡膶I(yè)團(tuán)隊可以協(xié)助算稅、做稅務(wù)規(guī)劃，同時完成合同審查、涉及資產(chǎn)架構(gòu)。在符合法律規(guī)定的前提下，充分利用稅收協(xié)定、稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)稅務(wù)規(guī)劃。

　　總之，在CRS與金稅四期的監(jiān)管下，海外資產(chǎn)已經(jīng)沒有灰色地帶了。過去“藏錢不繳稅”的做法，現(xiàn)在不僅要補稅，還要繳滯納金和罰款，甚至影響個人征信。對高凈值人群來說，合規(guī)不是成本，是財富的保護(hù)盾。畢竟，只有合法的錢，才是真正屬于你的錢。

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