實(shí)錘！CRS最新官方報(bào)告 2019年自動(dòng)交換金融賬戶信息實(shí)施報(bào)告（全文翻譯）

CRS新動(dòng)態(tài)：OECD 2019年自動(dòng)交換金融賬戶信息實(shí)施報(bào)告（試譯）

居正君

時(shí)代稅客

3月19日，稅收透明度和信息交換全球論壇最近成立了一個(gè)自動(dòng)信息交換對(duì)等審查小組（APRG），以推進(jìn)其在確保有效實(shí)施金融帳戶自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)方面的工作（AEOI標(biāo)準(zhǔn)）。APRG由34位全球論壇成員組成，于2020年3月16日至18日舉行了第一次會(huì)議，討論了確保司法管轄區(qū)落實(shí)有效的AEOI標(biāo)準(zhǔn)所需的關(guān)鍵問(wèn)題，以及與Covid-19有關(guān)的最新發(fā)展可能如何影響期望。

本文試譯了會(huì)后發(fā)出的自動(dòng)交換離岸金融賬戶信息標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施細(xì)節(jié)——《2019年AEOI實(shí)施報(bào)告》，供各位參考。

---

《2019年AEOI實(shí)施報(bào)告（譯文）》

執(zhí)行概要

---

2014年，全球稅收透明與信息交換論壇(全球論壇)通過(guò)了經(jīng)合組織與G20國(guó)家合作制定的《稅收事項(xiàng)金融賬戶信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》(AEOI標(biāo)準(zhǔn))。為了提供一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，全球論壇啟動(dòng)了一個(gè)承諾過(guò)程，在此過(guò)程中，100個(gè)司法管轄區(qū)承諾及時(shí)實(shí)施AEOI標(biāo)準(zhǔn)，在2017年或2018年啟動(dòng)交換。

2017年9月，49個(gè)“早期參與者”開(kāi)始交換信息，2018年，共有90個(gè)司法管轄區(qū)根據(jù)AEOI標(biāo)準(zhǔn)交換信息。今年是廣泛交換信息的第二年，迄今已有94個(gè)司法管轄區(qū)交換信息。這個(gè)范圍涵蓋了此前承諾執(zhí)行AEOI標(biāo)準(zhǔn)的絕大多數(shù)司法管轄區(qū)，以及三個(gè)沒(méi)有被要求承諾執(zhí)行AEOI標(biāo)準(zhǔn)，但自愿執(zhí)行的發(fā)展中國(guó)家。此外，自2018年以來(lái)，許多司法管轄區(qū)的交換網(wǎng)絡(luò)范圍顯著擴(kuò)大。因此，2019年通過(guò)AEOI的實(shí)施和國(guó)際間稅務(wù)合規(guī)交流，使得國(guó)際稅收透明度進(jìn)一步得到加強(qiáng)。

到2019年為止，這94個(gè)管轄區(qū)已經(jīng)完成了約6100個(gè)雙邊信息交換，每個(gè)交易都包含對(duì)應(yīng)稅收管轄區(qū)居民在對(duì)方管轄區(qū)持有的金融賬戶的詳細(xì)信息。預(yù)計(jì)未來(lái)幾年將有更多的司法管轄區(qū)開(kāi)始進(jìn)行信息交換。

盡管絕大多數(shù)司法管轄區(qū)承諾在2017年或2018年啟動(dòng)信息交換，并履行了自己的承諾，但是一個(gè)完全有效的AEOI標(biāo)準(zhǔn)需基于所有人的全面履行承諾的公平基礎(chǔ)上。如本報(bào)告所述，仍有少數(shù)司法管轄區(qū)尚未開(kāi)始進(jìn)行首次交易。

值得注意的是，另有五個(gè)司法管轄區(qū)在啟動(dòng)交換面臨了重大延遲，該交換原定于2018年至2019年進(jìn)行。

因此，全球論壇正在與這些司法管轄區(qū)合作，使它們繼續(xù)把重點(diǎn)放在落實(shí)工作上，以完成其承諾的履行。除了交易信息的交付之外，執(zhí)行的質(zhì)量也至關(guān)重要。因此，全球論壇審查了每個(gè)司法管轄區(qū)的國(guó)內(nèi)立法框架，以確保它們符合AEOI標(biāo)準(zhǔn)，并監(jiān)測(cè)了正在建立的國(guó)際信息交換網(wǎng)絡(luò)，以確保它們有足夠的權(quán)限來(lái)履行所作的承諾。全球論壇目前正集中于同行審查，以確保AEOI標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)踐中有效運(yùn)作。

這是全球論壇將發(fā)布的第三份詳細(xì)的年度AEOI執(zhí)行報(bào)告。其內(nèi)容反映了截至2019年11月24日的情況。最新進(jìn)展可在各司法管轄區(qū)的網(wǎng)站和/或AEOI門(mén)戶網(wǎng)站找到。如果您對(duì)該報(bào)告有任何疑問(wèn)，請(qǐng)聯(lián)系：gftaxcooperation@oecd.org

內(nèi)容

1. 信息交換

2. 國(guó)內(nèi)信息收集

3. 國(guó)際信息交換

4. 保密和數(shù)據(jù)保障

5. 結(jié)論

---

1 |信息交換

AEOI標(biāo)準(zhǔn)和稅務(wù)透明度

---

根據(jù)《稅務(wù)事項(xiàng)金融賬戶信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》(AEOI)，2019年是司法管轄區(qū)開(kāi)展金融賬戶和資產(chǎn)信息自動(dòng)交換的第三個(gè)年頭。AEOI標(biāo)準(zhǔn)包含了法律和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，并構(gòu)建了一個(gè)統(tǒng)一完整的模型，用以自動(dòng)完成各種金融信息的交換，包括海外個(gè)人和實(shí)體稅收居民的資產(chǎn)和銀行賬戶的信息，保險(xiǎn)公司和投資實(shí)體(如基金和某些信托)。這種詳細(xì)且標(biāo)準(zhǔn)的方法最大程度的保證了AEOI的潛在實(shí)施效果，同時(shí)把政府和金融機(jī)構(gòu)的執(zhí)行成本控制在最低水平。

AEOI標(biāo)準(zhǔn)是全球論壇對(duì)于信息交換需求標(biāo)準(zhǔn)(EOIR)的補(bǔ)充。AEOI將金融信息進(jìn)行預(yù)先判定并自動(dòng)交換，這些內(nèi)容會(huì)用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并觸發(fā)相應(yīng)的稅收調(diào)查；而EOIR為稅務(wù)機(jī)關(guān)基于正在進(jìn)行的合規(guī)活動(dòng)，提供了一個(gè)工作機(jī)制去申請(qǐng)并獲得一些更為具體的信息細(xì)節(jié)，包括后續(xù)信息的自動(dòng)交換。因此，這兩個(gè)框架的結(jié)合，為確保在全球化金融背景下的國(guó)際稅收信息體系的完整性提供了一個(gè)有效的保證。盡管采用AEOI的時(shí)間相對(duì)較晚，但它已經(jīng)產(chǎn)生了重大影響。據(jù)經(jīng)合組織秘書(shū)長(zhǎng)向日本大阪G20領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告(2019年6月)，2018年，已經(jīng)交換的信息涉及4700萬(wàn)個(gè)金融賬戶總價(jià)值約為4.9萬(wàn)億歐元。AEOI還通過(guò)主動(dòng)遵從機(jī)制和其他離岸調(diào)查，為國(guó)際社會(huì)挽回了超過(guò)1000億歐元的額外收入(包括稅收、利息、罰款)。

2019年信息交換

---

各轄區(qū)報(bào)告的2019年信息交易與2018年信息交易的結(jié)果如下表1所示?？傮w而言，到2019年為止，共有94個(gè)司法管轄區(qū)自動(dòng)交換了信息。

表1的第1部分列出了各司法管轄區(qū)在2018年和2019年分別向其發(fā)送信息的伙伴司法管轄區(qū)的數(shù)量。2018年至2019年，兩國(guó)信息交換規(guī)模顯著擴(kuò)大。

表1的第2部分顯示了尚未完成AEOI標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)實(shí)施的司法管轄區(qū)，但其司法管轄區(qū)已成功地連接到由經(jīng)合組織的論壇建立的關(guān)于稅收管理并由全球論壇管理的公共傳輸系統(tǒng)(CTS)。這通常是實(shí)現(xiàn)過(guò)程的最后一步。因此，這些司法管轄區(qū)已具備必需的法律框架，只是尚未完成測(cè)試并連接到CTS。

沒(méi)有完整法律框架的司法管轄區(qū)見(jiàn)表1第3部分。雖然法律框架的某些部分需要花費(fèi)大量時(shí)間來(lái)解決，但其他部分可以更快地得到處理。

值得注意的是，與所有其他實(shí)施AEOI的司法管轄區(qū)相比，司法管轄區(qū)向更少的伙伴發(fā)送信息是完全可以預(yù)料的。這是因?yàn)樾畔⒔粨Q的數(shù)量取決于每個(gè)管轄區(qū)特有的各種因素。首先，一個(gè)司法管轄區(qū)的信息交換伙伴數(shù)量是由有興趣從該司法管轄區(qū)接收信息的司法管轄區(qū)數(shù)量所驅(qū)動(dòng)的。一些司法管轄區(qū)不希望接收信息。這包括12個(gè)司法管轄區(qū)（安圭拉、巴哈馬、巴林、百慕大、英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島、科威特、馬紹爾群島、瑙魯、卡塔爾、特克斯和凱科斯群島以及阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)），它們沒(méi)有直接征稅的制度，因此只在非互惠的基礎(chǔ)上交換信息(即它們發(fā)送但不接收信息)。其次，即使一個(gè)司法管轄區(qū)對(duì)接收資料有興趣，它也必須有完整的國(guó)內(nèi)和國(guó)際法律框架和交換資料的機(jī)制，然后才能開(kāi)始交換。如下表1第3部分所示，3個(gè)司法管轄區(qū)仍然沒(méi)有這些要素。第三，預(yù)計(jì)信息不會(huì)被發(fā)送到?jīng)]有必要的保密和數(shù)據(jù)保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的司法管轄區(qū)。 還應(yīng)該注意的是，表1的第一部分僅顯示了2018年和2019年的信息交換。它沒(méi)有對(duì)交換信息的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，而接收管轄區(qū)目前正在處理和利用這些信息。這將是全球論壇對(duì)實(shí)際執(zhí)行AEOI標(biāo)準(zhǔn)的有效性進(jìn)行審查的一部分，審查將于2020年開(kāi)始。

表1所示的結(jié)果顯示，絕大多數(shù)司法管轄區(qū)成功地通過(guò)擴(kuò)大交換伙伴網(wǎng)絡(luò)交換了信息，表明在稅收透明度方面的國(guó)際合作取得了進(jìn)一步的進(jìn)展。然而，為了使AEOI標(biāo)準(zhǔn)充分有效，它必須建立在一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境之上。因此，重要的是，尚未作為承諾進(jìn)行交換的司法管轄區(qū)應(yīng)盡快解決造成延誤的遺留問(wèn)題。

全球論壇在提供公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境方面的作用

---

實(shí)現(xiàn)AEOI標(biāo)準(zhǔn)的好處有賴于在國(guó)際上有一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，這不僅關(guān)系到它的廣泛采用，而且關(guān)系到其實(shí)施的有效性。全球論壇的作用是通過(guò)其承諾進(jìn)程和不斷監(jiān)測(cè)和同行審查進(jìn)程來(lái)支持這一目標(biāo)。

全球論壇的承諾過(guò)程

---

2014年，在AEOI標(biāo)準(zhǔn)被制定出來(lái)并認(rèn)識(shí)到它將補(bǔ)充現(xiàn)有的EOIR標(biāo)準(zhǔn)后不久，全球論壇批準(zhǔn)了AEOI標(biāo)準(zhǔn)，并制定了一個(gè)流程，通過(guò)集體承諾在約定的時(shí)間內(nèi)實(shí)施該標(biāo)準(zhǔn)，以實(shí)現(xiàn)其全球?qū)嵤?font face="新宋體">

特別要求所有全球論壇成員，除不設(shè)金融中心的發(fā)展中國(guó)家外，承諾:

• 執(zhí)行AEOI標(biāo)準(zhǔn);
• 與所有感興趣的適當(dāng)合作伙伴交換信息(定義為對(duì)接收信息感興趣并符合保密和數(shù)據(jù)保障方面的預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)的司法管轄區(qū));和
• 2017年或2018年開(kāi)始交換。
  
  

為確保公平，全球論壇有一個(gè)確定更多司法管轄區(qū)的程序，這個(gè)程序與AEOI標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)，要求各司法管轄區(qū)承諾在特定的時(shí)間內(nèi)執(zhí)行AEOI標(biāo)準(zhǔn)，并在與其他司法管轄區(qū)相同的基礎(chǔ)上執(zhí)行。這已經(jīng)在許多情況下使用。其他司法管轄區(qū)也自愿承諾在2019年和2020年在與其他司法管轄區(qū)相同的基礎(chǔ)上建立交易所。到目前為止的承諾載于下面表2。

除美國(guó)以外，所有被要求遵守AEOI標(biāo)準(zhǔn)的司法管轄區(qū)現(xiàn)在都這么做了。截至2015年，美國(guó)根據(jù)其各種1A FATCA模式的政府間協(xié)議自動(dòng)交換某些信息，其中包括政府承認(rèn)美國(guó)有必要實(shí)現(xiàn)完全互惠。

發(fā)展中國(guó)家

---

沒(méi)有設(shè)立金融中心的發(fā)展中國(guó)家沒(méi)有被要求承諾在特定的時(shí)間內(nèi)實(shí)施AEOI標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樗鼈冋J(rèn)識(shí)到實(shí)施AEOI面臨的特殊挑戰(zhàn)，以及它們對(duì)公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境造成的風(fēng)險(xiǎn)較低。不過(guò)，也向他們提供了與對(duì)應(yīng)的合作伙伴參與試點(diǎn)項(xiàng)目的可能，以幫助他們實(shí)施AEOI。目前正在進(jìn)行6個(gè)試點(diǎn)項(xiàng)目:阿爾巴尼亞和意大利;埃及和英國(guó);加納和英國(guó);格魯吉亞和德國(guó);摩洛哥和法國(guó);還有菲律賓和澳大利亞。哥倫比亞與西班牙、巴基斯坦與英國(guó)的試點(diǎn)項(xiàng)目分別于2017年和2018年在AEOI標(biāo)準(zhǔn)下開(kāi)展交換，并取得了圓滿成功。阿塞拜疆也自愿承諾實(shí)施AEOI標(biāo)準(zhǔn)，于2018年開(kāi)始交易。

預(yù)計(jì)其他發(fā)展中國(guó)家也將在今后幾年內(nèi)開(kāi)始進(jìn)行信息交換。阿爾巴尼亞、厄瓜多爾、哈薩克斯坦、馬爾代夫、尼日利亞、阿曼和秘魯都希望在2020年開(kāi)始交換信息。

全球論壇發(fā)表了其發(fā)展中國(guó)家戰(zhàn)略，為發(fā)展中國(guó)家參與AEOI的全球論壇方案，其中載有確保發(fā)展中國(guó)家能夠受益于AEOI標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)一步細(xì)節(jié)。其他發(fā)展中國(guó)家已對(duì)這項(xiàng)作出反應(yīng)，并向其提供協(xié)助，以幫助確保它們能從全球稅收透明度方面取得的進(jìn)展中獲益。

監(jiān)控交換的及時(shí)性

---

后續(xù)發(fā)布的承諾程序中，全球論壇建立了一個(gè)監(jiān)測(cè)機(jī)制，跟蹤AEOI標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施過(guò)程中所有關(guān)鍵里程碑的交付情況。(包括20國(guó)集團(tuán)在特定請(qǐng)求的響應(yīng)監(jiān)控和審查的實(shí)現(xiàn)AEOI 標(biāo)準(zhǔn))。本報(bào)告的以下部分列出了承諾在2017年、2018年或2019年啟動(dòng)信息交換的國(guó)家實(shí)施AEOI標(biāo)準(zhǔn)的情況。

審核執(zhí)行AEOI標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量

---

實(shí)施的質(zhì)量對(duì)于確?；诠礁?jìng)爭(zhēng)環(huán)境的有效AEOI標(biāo)準(zhǔn)是非常重要的。因此，全球論壇進(jìn)行同行審查以確保這一點(diǎn)。

“分階段進(jìn)行”的初步審查

為了在執(zhí)行過(guò)程中評(píng)估和協(xié)助執(zhí)行的質(zhì)量，全球論壇制定了“分階段辦法”，其中包括在交換之前可以對(duì)AEOI執(zhí)行的關(guān)鍵領(lǐng)域進(jìn)行評(píng)估的審查。這些審查將于2019年結(jié)束。這些審查的主要內(nèi)容摘述于下，進(jìn)一步詳情載于附件A。

• 全球論壇對(duì)所有司法管轄區(qū)進(jìn)行了初步評(píng)估，然后才開(kāi)始交換有關(guān)保密及數(shù)據(jù)保障架構(gòu)的資料，以確保各司法管轄區(qū)已落實(shí)預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)。協(xié)助在交換信息之前解決任何差異。
  
  

• 全球論壇還審查了各司法管轄區(qū)實(shí)施AEOI標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)內(nèi)立法框架，具體規(guī)定如下:
  a).首先，對(duì)金融機(jī)構(gòu)必須遵守的盡職調(diào)查和報(bào)告規(guī)則進(jìn)行審查，以確保它們反映了AEOI標(biāo)準(zhǔn)的要求。在確定了差距之后，就提出解決這些差距的建議。
  b).全球論壇還審查了每個(gè)管轄區(qū)排除在AEOI標(biāo)準(zhǔn)之外的豁免情況(即未報(bào)告的金融機(jī)構(gòu)和被排除的賬戶)，總數(shù)約為550個(gè)。這是為了確?；砻鈨?nèi)容符合AEOI標(biāo)準(zhǔn)的要求。如果被否定，則建議該司法管轄區(qū)取消相關(guān)豁免。
  
  

• 全球論壇還監(jiān)測(cè)和審查每個(gè)管轄區(qū)(即交換協(xié)定網(wǎng)絡(luò))正在建立的國(guó)際法律框架。這包括兩個(gè)要素:
  a).促進(jìn)正在達(dá)成的協(xié)議，并提供一種機(jī)制來(lái)處理有關(guān)延誤的情況。
  b).審查國(guó)際交換協(xié)議的內(nèi)容，確保其包含AEOI中規(guī)定的要求。
  
  

• 最后，全球論壇正在監(jiān)測(cè)必要的信息技術(shù)和運(yùn)行程序的落實(shí)情況，以確保數(shù)據(jù)能夠按照要求及時(shí)交換。
  
  

評(píng)估AEOI標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)踐中的實(shí)施效果并得出結(jié)論

隨著對(duì)法律框架的審查基本完成，以及廣泛的信息交換正在全面展開(kāi)，全球論壇正將重點(diǎn)轉(zhuǎn)向評(píng)估各司法管轄區(qū)在實(shí)踐中實(shí)施AEOI標(biāo)準(zhǔn)的有效性。全球論壇在其2018年全體會(huì)議(AEOI ToR)上通過(guò)了這些審查的職權(quán)范圍。在2019年期間，實(shí)施AEOI標(biāo)準(zhǔn)的司法管轄區(qū)還測(cè)試了在實(shí)踐中評(píng)估其有效性的工具和程序，并在其2019年全體會(huì)議上通過(guò)了進(jìn)行審查的方法。這些審議將于2020年啟動(dòng)，包括對(duì)以下關(guān)鍵領(lǐng)域的審議:

• 各司法管轄區(qū)實(shí)際執(zhí)行AEOI標(biāo)準(zhǔn)的有效性。這包括審查每個(gè)司法管轄區(qū)已建立的行政合規(guī)框架，以確保金融機(jī)構(gòu)持續(xù)遵守各項(xiàng)要求，并從每個(gè)司法管轄區(qū)的信息交換伙伴那里獲得關(guān)于所收到信息的及時(shí)性和質(zhì)量的反饋意見(jiàn)，包括關(guān)于信息的完整性和符合技術(shù)要求方面的反饋意見(jiàn)。
• 交換后對(duì)AEOI使用的系統(tǒng)進(jìn)行機(jī)密性評(píng)估，以確保在持續(xù)的基礎(chǔ)上維護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，并應(yīng)對(duì)不斷變化的數(shù)據(jù)安全威脅。
  
  

在完成這些評(píng)估之后，將對(duì)每個(gè)司法管轄區(qū)在何種程度上擁有適當(dāng)?shù)姆煽蚣茏鞒鰶Q定，并將對(duì)每個(gè)司法管轄區(qū)在實(shí)踐中執(zhí)行AEOI標(biāo)準(zhǔn)的有效性作出評(píng)級(jí)。法律裁決將在2020年做出，有效性評(píng)級(jí)將在2021年發(fā)布。

報(bào)告的結(jié)構(gòu)

---

AEOI標(biāo)準(zhǔn)下的信息交換是每個(gè)司法管轄區(qū)成功實(shí)施若干法律和技術(shù)要求的結(jié)果，這些要求包括:  (i)采用詳細(xì)的國(guó)內(nèi)和報(bào)告規(guī)則，要求金融機(jī)構(gòu)收集并報(bào)告交換數(shù)據(jù)并確保它們?cè)趯?shí)踐中得到遵守；(ii)與每個(gè)合作伙伴簽訂國(guó)際協(xié)議，以便與所有感興趣的適當(dāng)合作伙伴進(jìn)行信息交換，并實(shí)施這些協(xié)議。因此，本報(bào)告的后續(xù)部分進(jìn)一步詳細(xì)闡述了執(zhí)行AEOI標(biāo)準(zhǔn)的每一項(xiàng)要求是什么，已經(jīng)取得了哪些成就，還有哪些工作要做。

2 |國(guó)內(nèi)信息收集

---

本部分論述了國(guó)內(nèi)法律框架的落實(shí)情況，這些法律框架要求金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行盡職調(diào)查和報(bào)告程序，以及它們?cè)趯?shí)踐中的有效性，包括各司法管轄區(qū)實(shí)施的行政合規(guī)和執(zhí)法措施的有效性。

及時(shí)落實(shí)國(guó)內(nèi)立法框架

---

為了履行在AEOI標(biāo)準(zhǔn)下交換信息的承諾，司法管轄區(qū)需要制定國(guó)內(nèi)立法，要求金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行盡職調(diào)查程序，并在上一個(gè)日歷年度收集信息。關(guān)于交換，將發(fā)生在2019年，兩個(gè)地區(qū)仍然沒(méi)有所需的國(guó)內(nèi)法律框架的地方: 圣馬丁島和特立尼達(dá)和多巴哥，這兩個(gè)國(guó)家都被要求在2018年根據(jù)全球論壇的承諾進(jìn)程開(kāi)始交換，因此繼續(xù)未能兌現(xiàn)所作的承諾。

評(píng)估國(guó)內(nèi)收集的信息

---

如上所述，已將國(guó)內(nèi)法律框架的執(zhí)行情況作為分階段辦法的一部分加以評(píng)估。如果發(fā)現(xiàn)了差距或AEOI標(biāo)準(zhǔn)中有不符合要求的除外條款，則建議盡快解決這些問(wèn)題，并在12個(gè)月內(nèi)向全球論壇報(bào)告解決這些問(wèn)題的進(jìn)展情況。

這些程序已為各司法管轄區(qū)提出了525項(xiàng)建議，以改進(jìn)其國(guó)內(nèi)法律框架。許多司法管轄區(qū)已采取行動(dòng)，處理所提出的建議。因此，全球論壇已經(jīng)進(jìn)行了16次重新評(píng)估，以考慮到所采取的行動(dòng)，并根據(jù)審查進(jìn)程總共提出了78項(xiàng)建議。

到2020年，將決定每個(gè)司法管轄區(qū)在多大程度上具備必要的國(guó)內(nèi)法律框架。

評(píng)估國(guó)內(nèi)信息收集實(shí)踐有效性的工具和流程于2019年進(jìn)行了測(cè)試運(yùn)行。這包括與國(guó)內(nèi)行政合規(guī)框架有關(guān)的法律工具，以確保金融機(jī)構(gòu)有效地執(zhí)行國(guó)內(nèi)立法框架中所載的盡職調(diào)查和報(bào)告程序。在試運(yùn)行過(guò)程中，許多司法管轄區(qū)已經(jīng)提供了關(guān)于其行政遵從性框架的詳細(xì)信息。這是為了協(xié)助改進(jìn)評(píng)估工具和程序，但也提供了向這些司法管轄區(qū)提供反饋意見(jiàn)的機(jī)會(huì)，并提供了行政遵守框架司法管轄區(qū)所具備的不同要素的例子，供大家分享，以協(xié)助其他司法管轄區(qū)。

從2020年開(kāi)始，將對(duì)轄區(qū)的行政合規(guī)框架進(jìn)行評(píng)估，以發(fā)現(xiàn)任何缺陷，并提出相應(yīng)的建議。各司法管轄區(qū)在實(shí)施與國(guó)內(nèi)信息收集相關(guān)的要求的有效性方面的評(píng)級(jí)將于2021年發(fā)布。

3|國(guó)際信息交換

---

報(bào)告的這一部分涉及有關(guān)國(guó)際交換資料的要求，其中包括有關(guān)建立交換的法律框架和在實(shí)踐中交換的有效性的要求。

落實(shí)國(guó)際法律框架的及時(shí)性

---

為了履行對(duì)交換的承諾，各司法管轄區(qū)需要建立一個(gè)國(guó)際法律框架，允許按照AEOI標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行交換。

國(guó)際法律框架由AEOI的法律基礎(chǔ)和包含交換細(xì)節(jié)的執(zhí)行主管當(dāng)局協(xié)議組成。絕大多數(shù)的交換是在多邊文書(shū)下進(jìn)行的:《稅務(wù)事項(xiàng)行政互助多邊公約》(《公約》)和《稅收體制多邊主管當(dāng)局協(xié)定》(《稅收體制多邊主管當(dāng)局協(xié)定》)?；贑RS MCAA的交易所的運(yùn)作需要首先批準(zhǔn)公約的管轄權(quán)(因?yàn)樗鼮榻灰姿P(guān)系提供了法律基礎(chǔ))?！豆s》還必須對(duì)所交換的資料所涉及的期間有效。一旦一個(gè)司法管轄區(qū)使公約生效并簽署了CRS MCAA，它就必須激活CRS MCAA，以便與每一雙邊信息交換伙伴（即交換本身是在雙邊基礎(chǔ)上進(jìn)行的）進(jìn)行交換。也有可能達(dá)成對(duì)等的雙邊協(xié)定。迄今為止，已有100個(gè)司法管轄區(qū)具備國(guó)際法律框架，占承諾司法管轄區(qū)的98%；下表4列出了仍在這樣做的司法管轄區(qū)。它們都采取多邊方式進(jìn)行交換，但尚未完成建立國(guó)際法律框架的進(jìn)程。

在被要求在2018年前承諾建立首批交易所的轄區(qū)中，有兩個(gè)仍在敲定其國(guó)際交易所框架的過(guò)程中。特立尼達(dá)和多巴哥還沒(méi)有批準(zhǔn)該公約，也沒(méi)有簽署CRS MCAA。文萊達(dá)魯薩蘭國(guó)已經(jīng)批準(zhǔn)了該公約，但尚未簽署CRS MCAA。

評(píng)估信息的國(guó)際交換

---

重要的是，提供信息交換不足以履行執(zhí)行AEOI標(biāo)準(zhǔn)的承諾。各司法管轄區(qū)應(yīng)與所有有關(guān)的伙伴（表示有興趣從有關(guān)司法管轄區(qū)域接收信息并符合保密和數(shù)據(jù)保障方面的必要標(biāo)準(zhǔn)的司法管轄區(qū)）建立有效的信息交換關(guān)系，承諾并規(guī)定根據(jù)《主管機(jī)關(guān)示范協(xié)定》（CAA）交換信息。

為此，全球論壇監(jiān)測(cè)和審查正在建立的交換協(xié)議網(wǎng)絡(luò)。這包括促進(jìn)和確保與所有感興趣的適當(dāng)伙伴訂立協(xié)定，并根據(jù)AEOI標(biāo)準(zhǔn)的要求審查國(guó)際交換協(xié)定的內(nèi)容（實(shí)際上，絕大多數(shù)交換是使用多邊文書(shū)進(jìn)行的，但在這方面對(duì)任何雙邊協(xié)定都進(jìn)行審查）?？傮w而言，所有協(xié)議均符合AEOI標(biāo)準(zhǔn)，未提出任何建議。還沒(méi)有就交換協(xié)議的涵蓋范圍（即交換網(wǎng)絡(luò)的范圍）提出建議。

此外，將在2020年就每個(gè)司法管轄區(qū)在多大程度上擁有適當(dāng)?shù)膰?guó)際法律框架作出決定。一旦國(guó)際法律框架就位，這些交換就需要付諸實(shí)施。到目前為止，所有交換信息的司法管轄區(qū)都已決定使用CTS來(lái)安全地交換信息，并已成功地登記到系統(tǒng)中。這包括用戶協(xié)議的簽署和CTS的成功測(cè)試使用之前它是用來(lái)交換信息。下面的表5顯示了仍在連接到CTS以便開(kāi)始交換信息的司法管轄區(qū)的狀態(tài)。

如上所述，對(duì)各司法管轄區(qū)實(shí)施AEOI標(biāo)準(zhǔn)的有效性的審查將于2020年開(kāi)始。對(duì)信息的國(guó)際交換，有效性評(píng)價(jià)的范圍與發(fā)生及時(shí)交換，使用適當(dāng)?shù)膫鬏敺椒ê徒粨Q的信息按照AEOI標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)要求。來(lái)自2018年信息交換的反饋表明，絕大多數(shù)交換的信息都按計(jì)劃進(jìn)行了交換。各司法管轄區(qū)也一直在密切合作，以解決任何初期出現(xiàn)的問(wèn)題.

4 |保密和數(shù)據(jù)保障

---

司法管轄區(qū)還必須對(duì)交換的信息保密并妥善保護(hù)，并僅根據(jù)交換信息的交換協(xié)議使用這些信息。

所有司法管轄區(qū)都經(jīng)過(guò)交換前評(píng)估，由來(lái)自全球論壇成員管轄區(qū)的專(zhuān)家小組進(jìn)行評(píng)估，以確定其機(jī)密性和數(shù)據(jù)保障框架在法律上和操作上是否符合所需的標(biāo)準(zhǔn)。在確定了差距之后且在差距得到解決之前，不希望伙伴司法管轄區(qū)發(fā)送司法管轄區(qū)信息。在需要時(shí)提供援助以彌補(bǔ)差距。

全球論壇還有一個(gè)機(jī)制，在發(fā)生違反保密性或數(shù)據(jù)保護(hù)的事件時(shí)觸發(fā)該機(jī)制。據(jù)公開(kāi)報(bào)道，這是在2019年觸發(fā)的。關(guān)于有關(guān)管轄權(quán)的交換已暫停。在全球論壇的持續(xù)支持下，有關(guān)管轄當(dāng)局正在采取行動(dòng)處理有關(guān)問(wèn)題。全球論壇將對(duì)用于交換的實(shí)際系統(tǒng)進(jìn)行交換后評(píng)估。

這些評(píng)估計(jì)劃于2020年開(kāi)始，一些司法管轄區(qū)已經(jīng)自愿在2019年最后一個(gè)季度進(jìn)行早期評(píng)估。與信息交換前評(píng)估的情況一樣，如果發(fā)現(xiàn)任何偏差，合作伙伴的司法管轄區(qū)將不會(huì)繼續(xù)發(fā)送其AEOI數(shù)據(jù)，直到問(wèn)題得到切實(shí)的解決。

5 |結(jié)論

---

對(duì)于稅收透明度和AEOI的進(jìn)展而言，這是意義非凡的幾年。2017年，許多國(guó)家根據(jù)AEOI標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)始交換信息，2018年有近100個(gè)國(guó)家進(jìn)行了首次廣泛信息交換，這標(biāo)志著國(guó)際社會(huì)改善納稅合規(guī)和打擊通過(guò)持有未申報(bào)金融賬戶的個(gè)人和實(shí)體逃稅的能力得到了提高。

2019年的信息交換鞏固了迄今的成果，但也標(biāo)志著信息交換的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，新的司法管轄區(qū)啟動(dòng)了它們的第一次信息交換，交換的網(wǎng)絡(luò)顯著擴(kuò)大。不過(guò)，仍有少數(shù)幾個(gè)司法管轄區(qū)盡管被要求在2018年按照AEOI標(biāo)準(zhǔn)提交和交換數(shù)據(jù)，但尚未開(kāi)始進(jìn)行首次交換。全球論壇將繼續(xù)密切監(jiān)測(cè)情況，并與這些司法管轄區(qū)接觸，敦促它們盡快履行承諾。如有需要，將繼續(xù)提供援助。

2019年也是全球論壇同行審議進(jìn)程的過(guò)渡年，完成了法律評(píng)估，測(cè)試了工具和進(jìn)程，以評(píng)估每個(gè)法域?qū)嶋H執(zhí)行定于明年開(kāi)始實(shí)施的原子能組織標(biāo)準(zhǔn)的有效性。因此，今后幾年的重點(diǎn)將是評(píng)估實(shí)際執(zhí)行AEOI標(biāo)準(zhǔn)的有效性，包括審查每個(gè)司法管轄區(qū)制定的行政合規(guī)框架，以確保金融機(jī)構(gòu)遵守其義務(wù)，并為信息交換的伙伴提供機(jī)制，以突出所收到信息的質(zhì)量問(wèn)題。在全球論壇于2018年通過(guò)這些AEOI同行審評(píng)的職權(quán)范圍之后，全球論壇現(xiàn)已同意從2020年開(kāi)始進(jìn)行評(píng)估的方法。

屆時(shí)，將在2020年就每個(gè)司法管轄區(qū)在何種程度上具備所需的法律框架做出決定，并將在2021年就每個(gè)司法管轄區(qū)實(shí)施AEOI標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)際有效性進(jìn)行評(píng)級(jí)。

附件A.分階段方法:

監(jiān)測(cè)、評(píng)估和支持AEOI標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行

---

全球論壇認(rèn)識(shí)到，一旦信息開(kāi)始交換后，就可以對(duì)AEOI標(biāo)準(zhǔn)的所有要求進(jìn)行審查，因此制定了“分階段辦法“，以監(jiān)測(cè)、評(píng)估和協(xié)助AEOI標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施。

該方法的核心是確定在信息交換之前可以監(jiān)測(cè)或評(píng)估的執(zhí)行AEOI標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵領(lǐng)域，及早發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，并幫助確保從一開(kāi)始就有效執(zhí)行。這些將在下面進(jìn)行更詳細(xì)的描述。

• 承諾和監(jiān)控執(zhí)行——通過(guò)要求各成員定期向全球論壇提供關(guān)于其進(jìn)展情況的最新情況，對(duì)各個(gè)關(guān)鍵執(zhí)行領(lǐng)域進(jìn)行了跟蹤。這也使我們能夠查明援助需要，包括國(guó)內(nèi)立法、國(guó)際協(xié)定、信息技術(shù)系統(tǒng)和行政基礎(chǔ)設(shè)施。這一進(jìn)程的結(jié)果已被用來(lái)向全球論壇成員和20國(guó)集團(tuán)提供定期的內(nèi)部監(jiān)測(cè)報(bào)告，并編寫(xiě)本報(bào)告。
• 專(zhuān)家保密和數(shù)據(jù)安全評(píng)估——每個(gè)司法管轄區(qū)都由成員國(guó)司法管轄區(qū)的專(zhuān)家小組就保密和數(shù)據(jù)保障標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)估，以確保它們?cè)谒痉ü茌爡^(qū)接收信息之前達(dá)到要求。必要時(shí)提供援助。
• 立法評(píng)估，包括低風(fēng)險(xiǎn)清單——在交換之前，還審查了已經(jīng)建立的國(guó)內(nèi)立法框架。進(jìn)行了立法差異分析的同行審議進(jìn)程，以確保AEOI標(biāo)準(zhǔn)的所有關(guān)鍵要素都反映在每個(gè)法域的國(guó)內(nèi)法律框架中。這包括評(píng)估每個(gè)司法權(quán)轄區(qū)未報(bào)告的金融機(jī)構(gòu)和被排除的賬戶的具體清單，以確保其符合AEOI標(biāo)準(zhǔn)。在發(fā)現(xiàn)差異的地方，提出建議。全球論壇有一個(gè)程序來(lái)監(jiān)測(cè)以下方面之間交換協(xié)議的落實(shí)情況。
• 確保網(wǎng)絡(luò)中包括感興趣的適當(dāng)合作伙伴——每個(gè)實(shí)施AEOI標(biāo)準(zhǔn)的承諾都包括與“所有感興趣的適當(dāng)合作伙伴”交換信息的承諾。全球論壇有一個(gè)程序來(lái)監(jiān)測(cè)伙伴之間交換協(xié)議的落實(shí)情況，在合作伙伴有興趣的情況下，促進(jìn)進(jìn)一步的協(xié)議，并有一個(gè)同行審查程序來(lái)確定如何彌補(bǔ)任何差距。
• 遵守技術(shù)交換需求——每個(gè)管轄區(qū)的技術(shù)交換意愿也受到詳細(xì)監(jiān)測(cè)。
• 技術(shù)援助——在整個(gè)執(zhí)行期間，全球論壇一直在必要時(shí)提供技術(shù)援助。
• 評(píng)估AEOI標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的有效性——最終，重要的是AEOI標(biāo)準(zhǔn)如何在實(shí)踐中運(yùn)作。雖然只有在充分開(kāi)展信息交換的情況下才能做到這一點(diǎn)，但全球論壇已經(jīng)就今后審查AEOI標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施有效性的職權(quán)范圍和方法達(dá)成了一致。這些計(jì)劃將于2020年開(kāi)始實(shí)施。
  
  

（以上內(nèi)容根據(jù)OECD網(wǎng)站內(nèi)容翻譯而成，請(qǐng)以網(wǎng)站原文為準(zhǔn)）

實(shí)錘！CRS最新官方報(bào)告 2019年自動(dòng)交換金融賬戶信息實(shí)施報(bào)告（全文翻譯）