專家支招：從征管類文件中獲取有用信息

稅收征管類文件與納稅人無關(guān)？錯(cuò)了！

專家支招：從征管類文件中獲取有用信息

記者 闞歆旸

來源：中國稅務(wù)報(bào)   2021年07月02日   版次：05  

5月28日，《中國稅務(wù)報(bào)·納稅服務(wù)?？房橇恕?a href="http://www.hjtg28.cn/thread-400934-1-1.html" target="_blank">解讀稅收文件：掌握方法就好辦》一文，介紹了稅收政策類文件的解讀方法，受到讀者的關(guān)注，同時(shí)引發(fā)了業(yè)內(nèi)人士對(duì)稅收征管類文件解讀方法的探討。其實(shí)，稅收征管類文件與稅收政策性文件密切相關(guān)，掌握從征管類文件中獲取有用信息的方法，也是納稅人的“必修課”。

“稅收征管類文件是規(guī)范稅務(wù)局的，和納稅人關(guān)系不大?！比绻{稅人這么想，那就錯(cuò)了。

稅務(wù)部門每年都會(huì)根據(jù)稅收政策的調(diào)整或稅收征管改革的需要，發(fā)布一些稅收征管類文件，具體包括實(shí)體類文件、程序類文件和指導(dǎo)類文件。“每一種征管類文件的解讀，都有其解讀技巧。如果掌握了這些技巧，對(duì)稅收政策的理解和企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理重點(diǎn)的把握就會(huì)更準(zhǔn)確。”資深稅務(wù)專家郭偉說。

實(shí)體類文件：抓住與政策類文件的銜接點(diǎn)

◎典型特征◎

北京智方圓稅務(wù)師事務(wù)所董事長王冬生表示，實(shí)體類征管文件以規(guī)范賬簿憑證管理、納稅申報(bào)、稅款征收以及稅務(wù)檢查等事項(xiàng)為主，且與政策類文件密切相關(guān)，這類文件名稱中多含“管理辦法”“征收管理若干問題的公告”等字眼。

◎解讀精要◎

王冬生認(rèn)為，準(zhǔn)確理解征管類文件，不能就文件看文件，而應(yīng)該與實(shí)體法或政策類文件對(duì)照，了解征管類文件要解決的主要問題，解決問題的主要思路和方式。在此過程中，納稅人應(yīng)該牢固樹立“問題導(dǎo)向”，有針對(duì)性地從征管類文件中尋找答案。換句話說，納稅人在實(shí)務(wù)中遇到問題后，先從政策類文件中尋找答案，如果政策類文件的規(guī)定比較原則或模糊，再看對(duì)應(yīng)的征管類文件有沒有更進(jìn)一步的解釋。

◎解讀示例◎

資本交易稅收專家姜新錄舉例說，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)，以下簡稱“48號(hào)公告”）是企業(yè)重組所得稅方面重要的征管類文件。有經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)財(cái)稅人員看到48號(hào)公告時(shí)，會(huì)很快想到企業(yè)重組所得稅的基本政策類文件——《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)，以下簡稱“59號(hào)文件”）?！伴喿x48號(hào)公告，必須與59號(hào)文件結(jié)合起來考慮?！苯落浾f。

59號(hào)文件第十一條明確，企業(yè)發(fā)生符合條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。但是，59號(hào)文件對(duì)“當(dāng)事各方”“重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年”和“提交書面?zhèn)浒纲Y料”等重要概念并未展開說明——這些恰恰是48號(hào)公告解決的問題。

細(xì)心的企業(yè)財(cái)稅人員不難發(fā)現(xiàn)，48號(hào)公告第一條明確，債務(wù)重組中當(dāng)事各方，為債務(wù)人、債權(quán)人；第三條和附件分別明確了“重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年”和“申報(bào)資料”的具體規(guī)定。清楚了這些重要的銜接點(diǎn)，一些原來模糊的問題一下子就清楚了：在債務(wù)重組方式下，債務(wù)人和債權(quán)人作為“當(dāng)事各方”，均應(yīng)在債務(wù)重組合同（協(xié)議）或法院裁定書生效日的所屬納稅年度結(jié)束匯算清繳時(shí)申報(bào)，并留存?zhèn)鶆?wù)重組的總體情況說明、清償債務(wù)或債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的合同（協(xié)議）或法院裁定書、相關(guān)評(píng)估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明等資料備查?！罢哳愇募形疵鞔_說明的重要名詞、重點(diǎn)涉稅事項(xiàng)的處理流程，一般在相應(yīng)的實(shí)體類征管文件中會(huì)有進(jìn)一步解釋。”王冬生說。

記者發(fā)現(xiàn)，一些政策類文件發(fā)布后，征管類文件很快就會(huì)發(fā)布。例如，今年4月23日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)），5天后，稅務(wù)總局就發(fā)布了與其配套的征管類文件——《關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第10號(hào)），明確了符合條件的納稅人申請(qǐng)退還增量留抵稅額的辦理方式、具體步驟和申請(qǐng)表填報(bào)等事項(xiàng)。

還有一部分征管類文件，則是在政策類文件發(fā)布一段時(shí)間后才發(fā)布，此類文件名中多包含“若干政策征管口徑問題的公告”等字眼?！斑@類文件往往都是奔著解決實(shí)踐中的具體問題去的，很有針對(duì)性?！敝袇R稅務(wù)師事務(wù)所合伙人孫洋說。

程序類文件：正文、附件和填報(bào)說明都重要

◎典型特征◎

王冬生表示，稅務(wù)部門持續(xù)深化“放管服”改革，推出修訂申報(bào)表、簡化表單樣式和簡并申報(bào)等多種舉措。在此背景下，涉及納稅申報(bào)的程序類文件出臺(tái)的頻率相對(duì)較高。這類征管文件會(huì)規(guī)定某一稅種納稅申報(bào)表的具體填報(bào)事項(xiàng)，例如修訂部分申報(bào)表單、明確特殊事項(xiàng)納稅人的具體填報(bào)要求等。

◎解讀精要◎

北京中稅正德稅務(wù)師事務(wù)所主管合伙人李贏認(rèn)為，準(zhǔn)確填報(bào)納稅申報(bào)表的前提，是準(zhǔn)確確定計(jì)稅基礎(chǔ)和應(yīng)納稅額。因此，對(duì)于涉及納稅申報(bào)的程序類文件，企業(yè)財(cái)稅人員首先應(yīng)根據(jù)政策類文件的變化，厘清申報(bào)表的變化內(nèi)容。同時(shí)，在保證基礎(chǔ)申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的前提下，關(guān)注申報(bào)表內(nèi)特殊事項(xiàng)，明晰申報(bào)表主表與各附表、附表內(nèi)的勾稽關(guān)系。

◎解讀示例◎

稅收政策的變化點(diǎn)，就是納稅申報(bào)表的填報(bào)要點(diǎn)。對(duì)于納稅人來說，政策類文件不可能細(xì)化到每個(gè)稅種納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的填寫要求，這就需要納稅人從涉及納稅申報(bào)的程序類征管文件中尋找那些與自身業(yè)務(wù)密切相關(guān)，同時(shí)又比較瑣碎而重要的規(guī)定，以確保納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性。

從業(yè)20余年的國家稅務(wù)總局長治市稅務(wù)局稽查局干部梁晶晶表示，在納稅申報(bào)中，不同稅種具體申報(bào)時(shí)應(yīng)該填報(bào)哪類納稅申報(bào)表，是納稅人首先關(guān)心的問題。在涉及納稅申報(bào)的程序類征管文件正文中，一般都會(huì)作出詳細(xì)的說明。比如，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第3號(hào)）中，第一條就說明了適用范圍：《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》適用于實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)月度、季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)填報(bào)。同時(shí)，該文件還就該表適用范圍的特殊情形作了規(guī)定。

知道了該填報(bào)哪張表，接下來的問題就是“數(shù)據(jù)往哪里填”和“有什么具體要求”。在涉及納稅申報(bào)的程序類征管文件中，這些具體要求都會(huì)在填報(bào)說明中找到答案。在實(shí)務(wù)中，越復(fù)雜的申報(bào)事項(xiàng)，填報(bào)說明越長，也就越詳細(xì)。比如，《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》的填報(bào)說明，就長達(dá)7頁，具體內(nèi)容涉及適用范圍、表頭項(xiàng)目、優(yōu)惠及附報(bào)事項(xiàng)信息、預(yù)繳稅款計(jì)算、匯總納稅企業(yè)總分機(jī)構(gòu)稅款計(jì)算、實(shí)際繳納企業(yè)所得稅和表內(nèi)表間關(guān)系七項(xiàng)內(nèi)容。

上海海關(guān)學(xué)院教師王永亮提示財(cái)稅人員，對(duì)申報(bào)表間的勾稽關(guān)系研究不深入，很容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。某上市公司的自查補(bǔ)繳稅款公告披露，累計(jì)免抵增值稅部分未繳納的附加稅費(fèi)及滯納金共計(jì)6600余萬元。究其原因，就是該公司財(cái)稅人員沒有厘清增值稅與附加稅費(fèi)申報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，未關(guān)注當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入附加稅費(fèi)計(jì)征范圍的規(guī)定?！凹{稅人申報(bào)環(huán)節(jié)遇到的問題，填報(bào)說明幾乎都涉及了。因此，涉及納稅申報(bào)的程序類文件的正文、附件和填報(bào)說明都非常重要，納稅人一定要結(jié)合自身業(yè)務(wù)實(shí)際，認(rèn)真研讀?！崩钰A說。

指導(dǎo)類文件：精讀原文把握改革方向

◎典型特征◎

北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長李旭紅表示，近年來，我國稅收制度改革不斷深化，稅收征管體制持續(xù)優(yōu)化，納稅服務(wù)和稅務(wù)執(zhí)法的規(guī)范性、便捷性和精準(zhǔn)性不斷提升，稅務(wù)部門發(fā)布了不少指導(dǎo)類文件。這類征管文件主要明確未來一段時(shí)間內(nèi)，稅務(wù)部門在稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管等方面計(jì)劃推出的舉措，具有一定的前瞻性。例如，中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》（以下簡稱《意見》），就是一個(gè)非常重要的指導(dǎo)類文件。

◎解讀精要◎

孫洋表示，指導(dǎo)類文件內(nèi)容豐富、體系性強(qiáng)。對(duì)于企業(yè)財(cái)稅人員而言，首先應(yīng)了解指導(dǎo)類文件繪制的改革藍(lán)圖，明確改革的方向和重點(diǎn)。其次，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理情況，明確大藍(lán)圖下企業(yè)的“小目標(biāo)”，確定下一步企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理的改革方向。

◎解讀示例◎

《意見》發(fā)布后，浙江金瑞泓科技股份有限公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人魯丁林組織公司財(cái)稅人員進(jìn)行了多輪學(xué)習(xí)探討。魯丁林發(fā)現(xiàn)，《意見》信息量非常大，他有“常讀常新”之感?！啊兑庖姟穼?duì)進(jìn)一步深化稅收征管改革作出了全面部署，從中我們可以明確企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理改革的重點(diǎn)。”魯丁林說。

一般而言，指導(dǎo)類文件都會(huì)明確改革主要目標(biāo)和重點(diǎn)任務(wù)。比如，《意見》就明確提出，到2025年，深化稅收征管制度改革取得顯著成效，基本建成功能強(qiáng)大的智慧稅務(wù)，形成國內(nèi)一流的智能化行政應(yīng)用系統(tǒng)，全方位提高稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管能力?！皩?duì)納稅人而言，既要掌握《意見》的總體要求，也要重點(diǎn)研讀與自己企業(yè)密切相關(guān)的部分?！崩钰A說。

在《意見》提出的諸多改革事項(xiàng)中，廈門航空有限公司財(cái)稅經(jīng)理陳敬霖十分關(guān)注“全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造”的相關(guān)內(nèi)容。當(dāng)看到“制定出臺(tái)電子發(fā)票國家標(biāo)準(zhǔn)，有序推進(jìn)鐵路、民航等領(lǐng)域發(fā)票電子化”這句話時(shí)，陳敬霖眼前一亮。他說，民航領(lǐng)域的發(fā)票電子化，事關(guān)國家民航綠色發(fā)展戰(zhàn)略和航空公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。未來，稅企電子發(fā)票系統(tǒng)的壁壘會(huì)被打通，同時(shí)，有關(guān)部門很可能取消國內(nèi)、國際貨物運(yùn)輸紙質(zhì)單證，這將大幅度提高民航企業(yè)財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理的信息化水平，也將降低稅收遵從成本。基于此，廈門航空目前正積極行動(dòng)，在技術(shù)層面做好稅企互聯(lián)互通開具電子發(fā)票的準(zhǔn)備。

“研究《意見》這類指導(dǎo)類文件的高頻詞，也是一種有效的挖掘信息的方法。”孫洋說，他統(tǒng)計(jì)了一下，在《意見》中，“征管”出現(xiàn)了13次，“風(fēng)險(xiǎn)”出現(xiàn)了11次，“服務(wù)”出現(xiàn)了34次，“數(shù)據(jù)”出現(xiàn)了26次，“監(jiān)管”出現(xiàn)了28次。這些高頻詞其實(shí)已經(jīng)基本勾畫出了稅務(wù)部門的改革方向和重點(diǎn)，也共同指向了對(duì)納稅人的核心要求：合規(guī)。也就是說，在“以數(shù)治稅”理念下，納稅人無論是事前、事中還是事后，都要比以往更加重視交易和稅收政策適用的準(zhǔn)確性。

記者還注意到，一些短期的或以年度為期限的指導(dǎo)類文件，也“很有料”。今年初，稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于開展2021年“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”的意見》（稅總發(fā)〔2021〕14號(hào)，以下簡稱“14號(hào)文件”）中，就明確了10大項(xiàng)30小項(xiàng)具體的行動(dòng)內(nèi)容，而且稅務(wù)總局后續(xù)出臺(tái)的很多政策類文件和征管類文件，都是基于這一文件出臺(tái)的。比如，14號(hào)文件提出了簡并稅費(fèi)申報(bào)的行動(dòng)事項(xiàng)，稅務(wù)總局今年接連推出了稅費(fèi)合并申報(bào)的新舉措，包括全面推行財(cái)產(chǎn)和行為稅合并申報(bào)，在海南、陜西、大連、廈門4省市開展增值稅、消費(fèi)稅分別與城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加申報(bào)表整合試點(diǎn)等。

相關(guān)閱讀：

1.解讀稅收文件：掌握方法就好辦

2.附件和填表說明：不能忽略的“角落”