善意取得虛開發(fā)票怎么辦？

作者：李贏 劉紅政

作者單位：北京中稅正德稅務(wù)師事務(wù)所

在實(shí)務(wù)中，納稅人有時(shí)候會遇到善意取得增值稅虛開發(fā)票，并被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求配合協(xié)查的情形。對此，一些企業(yè)感到手足無措，不知如何是好。其實(shí)，只要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)配合，這類問題很容易得到妥善解決。

企業(yè)真實(shí)案例

最近，A企業(yè)接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)查通知。原來，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查證，A企業(yè)的上游供應(yīng)方B企業(yè)存在虛開發(fā)票行為，A企業(yè)從B企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票，很可能是虛開發(fā)票。面對協(xié)查通知，A企業(yè)不知道該如何處理。經(jīng)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)幫助，A企業(yè)積極向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了相關(guān)證據(jù)資料，證明A企業(yè)取得的發(fā)票屬于善意取得。同時(shí)，該企業(yè)充分與稅務(wù)部門溝通，詳細(xì)說明了與取得虛開發(fā)票相關(guān)的具體交易情況。最終，很好地完成了配合協(xié)查工作。

合規(guī)稅務(wù)處理

如果納稅人遇到上述情況，應(yīng)當(dāng)首先對已抵扣的虛開發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第33號）相關(guān)規(guī)定，納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說，納稅人不論業(yè)務(wù)是否真實(shí)存在，也不論取得的虛開發(fā)票屬于善意行為還是惡意行為，只要被證實(shí)供應(yīng)方納稅人屬于虛開增值稅發(fā)票，其對應(yīng)發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額一律不允許作進(jìn)項(xiàng)抵扣。倘若已經(jīng)進(jìn)行了抵扣，納稅人應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

需要提醒的是，納稅人還應(yīng)當(dāng)注意取得異常增值稅發(fā)票的處理。所謂異常發(fā)票一般指一些不具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)或者沒有正確履行納稅義務(wù)的企業(yè)所開具的發(fā)票。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第38號，以下簡稱“38號公告”）規(guī)定，異常發(fā)票尚未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

據(jù)此，納稅人取得異常增值稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)申報(bào)抵扣的，首先也應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。其次，納稅人應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)部門提交證據(jù)資料和詳細(xì)的情況說明。經(jīng)稅務(wù)部門核實(shí)后，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的，可繼續(xù)申報(bào)抵扣。

不過，38號公告還規(guī)定，納稅信用等級為A級的納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報(bào)抵扣，可暫不轉(zhuǎn)出該異常憑證對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，但相關(guān)納稅人應(yīng)當(dāng)自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的，可不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。這相當(dāng)于給予誠實(shí)守信單位一個(gè)較寬松的待遇，體現(xiàn)出國家鼓勵誠信經(jīng)營、依法納稅的導(dǎo)向。

開展內(nèi)部自查

對取得的虛開增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后，納稅人要盡快進(jìn)行自查，搞清楚取得的發(fā)票究竟是善意取得還是惡意取得。

納稅人應(yīng)當(dāng)明白的是，善意取得虛開發(fā)票和惡意取得虛開發(fā)票，在具體處罰上是有本質(zhì)區(qū)別的。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕1240號）規(guī)定，納稅人善意取得虛開發(fā)票，如能重新取得合法、有效的發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；如不能重新取得合法、有效的發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。同時(shí)，對納稅人善意取得虛開的發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不加收追繳的已轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的滯納金。但是，倘若惡意取得虛開發(fā)票，將會依法受到嚴(yán)厲的稅收處罰甚至刑事處罰。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號，簡稱“187號”文件）規(guī)定，構(gòu)成善意取得虛開發(fā)票必須同時(shí)滿足以下要件：①購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易；②銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票；③專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符；④沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。

特別需要注意的是第四項(xiàng)要件——納稅人不能僅憑自身的主觀理解就認(rèn)為滿足該要件的要求，而應(yīng)由稅務(wù)部門憑借納稅人提供的證據(jù)資料進(jìn)行充分的分析后來認(rèn)定。因此，納稅人應(yīng)詳細(xì)對照187號文件規(guī)定的這四項(xiàng)要件，逐條收集全面的證據(jù)資料，及時(shí)提供給稅務(wù)部門。同時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)明白，根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，稅務(wù)部門有權(quán)依法依規(guī)要求納稅人配合開展協(xié)查，納稅人也有相應(yīng)義務(wù)，因此應(yīng)積極主動配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)查。

加強(qiáng)日常管理

納稅人應(yīng)注重加強(qiáng)日常管理，通過選擇納稅信用等級高的企業(yè)作為供應(yīng)商、強(qiáng)化采購環(huán)節(jié)發(fā)票管理、完善發(fā)票管理崗位責(zé)任和績效考核等方式，從源頭上杜絕虛開發(fā)票，促進(jìn)自身的健康良好發(fā)展。

來源：中國稅務(wù)報(bào)  

2021年05月28日  版次：06