五起司法案例揭示股東如何合法規(guī)避破產(chǎn)企業(yè)欠稅連帶責任

五起司法案例揭示股東如何合法規(guī)避破產(chǎn)企業(yè)欠稅連帶責任

來源：華稅律師事務所

最高人民法院2021年工作報告指出，各級法院2020年度審結(jié)破產(chǎn)案件10132件，涉及債權(quán)1.2萬億元。2021年度工作安排提出，加強破產(chǎn)審判工作，推動健全便利、高效、有序的市場主體退出制度。在破產(chǎn)程序啟動前后，企業(yè)如何有效應對，以期順利辦理稅務注銷、避免欠稅責任波及股東？本篇文章結(jié)合五起真實的司法裁判案例對前述問題予以分析。

案例引入

案例一

溫州市地方稅務局鹿城稅務分局訴A公司股東損害公司債權(quán)人利益責任糾紛一案（（2015）溫龍商初字第1047號）

案情簡介：A公司由王某甲、王某乙投資設(shè)立，并由王某乙擔任公司法定代表人。2013年7月30日，溫州市中級人民法院裁定受理A公司為被申請人的破產(chǎn)案件。2014年1月23日，溫州市中級人民法院裁定確認溫州市地方稅務局鹿城稅務分局享有稅收債權(quán)37084.95元、普通債權(quán)6364.72元。同日，溫州市中級人民法院以A公司未向管理人提交任何財產(chǎn)、賬冊導致無法全面清算為由，裁定宣告其破產(chǎn)并終結(jié)破產(chǎn)程序。鹿城稅務分局因未能實現(xiàn)對A公司的上述債權(quán)，故向溫州市龍灣區(qū)人民法院提起訴訟。

稅局訴訟請求：請求判令股東王某甲、王某乙連帶清償原A公司所欠的稅款及滯納金等款項共計43449.67元。

法院裁判：王某甲、王某乙作為原A公司的股東，在破產(chǎn)程序中經(jīng)通知拒不提供真實完整的財務賬冊，致使破產(chǎn)管理人無法追查該公司的財產(chǎn)，稅務局作為A公司的債權(quán)人，有權(quán)要求兩被告承擔連帶清償責任。判令被告王某甲、王某乙對原告溫州市地方稅務局鹿城稅務分局享有的稅收債權(quán)37084.95元及普通債權(quán)6364.72元承擔連帶清償責任。

法律依據(jù)：《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國公司法〉若干問題的規(guī)定（二）》第十八條第二款：有限責任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東因怠于履行義務，導致公司主要財產(chǎn)、賬冊、重要文件等滅失，無法進行清算，債權(quán)人主張其對公司債務承擔連帶清償責任的，人民法院應依法予以支持。

案例二

溫州市地方稅務局鹿城稅務分局訴B公司股東損害公司債權(quán)人利益責任糾紛一案（（2015）溫鹿商初字第3830號）

案情簡介：B公司成立于2010年7月6日，股東為巨某、林某和李某。2013年5月16日，溫州市鹿城區(qū)人民法院根據(jù)案外人李某某（B公司債權(quán)人）的申請，裁定受理B公司破產(chǎn)清算一案。2014年11月18日，溫州市鹿城區(qū)人民法院作出民事裁定書，裁定確認溫州市地方稅務局鹿城稅務分局對B公司享有的債權(quán)為166148.2元，其中包括稅費151436.33元，滯納金14711.87元。同日，B公司的管理人以B公司可供清償?shù)呢敭a(chǎn)為0元，財產(chǎn)已經(jīng)不足以清償破產(chǎn)費用為由，申請法院終結(jié)B公司破產(chǎn)清算程序。法院裁定宣告B公司破產(chǎn)，并終結(jié)了B公司破產(chǎn)程序。在破產(chǎn)清算程序中，B公司股東僅向管理人提供了部分賬冊，導致無法進行清算。最終，溫州市地方稅務局鹿城稅務分局的債權(quán)未得到清償，故向法院提起訴訟。

稅局訴訟請求：判令股東巨某、林某和李某連帶清償原B公司所欠的稅款及滯納金等款項共計166148.2元。

法院裁判：巨某、林某和李某作為B公司的股東，怠于履行股東義務，致使B公司部分的賬冊滅失，在B公司破產(chǎn)清算程序中沒有提供完整的財務賬冊，導致無法進行清算，應當對B公司的債務依法承擔連帶清償責任。判令被告巨某、林某、李某對B公司欠原告溫州市地方稅務局鹿城稅務分局的稅費151436.33元及滯納金14711.87元承擔連帶清償責任。

法律依據(jù)：《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國公司法〉若干問題的規(guī)定（二）》第十八條第二款：有限責任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東因怠于履行義務，導致公司主要財產(chǎn)、賬冊、重要文件等滅失，無法進行清算，債權(quán)人主張其對公司債務承擔連帶清償責任的，人民法院應依法予以支持。

案例三

國家稅務總局麗水市稅務局與被告胡某股東損害公司債權(quán)人利益責任糾紛一案（（2019）浙1126民初237號）

案情簡介：截至2018年5月，C公司欠繳原麗水市地方稅務局、麗水市國家稅務局稅費及滯納金合計460204.31元，其中稅款及社會保險費債權(quán)353013.78元，普通債權(quán)107190.53元。C公司為一人有限責任公司，法定代表人胡某下落不明，未能提供債務人實際財產(chǎn)狀況及賬簿、文書等資料，導致管理人無法追查債務人的財產(chǎn)，無法進行清算，且管理人經(jīng)依法調(diào)查得知債務人名下無相關(guān)房地產(chǎn)及車輛登記信息。麗水市中級人民法院（2018）浙11破4號民事裁定認為該行為屬濫用公司法人獨立地位和股東有限責任損害債權(quán)人利益的行為。故國家稅務總局麗水市稅務局向麗水市慶元縣人民法院提起訴訟。

稅局訴訟請求：判令被告股東胡某連帶清償C公司所欠稅費及滯納金合計460204.31元（其中稅款及社會保險費債權(quán)353013.78元、普通債權(quán)107190.53元）。

法院裁判：被告胡某系C公司單一股東，在該公司破產(chǎn)清算期間，因被告胡某下落不明，未能提供公司實際財產(chǎn)狀況及賬簿、文書等資料，導致無法追查債務人的財產(chǎn)，無法進行清算，被告的行為被麗水市中級人民法院裁定認定為濫用公司法人獨立地位和股東有限責任損害債權(quán)人利益的行為，且也無證據(jù)證明公司財產(chǎn)獨立于被告?zhèn)€人的財產(chǎn)，故被告應當對公司債務承擔連帶責任。判令被告胡某對C公司欠原告國家稅務總局麗水市稅務局的稅費及滯納金合計460204.31元承擔連帶清償責任。

法律依據(jù)：《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國公司法〉若干問題的規(guī)定（二）》第十八條第二款：有限責任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東因怠于履行義務，導致公司主要財產(chǎn)、賬冊、重要文件等滅失，無法進行清算，債權(quán)人主張其對公司債務承擔連帶清償責任的，人民法院應依法予以支持。

案例四

逃避追繳欠稅203萬元，判處有期徒刑四年（（2020）京0111刑初460號）

案情簡介：王某系D公司的法定代表人。2007年5月17日至6月5日，北京市房山區(qū)國稅局對D公司2003年1月1日至2006年12月31日企業(yè)所得稅納稅情況進行檢查，后于2008年6月12日向D公司送達《稅務處理決定書》，要求D公司補繳2005年1月1日到2006年12月31日期間企業(yè)所得稅稅款2456893.64元。D公司補繳后仍欠繳稅款和滯納金2036608.54元，形成欠稅。經(jīng)調(diào)查，2009年7月13日后，該公司將售樓收入存入個人賬戶，而未存入向稅務機關(guān)備案銀行賬戶，該公司法定代表人王某逃匿，致使稅務機關(guān)無法追繳欠稅款共計2036608.54元。

公訴機關(guān)指控：王某作為公司的法定代表人，其行為觸犯了《中華人民共和國刑法》第二百零三條之規(guī)定，應當以逃避追繳欠稅罪追究其刑事責任。

法院裁判：被告人王某身為D公司的法定代表人，明知公司欠繳應納稅款，仍采取轉(zhuǎn)移、隱匿公司財產(chǎn)的手段，致使稅務機關(guān)無法追繳欠繳稅款人民幣203萬余元，其行為已構(gòu)成逃避追繳欠稅罪，判處王某有期徒刑四年，并處罰金205萬元。

法律依據(jù)：《刑法》第二百零三條：納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金;數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。

案例五

逃避追繳欠稅構(gòu)罪免刑，對單位處罰金（（2020）青2222刑初4號）

案情簡介：韓某為E公司法定代表人。2018年10月20日，E公司申報2018年7月1日至2018年9月30日的增值稅及附加52264.71元，但一直未繳納，國家稅務總局祁連縣稅務局分別于2018年10月25日和2018年11月23日向該企業(yè)財務人員下達《稅務事項通知書》，責令期限繳納，在此期間E公司與韓某不配合，以公司無資金為由拒不繳納稅款。國家稅務總局祁連縣稅務局于2018年11月12日和14日發(fā)布欠稅公告，但E公司和韓某依然未繳納稅款。經(jīng)公安機關(guān)偵查，韓某有能力支付欠繳稅款但拒不支付。韓某到案后，E公司將欠繳稅款、滯納金及罰款繳納完畢。

公訴機關(guān)指控：被告單位E公司、被告人韓某的行為觸犯了《中華人民共和國刑法》第二百零三條之規(guī)定，犯罪事實清楚，證據(jù)確實、充分，應當以逃避追繳欠稅罪追究其刑事責任。

法院裁判：被告單位E公司對應繳稅款未予繳納，其法定代表人韓某在將E公司實際經(jīng)營的某飯店以335萬元的價格轉(zhuǎn)讓后，采取不入公司賬戶和轉(zhuǎn)移等手段，不及時繳納稅款，致使稅務機關(guān)無法追繳稅款達一萬元以上，被告單位及作為主要負責人的被告人韓某行為構(gòu)成逃避追繳欠稅罪，應予處罰。關(guān)于逃避追繳欠稅數(shù)額，對于無證據(jù)證明被告人有轉(zhuǎn)移、隱匿行為的部分不予認定，對于E公司對公賬戶內(nèi)可以劃扣而稅務機關(guān)未進行扣劃的部分不予認定，認定數(shù)額為46383.25元。鑒于被告單位、被告人逃避追繳欠繳稅款46383.25元，到案后繳納了全部所欠稅款、滯納金以及行政罰款，損失已全部挽回，情節(jié)輕微，被告人韓某能如實供述犯罪事實，自愿認罪認罰，系初犯、偶犯，稅務機關(guān)提出從輕處罰的建議，故判決被告單位E公司構(gòu)成逃避追繳欠稅罪，處罰金46383.25元；被告人韓某構(gòu)成逃避追繳欠稅罪，免予刑事處罰。

法律依據(jù)：《刑法》第二百零三條：納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。第二百一十一條：單位犯本節(jié)第二百零一條、第二百零三條、第二百零四條、第二百零七條、第二百零八條、第二百零九條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照各該條的規(guī)定處罰。

企業(yè)資不抵債形成欠稅，哪些情形會引發(fā)股東承擔連帶責任

根據(jù)《公司法》第三條規(guī)定，公司作為企業(yè)法人，有獨立的法人財產(chǎn)，公司以其全部財產(chǎn)對公司的債務承擔責任。有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任；股份有限公司的股東以其認購的股份為限對公司承擔責任。因此，企業(yè)出現(xiàn)資不抵債情形時，可通過啟動正常的清算、破產(chǎn)程序完成公司注銷，股東無需對企業(yè)欠稅承擔連帶清償責任。為防止股東濫用公司人格，損害債權(quán)人利益，公司法及其司法解釋對股東應當承擔連帶賠償責任的情形予以詳細規(guī)定，前引案例中，公司股東因怠于履行義務，致公司無法進行清算，稅務機關(guān)作為債權(quán)人要求股東承擔連帶責任，法院判決支持稅務機關(guān)請求。以下根據(jù)公司法及其司法解釋規(guī)定，對可能引發(fā)股東承擔連帶責任的情形予以列示：

（一）出資過錯——虛假出資、出資不足、抽逃出資

根據(jù)《公司法》第二十八條、三十條，《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國公司法〉若干問題的規(guī)定（二）》第二十二條第二款等規(guī)定，股東應當按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認繳的出資額。作為設(shè)立公司出資的非貨幣財產(chǎn)的實際價額顯著低于公司章程所定價額的，應當由交付該出資的股東補足其差額;公司設(shè)立時的其他股東承擔連帶責任。公司財產(chǎn)不足以清償債務時，債權(quán)人主張未繳出資股東，以及公司設(shè)立時的其他股東或者發(fā)起人在未繳出資范圍內(nèi)對公司債務承擔連帶清償責任的，人民法院應依法予以支持。

根據(jù)《公司法》第三十五條規(guī)定，公司成立后，股東不得抽逃出資。股東存在關(guān)聯(lián)交易、將注冊資金的非貨幣部分在驗資完畢后部分或全部抽走、通過虛假訴訟抽逃公司資產(chǎn)等行為，損害債權(quán)人合法利益的，稅務機關(guān)可以作為債權(quán)人直接要求股東承擔相應的法律責任。

（二）經(jīng)營過錯——公司與股東財產(chǎn)混同、股東濫用公司人格

根據(jù)《公司法》第六十三、二十條規(guī)定：一人有限責任公司的股東不能證明公司財產(chǎn)獨立于股東自己的財產(chǎn)的，應當對公司債務承擔連帶責任，濫用公司法人獨立地位和股東有限責任，逃避債務，嚴重損害公司債權(quán)人利益的，應當對公司債務承擔連帶責任。具體而言，多表現(xiàn)為：股東與公司資金混同，利用股東個人賬戶收取公司款項，致使公司與股東個人資產(chǎn)無法清晰界定。

（三）惡意解散——股東在解散清算過程中存在過錯

清算分為解散清算和破產(chǎn)清算，二者在制度目標、具體制度設(shè)計方面存在較大差異，解散清算因股東通常作為清算組成員，因此公司法司法解釋對解散清算程序中，股東可能承擔連帶責任情形規(guī)定較為詳細，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國公司法>若干問題的規(guī)定（二）》第十一、十五、十八、二十、二十三等條文規(guī)定，股東在清算過程中存在過錯，導致公司財產(chǎn)貶值、流失、毀損、滅失，造成債權(quán)人損失的，債權(quán)人有權(quán)要求股東在造成損失范圍內(nèi)，對公司債務承擔賠償責任。稅務機關(guān)作為稅收債權(quán)人，在公司股東出現(xiàn)下述情形時，也同樣可以債權(quán)人身份提起訴訟，要求股東對稅收債務承擔連帶責任。這些情形具體又可分為6種：

1、清算組未按規(guī)定履行通知和公告義務

公司股東通常會作為清算組成員，參與解散清算。清算組應當按照《公司法》規(guī)定，將公司解散清算事宜書面通知稅務機關(guān)，并在全國或者公司注冊登記地省級有影響的報紙上進行公告。清算組未按規(guī)定履行上述義務，導致稅務機關(guān)未及時申報欠稅債權(quán)而未獲清償?shù)?，需要對稅務機關(guān)因此造成的損失承擔連帶責任。

2、清算組執(zhí)行未經(jīng)確認的清算方案

公司自行清算的，清算方案應當報股東會或者股東大會決議確認；人民法院組織清算的，清算方案應當報人民法院確認。清算組執(zhí)行未經(jīng)確認的清算方案，給公司或者稅務機關(guān)造成損失的，需要對稅務機關(guān)因此造成的損失承擔連帶責任。

3、股東未在法定期限內(nèi)成立清算組開始清算

有限公司的股東、股份公司的董事和控股股東未在法定期限內(nèi)成立清算組開始清算，導致公司財產(chǎn)貶值、流失、毀損或者滅失，不能清償欠稅的，需要對稅務機關(guān)因此造成的損失承擔連帶責任。

4、股東怠于履行義務導致無法進行清算

有限公司的股東、股份公司的董事和控股股東因怠于履行義務，導致公司主要財產(chǎn)、賬冊、重要文件等滅失，無法進行清算，不能清償欠稅的，需要對稅務機關(guān)因此造成的損失承擔連帶責任。

5、股東未經(jīng)清算即辦理注銷或提供虛假清算報告騙取公司注銷

有限公司的股東、股份公司的董事和控股股東、以及公司的實際控制人未經(jīng)依法清算即辦理注銷登記，或提供虛假的清算報告，騙取公司登記機關(guān)辦理法人注銷登記，導致公司欠稅未得到清償?shù)?，需要對稅務機關(guān)因此造成的損失承擔連帶責任。

6、清算組在清算過程中存在其他過錯

清算組成員從事清算事務時，違反法律、行政法規(guī)或者公司章程，給公司或者稅務機關(guān)造成損失的，需要對稅務機關(guān)因此造成的損失承擔連帶責任。

（四）破產(chǎn)清算——股東在破產(chǎn)清算過程中存在過錯

破產(chǎn)清算是指企業(yè)依據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》實施的清算，與解散清算不同，破產(chǎn)清算主要由第三方機構(gòu)擔任的管理人主導實施。但是，破產(chǎn)程序中，仍然可能因股東過錯，對債權(quán)人造成損害。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第二十五條，進入破產(chǎn)清算程序后，管理人應當接管債務人的財產(chǎn)、印章和賬簿、文書等資料。實踐中，可能出現(xiàn)因股東怠于履行義務，導致公司主要財產(chǎn)、賬冊、重要文件等滅失的情況。

發(fā)生此種情形，且破產(chǎn)公司有欠稅的，司法機關(guān)通常會參照《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國公司法>若干問題的規(guī)定（二）》第十八條的規(guī)定，判令股東對因此造成的稅務機關(guān)損失承擔連帶責任，本文前述3個案例即屬于此種情形

企業(yè)欠稅怎么辦？避免欠稅責任波及股東個人責任的要點提示

（一）警惕因小失大，避免轉(zhuǎn)移、隱匿資產(chǎn)、銷毀賬簿等行為

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用若干問題的規(guī)定（二）》第十八條的規(guī)定，有限責任公司的股東因怠于履行義務，導致公司主要財產(chǎn)、帳冊、重要文件等滅失，無法進行清算，債權(quán)人可主張其對公司債務承擔連帶清償責任。前引第一類三個案例中，股東、實際控制人由于隱匿、銷毀賬簿，致使破產(chǎn)清算無法正常進項，稅務機關(guān)要求向股東個人追償稅款的請求得到法院支持；第二類兩個案例中，有證據(jù)顯示股東個人存在轉(zhuǎn)移財產(chǎn)行為，不僅無法實現(xiàn)追償稅款責任的阻斷，還將面臨被追究逃避追繳欠稅罪的刑事責任。因此，企業(yè)無力繳納稅款，應當按照要求向稅務機關(guān)提出延期繳納申請，并定期向稅務機關(guān)報告生產(chǎn)經(jīng)營、債權(quán)債務、欠稅原因等情況，使稅務機關(guān)能夠直觀看到企業(yè)經(jīng)營的實際情況，警惕因小失大。

（二）破產(chǎn)程序啟動前先行對企業(yè)財稅狀況全面清查或?qū)徲?/strong>

部分企業(yè)在日常經(jīng)營中忽視稅務風險管理，存在通過個人賬戶收款隱匿收入、賬簿上虛列支出、通過股東借款長期掛賬方式幫助股東或員工偷逃個稅等行為，上述行為均可能會引發(fā)偷稅認定風險，即使公司仍可能由法院裁定宣告破產(chǎn)，對偷稅行為負有直接責任人員仍可能被追究刑事責任。

其次，公司破產(chǎn)程序可能因包括稅務機關(guān)在內(nèi)的債權(quán)人申請?zhí)崞穑髽I(yè)也應在出現(xiàn)經(jīng)營惡化情況時，未雨綢繆，對可能引發(fā)股東連帶責任的情形進行檢視，必要時聘請第三方中介機構(gòu)進行專項審計。

（三）憑借終結(jié)破產(chǎn)程序裁定向稅務機關(guān)申請注銷，由稅務機關(guān)即時出具清稅文書

《國家稅務總局關(guān)于深化“放管服”改革更大力度推進優(yōu)化稅務注銷辦理程序工作的通知》（稅總發(fā)〔2019〕64號）第一條第三款規(guī)定，經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的納稅人，持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向稅務機關(guān)申請稅務注銷的，稅務機關(guān)即時出具清稅文書，按照有關(guān)規(guī)定核銷“死欠”。

《關(guān)于推動和保障管理人在破產(chǎn)程序中依法履職進一步優(yōu)化營商環(huán)境的意見》（發(fā)改財金規(guī)〔2021〕274號）規(guī)定，經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的企業(yè)，管理人持人民法院終結(jié)破產(chǎn)清算程序裁定書申請稅務注銷的，稅務部門即時出具清稅文書，按照有關(guān)規(guī)定核銷“死欠”，不得違反規(guī)定要求額外提供證明文件，或以稅款未獲全部清償為由拒絕辦理。

根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)經(jīng)過破產(chǎn)清算確實沒有財產(chǎn)能夠清繳稅款，可以憑借破產(chǎn)程序裁定向稅務機關(guān)申請注銷，核銷“死欠”，以法律規(guī)定的形式完成企業(yè)的正常欠稅處理。

小結(jié)：企業(yè)無力繳納欠稅，應當及時向稅務機關(guān)申請延期繳納，報告生產(chǎn)經(jīng)營情況，制定稅款補繳計劃。企業(yè)啟動破產(chǎn)清算程序的，應當借助稅務律師等涉稅專業(yè)服務機構(gòu)的支持，在程序啟動前對企業(yè)財務稅務情況進行全面審核，在破產(chǎn)清算終結(jié)后，憑借人民法院終結(jié)破產(chǎn)清算程序裁定書申請稅務注銷，避免因?qū)ζ髽I(yè)欠稅怠于處理而對股東個人造成影響。