年底各類促銷活動(dòng)的財(cái)稅處理

年底又快到了，各大電商平臺(tái)、線下實(shí)體店為了吸引顧客消費(fèi)者，“打折““滿減”“買就送”等等各種促銷手段層出不窮，相關(guān)的稅務(wù)處理，小伙伴們來(lái)了解下！

（一）“打折”與“滿減”篇

無(wú)論是線上購(gòu)物，還是線下血拼，“打折”是日常商家使用頻率最高的促銷手段之一?！按蛘邸本褪且栽瓋r(jià)乘以折扣率得出實(shí)際成交價(jià)格的促銷方式。

除了打折以外，還有一種形式經(jīng)常見到，就是“滿減”?！皾M減”是指當(dāng)消費(fèi)達(dá)到一定金額時(shí)，對(duì)原價(jià)再減免一部分價(jià)款的促銷方式，這其實(shí)是變相的“打折”方式，“滿減”與“打折”的區(qū)別只是折后價(jià)格的計(jì)算方法不同。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）文件規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

在“打折”與“滿減”促銷方式下，均可按照扣除商業(yè)折扣后的金額來(lái)確認(rèn)銷售收入，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，但未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。。

案例

打折促銷

甲公司是生產(chǎn)設(shè)計(jì)加工為一體的品牌服裝公司，年底為促銷而給與購(gòu)買方按原銷售價(jià)格打9折的優(yōu)惠，該批貨物原銷售價(jià)50萬(wàn)元，促銷價(jià)格45萬(wàn)元，給予商業(yè)折扣5萬(wàn)元。甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50萬(wàn)元，在發(fā)票金額欄注明的商業(yè)折扣價(jià)款為5萬(wàn)元，該批商品適用的增值稅稅率為13%。那么，甲公司應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額45萬(wàn)元(50-5)確定銷售商品的企業(yè)所得稅收入金額。

會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 50.85

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 45

  應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5.85

結(jié)轉(zhuǎn)成本略

案例

滿減銷售

某家電商場(chǎng)年底開展“滿減”銷售方式（滿100元減10元）的促銷活動(dòng)，購(gòu)買某品牌“液晶電視”，（含稅）售價(jià)2500元/臺(tái)，成本為1500元/臺(tái)。規(guī)定在促銷期凡在購(gòu)買此液晶電視，按規(guī)定執(zhí)行成交，將滿減額與銷售額同在一張發(fā)票上。當(dāng)天消費(fèi)者購(gòu)買該品牌液晶電視100臺(tái)。

會(huì)計(jì)處理：

（1）發(fā)生“滿減”銷售時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金 225000

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 199115.04

  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 25884.96

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入199115.04= [（100×2500）-（100×2500）÷100×10]÷（1+13%）］

銷項(xiàng)稅額 25884.96=（199115.04×13%）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150000

  貸：庫(kù)存商品 150000

注意：在“打折”與“滿減”促銷方式下，均可按照扣除商業(yè)折扣后的金額來(lái)確認(rèn)銷售商品收入金額，銷售發(fā)票可以直接開具折后金額也可以在發(fā)票上分別列示原價(jià)和折扣金額。

（二）“買贈(zèng)”促銷篇

除了直接在價(jià)格上給予折扣外，還有一類常用的促銷方式就是“買贈(zèng)”了?！百I贈(zèng)”是指顧客購(gòu)買指定商品可獲得相應(yīng)贈(zèng)品的促銷方式。

1.增值稅

在增值稅方面，對(duì)贈(zèng)品的稅務(wù)處理通常應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條之規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人”視同銷售貨物。

其計(jì)稅價(jià)格應(yīng)根據(jù)實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定：“納稅人有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。商品不涉及消費(fèi)稅時(shí)，組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）?！?/font>

企業(yè)采取“買一贈(zèng)一”的促銷方式，實(shí)質(zhì)上是在商品主貨物價(jià)格上給與的折扣讓利，那么根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

又根據(jù)《關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2010]56號(hào)）：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

2.企業(yè)所得稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定：“三、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。”

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?/font>

案例

“買贈(zèng)”促銷

年底，某商場(chǎng)采取促銷方式銷售空調(diào)，顧客買一臺(tái)空調(diào)，贈(zèng)烤箱一臺(tái)。空調(diào)銷售價(jià)格3000元（含稅），顧客買空調(diào)和商家送的烤箱開在同一張發(fā)票上。空調(diào)、烤箱不含稅成本價(jià)分別為1500元、180元?？照{(diào)、烤箱市場(chǎng)價(jià)（含稅）分別為2800元、300元。商場(chǎng)為一般納稅人適用稅率13% ；

分?jǐn)備N售收入：

空調(diào)不含稅價(jià)＝3000×［2800/（2800＋300）］/1.13＝2397.94（元）

烤箱不含稅價(jià)＝3000×［300/（2800＋300）］/1.13=256.92 元

銷項(xiàng)稅額＝［3000÷（1＋13%）×13%］=345.13 元

財(cái)務(wù)處理：

（1）收到錢

借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金 3000

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——空調(diào) 2397.94

  ——烤箱 256.93

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）345.13

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——空調(diào) 1500

  ——烤箱 180

  貸：庫(kù)存商品 ——空調(diào) 1500

  ——烤箱 180

（三）“抽獎(jiǎng)”促銷篇

“抽獎(jiǎng)”促銷通常是顧客消費(fèi)達(dá)到活動(dòng)條件即憑購(gòu)物小票或購(gòu)物積分參加抽獎(jiǎng)，獎(jiǎng)品多為實(shí)物。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第二條規(guī)定：“企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳?！逼髽I(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。”

（四）退貨、換貨怎么辦？

收到了產(chǎn)品，可能需要退換貨，那該如何處理呢？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）規(guī)定：“第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減?！?/font>