某公司少繳營(yíng)業(yè)稅稽查案例

案例要點(diǎn):

納稅人進(jìn)行電影、電視劇等版權(quán)的銷售，簽訂銷售合同之后，該納稅人并不是按照取得的銷售款或者合同關(guān)于付款的約定來(lái)確認(rèn)當(dāng)月的營(yíng)業(yè)稅，而是采用按合同約定的時(shí)間，按月分?jǐn)偤贤傤~來(lái)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，由此造成了少繳納營(yíng)業(yè)稅的情況。

案例詳情:

北京XX文化傳播有限公司經(jīng)營(yíng)范圍為組織文化藝術(shù)交流；承辦展覽展示；版權(quán)代理；動(dòng)漫設(shè)計(jì)；計(jì)算機(jī)技術(shù)推廣服務(wù)；市場(chǎng)調(diào)查；設(shè)計(jì)、制作、代理、發(fā)布廣告。在地稅局繳納的稅種有營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、印花稅。

檢查組于2011年06月08日至2011年12月12日對(duì)北京XX文化傳播有限公司 2009年09月01日至2010年12月31日繳納地方各稅的情況進(jìn)行了檢查。檢查過(guò)程中采用的具體檢查方法及采取的措施是調(diào)帳檢查。以下是各個(gè)稅種的調(diào)查情況：

1、營(yíng)業(yè)稅：

該單位從2009年9月開(kāi)始取得經(jīng)營(yíng)收入。其收入是購(gòu)買(mǎi)影視作品版權(quán)之后對(duì)XL、SH等視頻網(wǎng)站分銷版權(quán)收取的版權(quán)費(fèi)。

檢查初期，檢查組首先按照該單位已繳納稅款的稅票與其對(duì)應(yīng)科目——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的記載進(jìn)行比對(duì)，暫時(shí)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

但是在比對(duì)過(guò)程中，通過(guò)瀏覽電子帳該科目記載的摘要，發(fā)現(xiàn)摘要中有很多“按合同進(jìn)度確認(rèn)收入”等文字記錄。

于是檢查組通過(guò)電子帳進(jìn)一步審核，結(jié)合業(yè)務(wù)合同，查到了該單位主營(yíng)業(yè)務(wù)的流程以及收款的財(cái)務(wù)流程，如下：

A、該單位與視頻網(wǎng)站等客戶簽訂版權(quán)銷售合同時(shí)，

借：應(yīng)收賬款，

貸：預(yù)收賬款

B、客戶依照合同約定支付版權(quán)費(fèi)時(shí)，

借：銀行存款，

貸：應(yīng)收賬款

C、該單位按照合同約定的進(jìn)度確認(rèn)收入，

借：預(yù)收賬款，

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

按照該單位上述日常財(cái)務(wù)流程，檢查組對(duì)該單位預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目進(jìn)行了檢查，同時(shí)檢查了其他應(yīng)付款等可能涉及收入的科目。

通過(guò)檢查，發(fā)現(xiàn)該單位存在確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的規(guī)定與營(yíng)業(yè)稅法相悖的地方，進(jìn)而確認(rèn)了少繳營(yíng)業(yè)稅的數(shù)額。

（1）2009年9月至12月，該單位取得經(jīng)營(yíng)收入合計(jì)8,538,799.00元，適用稅率5%，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅426,939.95元，已繳70,514.20元，少繳356,425.75元。

（2）2010年1月至12月，該單位取得經(jīng)營(yíng)收入合計(jì)143,130,485.99元，適用稅率5%，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅7,156,524.30元，已繳2,880,871.47元，少繳4,275,652.83元。

2009年9月至2010年12月，該單位取得經(jīng)營(yíng)收入共計(jì)151,669,284.99元，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅7,583,464.25元，已繳2,951,385.67元，少繳4,632,078.58元。

所以，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第一條、第二條、第四條以及第十二條的規(guī)定，該單位取得的版權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅4,632,078.58元。

2、城市維護(hù)建設(shè)稅

2009年9月至2010年12月，該單位應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅7,583,464.25元，城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率7%，應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅530,842.50元，已繳206,597.01元，少繳324,245.49元。

所以，根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第一條、第二條、第三條、第四條第一款，京政發(fā)[1985]86號(hào)《北京市實(shí)施<中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例>的細(xì)則》第二條、第三條、第四條第一款的有關(guān)規(guī)定，該單位應(yīng)補(bǔ)繳城建稅324,245.49元。

3、教育費(fèi)附加

2009年9月至2010年12月，該單位應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅7,583,464.25元，教育費(fèi)附加適用征收率3%，應(yīng)繳教育費(fèi)附加227,503.93元，已繳89,485.77元，少繳138,018.16元。

根據(jù)國(guó)發(fā)[1986]50號(hào)《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》第一條、第二條，京政發(fā)[1994]18號(hào)《北京市人民政府轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院關(guān)于教育費(fèi)附加征收問(wèn)題文件的通知》第一條的有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加138,018.16元。

其他稅種的檢查暫時(shí)未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

此外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定對(duì)該單位加收營(yíng)業(yè)稅滯納金577154.62元，城市維護(hù)建設(shè)稅滯納金40400.82元。