消費(fèi)稅實(shí)施條例釋義與實(shí)用指南（十一）

消費(fèi)稅實(shí)施條例釋義與實(shí)用指南（十一）

  第十一條 對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅辦法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

  [釋義與實(shí)用指南]

  本條規(guī)定了出口消費(fèi)品免征消費(fèi)稅的政策。

  計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，依據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》所附《消費(fèi)稅稅目稅率表》執(zhí)行。

  出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅在政策上分為以下三種情況：

  （1）出口免稅并退稅。適用這個政策的是有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。

  （2）出口免稅但不退稅。適用這個政策的是有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。這里，免征消費(fèi)稅，是指對生產(chǎn)性企業(yè)按其實(shí)際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。不予辦理退還消費(fèi)稅，是指因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，該應(yīng)稅消費(fèi)品出口時，已不含有消費(fèi)稅，所以也無需再辦理退還消費(fèi)稅了。

  （3）出口不免稅也不退稅。適用這個政策的是除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)。這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，一律不予退（免）稅。

  從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，分三種情況處理

  （1）屬于從價定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款。其公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×稅率。上述公式中，出口應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額不包含增值稅。對含增值稅的價格應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。

  （2）屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售數(shù)量計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款。其公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額。

  （3）屬于復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售數(shù)量計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款。其公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×稅率＋出口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額。上述公式中，出口應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額不包含增值稅。對含增值稅的價格應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。

  上述公式中，出口貨物的工廠銷售額不包含增值稅。對含增值稅的價格應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。

  除出口免征消費(fèi)稅政策以外，我國還有一些針對消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策：

  （1）對第29屆奧運(yùn)會組委會委托加工生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品，免征應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。隨著奧運(yùn)會的結(jié)束，該項(xiàng)優(yōu)惠政策也將終止。

  （2）債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征消費(fèi)稅。

  （3）自2006年4月1日起，航空煤油，暫緩征收消費(fèi)稅。

  （4）自2006年4月1日起，子午線輪胎，免征消費(fèi)稅。

  （5）自2008年1月1日起至2010年12月31日止，進(jìn)口石腦油務(wù)產(chǎn)的用用乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油，免征消費(fèi)稅。生產(chǎn)企業(yè)直接對外銷售的石腦油應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅。


---------------- 對應(yīng)法規(guī) ----------------

《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（國務(wù)院令2008年第539號）




附件：
中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例