網(wǎng)絡(luò)貨運或可借鑒“反向開票”，“三張票”亦需配套稅收政策

編者按：近日，國家稅務(wù)總局稽查局局撰文指出，近年稅務(wù)稽查部門查處案件聚焦網(wǎng)絡(luò)貨運平臺等行業(yè)領(lǐng)域，這也預(yù)示了2026年及之后稅務(wù)稽查的重點方向。本文將結(jié)合今年新出臺的相關(guān)政策，分析網(wǎng)絡(luò)貨運行業(yè)涉稅風(fēng)險的監(jiān)管趨勢，并探討在該行業(yè)推行“反向開票”的可行性。

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政策及監(jiān)管齊發(fā)力，網(wǎng)絡(luò)貨運邁向規(guī)范發(fā)展

（一）涉稅信息報送新規(guī)推動經(jīng)營數(shù)據(jù)透明化

2025年6月20日，《互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報送規(guī)定》（國務(wù)院令第810號）正式施行。為落實該規(guī)定，國家稅務(wù)總局相繼發(fā)布《關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)報送涉稅信息有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2025年第15號）和《關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)為平臺內(nèi)從業(yè)人員辦理扣繳申報、代辦申報若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2025年第16號）。兩份公告從實操層面對涉稅信息報送的范圍、內(nèi)容、時限、方式及違規(guī)處理等關(guān)鍵事項作出了詳盡規(guī)定，覆蓋網(wǎng)絡(luò)貨運等八大類平臺。

對于網(wǎng)絡(luò)貨運行業(yè)而言，該新規(guī)不僅明確了平臺的信息報送義務(wù)，更通過將交易流水、支付記錄、從業(yè)人員收入等關(guān)鍵數(shù)據(jù)納入稅務(wù)監(jiān)管視野，提升了行業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)的透明度和可追溯性。此舉一方面有助于稅務(wù)機關(guān)更精準(zhǔn)地識別涉稅風(fēng)險，提高對虛開發(fā)票、隱匿收入等違法行為的查處能力；另一方面也推動平臺企業(yè)加強內(nèi)部合規(guī)管理，從而在制度層面促進(jìn)整個行業(yè)向更加規(guī)范、可持續(xù)的方向發(fā)展。

（二）油（能）耗與通行費抵扣新規(guī)落地，執(zhí)行層面仍待明晰

今年8月，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確快遞服務(wù)等增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2025年第5號，以下簡稱“5號公告”）發(fā)布，明確了網(wǎng)絡(luò)貨運平臺在符合條件的情況下，可將其自行采購并交付實際承運人使用的車輛燃料（包括成品油、天然氣、電力等）及支付的道路、橋、閘通行費，對應(yīng)進(jìn)項稅額從銷項稅額中抵扣。

與此前發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第30號，以下簡稱“30號公告”）相比，5號公告為網(wǎng)絡(luò)貨運平臺獲取油（氣）票、通行費發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項抵扣提供了明確的政策依據(jù)，有助于降低平臺稅負(fù)。然而，在具體執(zhí)行中仍存在若干現(xiàn)實問題：

其一，油費等能耗費用占比提升，現(xiàn)行油票抵扣比例限制可能導(dǎo)致平臺抵扣不足；其二，在抵扣油票等能耗費用的過程中，如何計算不同運輸業(yè)務(wù)中所消耗的油、汽等能耗，如何確保該筆油、汽與對應(yīng)的運輸業(yè)務(wù)相對應(yīng)；其三，輪胎等消耗品使用頻率高、損耗快且種類繁多，亦為運輸行業(yè)成本構(gòu)成的一部分，平臺如何就此進(jìn)行抵扣仍未可知。

（三）行業(yè)性規(guī)定強化部門信息共享與協(xié)同監(jiān)管

今年11月，交通運輸部發(fā)布《網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營管理暫行辦法（修訂征求意見稿）》（以下簡稱“征求意見稿”）。與2019年版本相比，本次修訂進(jìn)一步明確了網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營者的分類，細(xì)化為“承運類”與“信息交易撮合類”，并重點圍繞承運類經(jīng)營者提出規(guī)范性要求。

一方面，征求意見稿首次明確在資金結(jié)算上“收款人必須與實際承運人一致”，從資金流層面強化業(yè)務(wù)真實性的約束。另一方面，規(guī)定“單證信息通過全國一體化政務(wù)大數(shù)據(jù)體系實現(xiàn)與同級稅務(wù)部門共享”，這將大幅提升交通運輸與稅務(wù)部門之間的數(shù)據(jù)交換效率，推動運營信息與稅務(wù)數(shù)據(jù)的聯(lián)動監(jiān)管。

此外，征求意見稿還建立了跨部門聯(lián)合治理機制，明確網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營者如發(fā)生虛開發(fā)票等涉稅違法行為，除由稅務(wù)機關(guān)依法處理處罰外，若導(dǎo)致行業(yè)運行監(jiān)測結(jié)果異常，交通運輸部門亦可依據(jù)相關(guān)規(guī)定予以處理處罰。

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2026網(wǎng)絡(luò)貨運涉稅監(jiān)管重點預(yù)測

（一）虛開油票、ETC發(fā)票

根據(jù)30號公告及5號公告，部分平臺通過取得加油票、ETC發(fā)票的方式抵扣進(jìn)項。具體而言有三種模式：其一，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺與成品油企業(yè)、加油站簽訂合作協(xié)議，司機加油后年度統(tǒng)一對公結(jié)算的模式；其二，加油平臺為網(wǎng)絡(luò)貨運平臺解決成品油發(fā)票問題；其三，部分加油平臺成立貿(mào)易公司，一端對接各地加油站，另一端對接托運企業(yè)，交易鏈條為“加油站-加油平臺-貨運企業(yè)”，此模式下貨運企業(yè)成品油發(fā)票來源就是這些加油平臺的貿(mào)易公司。

這三種模式在一定程度上解決了平臺的進(jìn)項難題，但在實踐中均存在一定的稅務(wù)風(fēng)險，仍然屬于稅務(wù)稽查的重點。模式一和模式二的風(fēng)險均在于，30號公告要求在成品油發(fā)票抵扣的前提是成品油用于貨運業(yè)務(wù)，若平臺技術(shù)無法保障“司機-車-油”一致性，平臺將容易受到業(yè)務(wù)真實性的質(zhì)疑，進(jìn)而面臨補稅、滯納金甚至被定性虛開、偷稅的風(fēng)險；模式三的風(fēng)險在于，貿(mào)易企業(yè)并不實際參與成品油交易，成品油直接由加油站傳至司機，若無法保障其業(yè)務(wù)合理性及真實性，則可能被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為“過票”企業(yè)而面臨虛開的風(fēng)險，此時網(wǎng)絡(luò)貨運平臺可能被牽連導(dǎo)致面臨被定性虛開、偷稅的風(fēng)險。基于此，實踐中，稅務(wù)機關(guān)已通過設(shè)定卡車百公里油耗合理區(qū)間、限制油票抵扣比例等方式防范虛開風(fēng)險。

（二）白條、自制憑證入賬或未取得合規(guī)發(fā)票

網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的核心商業(yè)模式通常涉及撮合交易或整合零散服務(wù)資源，其主要的成本支出在于向平臺上的個體服務(wù)提供者、小微商戶或合作方支付報酬。然而，這些交易對手方往往無法提供合規(guī)的發(fā)票，或者提供的票據(jù)不符合稅務(wù)規(guī)定。這使得平臺在申報企業(yè)所得稅、進(jìn)行成本扣除時面臨憑證缺失的問題，常常只能依賴內(nèi)部支付記錄、銀行流水和線上協(xié)議等材料入賬。此類做法明顯不符合《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的要求，同樣屬于稅務(wù)稽查的重點，這可能導(dǎo)致平臺存在稅務(wù)風(fēng)險，可能面臨企業(yè)所得稅被追繳并加收滯納金的處罰。

（三）受票方通過平臺倒補已經(jīng)發(fā)生業(yè)務(wù)的發(fā)票

無論是網(wǎng)絡(luò)貨運還是靈活用工，這一類撮合交易式平臺模式中常見一種場景：交易雙方在線下已實際完成服務(wù)或商品交付，并結(jié)清款項，但因未能及時獲取合規(guī)票據(jù)，轉(zhuǎn)而尋求通過平臺“補辦”交易流程以取得發(fā)票。在此類操作中，需求方為滿足進(jìn)項抵扣或成本列支的發(fā)票要求，聯(lián)系平臺為其補開發(fā)票。平臺為賺取服務(wù)費，通常要求雙方在線上“補簽”電子合同、補錄交易信息，將已完結(jié)的線下業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)“導(dǎo)入”平臺系統(tǒng)，并據(jù)此生成相應(yīng)的線上訂單與發(fā)票。

盡管經(jīng)濟行為真實發(fā)生，但平臺的介入與線上交易流程的構(gòu)建，均顯著晚于實質(zhì)交易完成的時間點。這導(dǎo)致平臺所開具發(fā)票記載的交易時間、簽約主體、訂單流水等關(guān)鍵信息，與業(yè)務(wù)實際發(fā)生的客觀過程、主體及時間線嚴(yán)重不符。因此，稅務(wù)機關(guān)在審查時，可能認(rèn)定此類補票行為脫離了真實、及時的交易背景，存在虛開發(fā)票的嫌疑。即使資金與勞務(wù)真實，該開票行為本身仍可能被定性為虛開，相關(guān)企業(yè)將面臨發(fā)票不予抵扣、成本不得列支，以及后續(xù)的補稅、罰款、滯納金等行政處罰，甚至可能引發(fā)刑事風(fēng)險。

03

延伸探討：網(wǎng)絡(luò)貨運是否具備“反向開票”的條件？

近期有行業(yè)觀點指出，既然“反向開票”在資源回收行業(yè)中有效緩解了“取票難”問題，那么將其引入同樣受困于發(fā)票獲取的網(wǎng)絡(luò)貨運行業(yè)，或許能從制度層面解該行業(yè)的稅務(wù)管理難題。這一建議值得深入探討。

（一）網(wǎng)絡(luò)貨運同樣屬于源頭發(fā)票缺失的行業(yè)

網(wǎng)絡(luò)貨運與資源回收行業(yè)具有一定的相似性。兩者均主要面向大量未經(jīng)稅務(wù)登記的自然人開展業(yè)務(wù)（如個體司機與回收者），導(dǎo)致企業(yè)在獲取合規(guī)發(fā)票時面臨實際困難，進(jìn)而推高整體稅負(fù)。同時，這些自然人也因個人所得稅負(fù)擔(dān)較高、征管復(fù)雜等原因，長期處于稅收監(jiān)管的邊緣地帶。

（二）網(wǎng)絡(luò)貨運行業(yè)實行反向開票須配套政策

2017年國稅55號文雖允許司機代開專用發(fā)票，但因操作流程復(fù)雜，實際推行效果有限。在此背景下，對司機運費實行“反向開票”被視為一種可行的解決路徑。然而需注意，資源回收行業(yè)之所以能推行“反向開票”，是因其配套實施了簡易計稅、增值稅即征即退以及個稅核定等一系列政策。因此，若在網(wǎng)絡(luò)貨運行業(yè)引入“反向開票”，須同步設(shè)計與之匹配的征管機制，尤其需妥善解決司機群體的個人所得稅問題。只有與5號公告中明確的能源發(fā)票、路橋費發(fā)票抵扣政策相結(jié)合，形成“能源票+路橋費票+運費反向開票”的政策組合，才能破解網(wǎng)絡(luò)貨運行業(yè)面臨的涉稅困境。

（三）新三張發(fā)票背景下的稅務(wù)合規(guī)應(yīng)建立在技術(shù)發(fā)展基礎(chǔ)上

在“三張票”協(xié)同管理的背景下，未來網(wǎng)絡(luò)貨運行業(yè)應(yīng)積極依托大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)，構(gòu)建貫穿業(yè)務(wù)全鏈條的合規(guī)體系。具體而言：其一，能源票層面，應(yīng)實現(xiàn)從平臺采購、司機領(lǐng)用、車輛消耗到開票核銷的全程數(shù)據(jù)化管控，確保每一筆能耗支出都與實際運輸業(yè)務(wù)對應(yīng)；其二，路橋費票管理，可結(jié)合ETC通行記錄、運單信息、支付流水及發(fā)票數(shù)據(jù)，開展多維度交叉驗證，保障費用發(fā)生的真實性與相關(guān)性；其三，通過事前、事中、事后全環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)采集與比對分析，提升業(yè)務(wù)真實性核驗?zāi)芰Γ苿有袠I(yè)在合規(guī)框架下實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

04

小結(jié)

當(dāng)前，網(wǎng)絡(luò)貨運行業(yè)在政策規(guī)范與監(jiān)管強化下正逐步走向透明與合規(guī)。未來監(jiān)管將更聚焦于發(fā)票真實性、業(yè)務(wù)匹配度以及成本憑證合法性。在此背景下，探討“反向開票”在該行業(yè)的適用性具有現(xiàn)實意義，但需系統(tǒng)設(shè)計配套征管措施，兼顧效率與公平，才能切實推進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。