稅收監(jiān)管模式創(chuàng)新，詳解煤炭企業(yè)稅務(wù)合規(guī)三大要點

稅收監(jiān)管模式創(chuàng)新，詳解煤炭企業(yè)稅務(wù)合規(guī)三大要點

　　來源：華稅

　　時間：2025-08-25

　　編者按：近年來，稅務(wù)機關(guān)深入實施數(shù)字化轉(zhuǎn)型條件下的稅費征管“強基工程”，一體推進依法治稅、以數(shù)治稅、從嚴治稅。在以數(shù)治稅方面，多地稅務(wù)機關(guān)利用大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)手段，聯(lián)合多部門實現(xiàn)共享治稅，精準發(fā)現(xiàn)納稅人涉稅風險，打擊涉稅違法行為。煤炭行業(yè)企業(yè)在開采、銷售、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)均存在不同程度的涉稅風險，針對煤炭行業(yè)的特點，近期部分地方稅務(wù)機關(guān)創(chuàng)新稅收監(jiān)管新模式，督促納稅人補繳稅費、提高稅務(wù)合規(guī)程度。本文基于煤炭行業(yè)最新的稅收監(jiān)管舉措，以涉稅風險多發(fā)的環(huán)節(jié)為切入點，為煤炭行業(yè)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)提供參考借鑒。

　　一、煤炭開采環(huán)節(jié)：水資源稅“小稅種”不可忽視

　　自2024年12月1日起，水資源費改稅試點在全國范圍內(nèi)全面實施，在我國領(lǐng)域直接取用地表水或者地下水的單位和個人，為水資源稅納稅人。在煤炭行業(yè)，通過疏干排水減少開采涌水量、防止井下透水是煤炭開采企業(yè)必要的日常作業(yè)，而疏干排水則涉及到水資源稅的納稅義務(wù)，企業(yè)需按照排水量計算繳納水資源稅。

　　近年來，某省稅務(wù)局大企業(yè)稅收管理部門按照是否辦證、超采區(qū)類型、特殊行業(yè)類型等標準細化企業(yè)分類，建立稅源監(jiān)控臺賬，根據(jù)新增取用水企業(yè)信息、建筑工程水資源論證報告和項目批復(fù)、企業(yè)用水權(quán)交易、臨時取水等信息實行臺賬動態(tài)管理，搭建稅源監(jiān)控“數(shù)據(jù)池”，以取用水量、排水量為主要觀察點，及時掃描確認風險疑點。例如，稅務(wù)機關(guān)通過分析“營業(yè)收入增長與疏干排水水資源稅增長趨勢比較”指標，發(fā)現(xiàn)某煤炭開采企業(yè)營業(yè)收入月均增長率持續(xù)攀升，但與其開采業(yè)務(wù)密切相關(guān)的疏干排水水資源稅卻長期零申報，存在不合理之處。稅務(wù)機關(guān)通過調(diào)閱資料、進行案頭比對等工作，最終督促該公司補繳水資源稅并加收滯納金合計2200余萬元。

　　而某市稅務(wù)局則通過水土保持補償費與水資源稅稅費數(shù)據(jù)的比對篩查煤炭企業(yè)涉稅風險。水土保持補償費與水資源稅的數(shù)額存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，水土保持補償費按煤炭產(chǎn)量計征，水資源稅按取水量計征，而同一地區(qū)噸煤產(chǎn)量對地下水水資源的消耗基本固定，則可以根據(jù)企業(yè)申報繳納的水土保持費計算出煤炭產(chǎn)量，進而比對該產(chǎn)量下水資源稅的稅款繳納數(shù)額是否在合理范圍內(nèi)，若作為計費依據(jù)的煤炭產(chǎn)量數(shù)據(jù)明顯高于地下水水資源取水量折算出的煤炭產(chǎn)量數(shù)據(jù)，那么企業(yè)有可能存在少繳水資源稅的情況。近兩年來，該市稅務(wù)局共歸集比對稅費申報、入庫及費源信息等數(shù)據(jù)4000余條，通過稅費聯(lián)動分析模型，精準識別疑點數(shù)據(jù)110條，及時跟進管理，追繳未申報繳納的水資源稅。

　　作為“小稅種”，水資源稅的納稅義務(wù)容易被忽視。在多部門數(shù)據(jù)聯(lián)通、共享治稅的征管趨勢下，稅務(wù)機關(guān)能夠通過比對排水量、水土保持補償費、營業(yè)收入等與水資源稅存在勾稽關(guān)系指標，及時發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常，進而篩查出涉稅疑點。煤炭企業(yè)應(yīng)當關(guān)注水資源稅的納稅義務(wù)，明晰計稅基礎(chǔ)，準確作出納稅申報，避免出現(xiàn)未繳、少繳稅款的情形。

　　二、煤炭銷售環(huán)節(jié)：虛開、偷逃稅風險需重視

　　在購銷環(huán)節(jié)，煤炭行業(yè)長期存在不帶票銷售的情形，導(dǎo)致煤炭貿(mào)易企業(yè)在購入煤炭時無法取得發(fā)票進行增值稅進項抵扣及所得稅稅前扣除;而在運輸環(huán)節(jié)，因?qū)嶋H承運的個體司機未向煤炭貿(mào)易企業(yè)開具運輸發(fā)票，導(dǎo)致其同樣面臨無票入賬的問題。為應(yīng)對上述困境、降低經(jīng)營成本，部分煤炭貿(mào)易企業(yè)在購銷鏈條中增設(shè)第三方主體并自其處取得發(fā)票，而在業(yè)務(wù)開展中可能因資金回流、業(yè)務(wù)操作不符合交易常理等問題引致虛開、偷逃稅的風險，觸發(fā)補稅加收滯納金、罰款乃至刑事責任風險。

　　針對煤炭企業(yè)虛開、偷逃稅問題，某市稅務(wù)局建立發(fā)票鏈條監(jiān)管體系，制定8項發(fā)票風險分析方法，強化煤炭產(chǎn)業(yè)全流程業(yè)務(wù)發(fā)票監(jiān)管，及時檢查并發(fā)現(xiàn)、阻斷煤炭及制品批發(fā)業(yè)務(wù)虛開虛抵、少繳稅款和騙取享受小規(guī)模企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等涉稅風險。實踐中，與發(fā)票相關(guān)的異常指標包括企業(yè)開票信息出現(xiàn)用量變動異常、發(fā)票連號頂額開具、發(fā)票開具后大量作廢沖紅，或企業(yè)增值稅納稅申報數(shù)據(jù)填報出現(xiàn)負數(shù)、進銷項貨品不符等情況，稅務(wù)機關(guān)基于發(fā)票底賬系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)并結(jié)合風險指標進行疑點掃描，鎖定涉稅疑點并進行風險篩查。

　　此外，實踐中部分煤炭企業(yè)通過設(shè)立自己的銷售公司或以現(xiàn)金形式對外銷售煤炭，銷售價格隨意性大，銷售發(fā)票的價格可能遠小于實銷價格，此種隱匿收入的方式造成國家稅款損失。針對煤炭企業(yè)銷售價格是否合理的問題，某市稅務(wù)局建立煤炭發(fā)票價格監(jiān)控體系，按月統(tǒng)計分析全市各類型企業(yè)的煤炭商品采購數(shù)量及價格并按月發(fā)布煤炭銷售公允價格，主管稅務(wù)部門根據(jù)公允價格，對轄區(qū)內(nèi)煤炭企業(yè)開票價格進行分析比對，對發(fā)票價格低于公允價格的企業(yè)，及時核實其是否存在涉稅風險。

　　因此，在煤炭銷售環(huán)節(jié)，虛開發(fā)票、偷逃稅等涉稅風險高發(fā)，煤炭企業(yè)應(yīng)當基于業(yè)務(wù)開展實際情況進行發(fā)票的開具與抵扣，并留存業(yè)務(wù)資料佐證交易的真實性以及定價的合理性，防范涉稅行政、刑事風險。

　　三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)：納稅義務(wù)需明確、計稅價格需公允

　　以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式實現(xiàn)對探礦權(quán)、采礦權(quán)的權(quán)屬變更是煤炭行業(yè)常見的交易模式，而因探礦權(quán)、采礦權(quán)等無形資產(chǎn)的公允價值難以評估，部分股東在轉(zhuǎn)讓煤炭企業(yè)股權(quán)時未將上述無形資產(chǎn)的價值在轉(zhuǎn)讓價格中充分體現(xiàn)，引發(fā)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格是否公允、計稅依據(jù)偏低是否有合理正當?shù)睦碛傻葼幾h，轉(zhuǎn)讓方面臨“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低”而被要求調(diào)整補稅的問題。

　　2024年初，某市稅務(wù)局建立自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓“數(shù)據(jù)穿透+風險防控+精準服務(wù)”監(jiān)管模式，至今累計查補自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅款1.21億元。在具體操作中，該市稅務(wù)局通過常規(guī)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)2020年至2023年全市煤炭開采企業(yè)自然人股權(quán)變更頻次同比增長167%，但煤炭開采行業(yè)同期申報并繳納的個人所得稅的增幅僅為46%，兩組數(shù)據(jù)的對比出現(xiàn)明顯的異常波動。針對該問題，稅務(wù)人員采取“三篩三核”進行疑點的篩查與風險應(yīng)對：一是篩查工商登記變更信息，核實自然人股權(quán)變動數(shù)據(jù);二是篩查企業(yè)財務(wù)報表，核實所有者權(quán)益與實收資本原始數(shù)據(jù);三是篩查企業(yè)財務(wù)憑證，核實投資款銀行回單、印花稅完稅憑證、實收資本記賬憑證。通過上述篩查，鎖定涉稅疑點企業(yè)，并進行進一步核查，督促股東依法繳納稅款。

　　根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。自然人股東在轉(zhuǎn)讓煤炭企業(yè)股權(quán)時，應(yīng)當遵循公平交易原則確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，對于平價、0元轉(zhuǎn)讓情形的，應(yīng)判斷是否具有《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)第十三條規(guī)定的正當理由，如受讓方為具有法律效力關(guān)系的配偶、父母、子女等，避免因計稅價格不合理而被調(diào)整補稅、加收滯納金。

　　四、小結(jié)

　　在稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造全面推進的背景下，稅務(wù)機關(guān)依托稅收大數(shù)據(jù)強化風險監(jiān)測預(yù)警，精準識別煤炭行業(yè)企業(yè)涉稅風險。煤炭行業(yè)企業(yè)應(yīng)當重視稅務(wù)合規(guī)建設(shè)，正確理解、適用稅收政策并進行準確的納稅申報，定期開展稅務(wù)風險自查，針對涉稅風險點及時調(diào)整業(yè)務(wù)模式及財稅處理，防范涉稅行政、刑事風險。

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　　來源簡介

　　華稅律師事務(wù)所

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