作為轉(zhuǎn)讓方，個(gè)人需要繳納哪些稅費(fèi)？

上市公司實(shí)施回購(gòu)增持計(jì)劃 作為轉(zhuǎn)讓方，個(gè)人需要繳納哪些稅費(fèi)？

時(shí)間：2025年07月03日

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

作者：梁富山

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院

近期，A股百余家公司宣布回購(gòu)增持計(jì)劃。4月18日，筆者在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》撰文，分析了《作為轉(zhuǎn)讓方，單位需要繳納哪些稅費(fèi)》的問題。在實(shí)踐中，還有一種情形，就是在回購(gòu)、增持股票業(yè)務(wù)中，個(gè)人作為轉(zhuǎn)讓方。

根據(jù)政策規(guī)定，在證券交易完成的當(dāng)日，以成交金額的1‰對(duì)出讓方征收證券交易印花稅，不對(duì)受讓方征收，并自2023年8月28日起，減半征收證券交易印花稅。同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，免征增值稅。因此，個(gè)人轉(zhuǎn)讓方應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注個(gè)人所得稅的處理。

◎典型案例◎

注冊(cè)于我國(guó)境內(nèi)的A公司，2021年6月10日在深圳證券交易所上市。2025年4月8日，A公司發(fā)布公告稱，基于對(duì)A公司未來(lái)發(fā)展的信心，主動(dòng)維護(hù)資本市場(chǎng)穩(wěn)定健康運(yùn)行，系統(tǒng)推進(jìn)治理能力現(xiàn)代化與價(jià)值創(chuàng)造體系建設(shè)，控股股東甲公司計(jì)劃自公告披露之日起3個(gè)月內(nèi)，通過深圳證券交易所允許的方式（包括但不限于集中競(jìng)價(jià)交易、大宗交易等）以自有資金增持A公司股份，增持金額不低于人民幣5億元、不超過人民幣10億元，增持價(jià)格不超過45元／股。

2025年4月18日，自然人B將其持有的A公司100萬(wàn)股新股限售股（自然人B持有的A公司新股限售股合計(jì)105萬(wàn)股，成本原值為1050萬(wàn)元）和二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的10萬(wàn)股股份（購(gòu)入價(jià)為28元／股），以40元／股的價(jià)格參與了甲公司的股票增持計(jì)劃（暫不考慮其他交易事項(xiàng)和與交易相關(guān)的傭金、過戶費(fèi)等費(fèi)用，下同）。

◎涉稅處理◎

為進(jìn)一步完善股權(quán)分置改革后的相關(guān)制度和現(xiàn)行股票轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅政策，發(fā)揮稅收對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)資本市場(chǎng)長(zhǎng)期穩(wěn)定健康發(fā)展，堵塞稅收漏洞，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕167號(hào)）規(guī)定，自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅。如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15％核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

上述文件所稱的限售股，包括股改限售股、新股限售股，財(cái)政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會(huì)共同確定的其他限售股，以及《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局　證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕70號(hào)）中規(guī)定的限售股情形，但不包括股改復(fù)牌后和新股上市后限售股的配股、新股發(fā)行時(shí)的配售股、上市公司為引入戰(zhàn)略投資者和上市公司重大資產(chǎn)重組而定向增發(fā)、股權(quán)激勵(lì)形成的限售股。個(gè)人如果同時(shí)持有限售股及該股流通股，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計(jì)算、繳納個(gè)人所得稅。此外，對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

本案例中，根據(jù)印花稅法和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于減半征收證券交易印花稅的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第39號(hào)）規(guī)定，自然人B對(duì)外轉(zhuǎn)讓A公司股票，應(yīng)當(dāng)以成交金額（100＋10）×40＝4400（萬(wàn)元）作為計(jì)稅依據(jù)，繳納證券交易印花稅4400×1‰×50％＝2.2（萬(wàn)元），以證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按周申報(bào)解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。

自然人B將其持有的A公司100萬(wàn)股新股限售股和二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的10萬(wàn)股股份，以40元／股的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)限售股優(yōu)先原則，自然人B將其持有的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的10萬(wàn)股股份對(duì)外轉(zhuǎn)讓，其中5萬(wàn)股股份的轉(zhuǎn)讓所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅，5萬(wàn)股股份視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此，在暫不考慮其他交易事項(xiàng)和與交易相關(guān)的傭金、過戶費(fèi)等費(fèi)用的前提下，自然人B將其持有的A公司100萬(wàn)股新股限售股和二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的5萬(wàn)股股份對(duì)外轉(zhuǎn)讓，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（40×105－1050－105×40×1‰×50％）×20％＝629.58（萬(wàn)元），納稅地點(diǎn)為發(fā)行限售股的上市公司所在地。

◎提醒建議◎

為推動(dòng)構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)，更好發(fā)揮稅收職能作用，《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于進(jìn)一步完善個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得個(gè)人所得稅有關(guān)征管服務(wù)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告2024年第14號(hào)）規(guī)定，自2024年12月27日起，個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得繳納個(gè)人所得稅時(shí)，納稅地點(diǎn)為發(fā)行限售股的上市公司所在地。近年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)持續(xù)優(yōu)化納稅服務(wù)，不斷提升證券機(jī)構(gòu)、納稅人申報(bào)納稅的便利度，本著“系統(tǒng)數(shù)據(jù)多跑網(wǎng)路，扣繳義務(wù)人、納稅人少跑馬路”的原則，依托自然人稅收管理系統(tǒng)，助力證券機(jī)構(gòu)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行異地代扣代繳，稅款異地繳納、屬地入庫(kù)，實(shí)現(xiàn)限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳申報(bào)“全國(guó)通辦”。

自2024年12月27日起，個(gè)人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)代扣代繳限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅時(shí)，可優(yōu)先通過自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)站、扣繳客戶端遠(yuǎn)程辦理申報(bào)，也可在證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就近辦理申報(bào)，稅款在上市公司所在地解繳入庫(kù)。對(duì)于手續(xù)費(fèi)退庫(kù)等業(yè)務(wù)，證券機(jī)構(gòu)不需要到上市公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，可繼續(xù)向證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，稅務(wù)部門通過信息系統(tǒng)自動(dòng)傳遞相關(guān)資料，由上市公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核并辦理退稅，不額外增加證券機(jī)構(gòu)的辦理成本。