競業(yè)限制補(bǔ)償金不是一次性補(bǔ)償收入

競業(yè)限制補(bǔ)償金不是一次性補(bǔ)償收入

　　來源：中國稅務(wù)報(bào)

　　作者：馬澤方

　　作者單位：國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局

　　時(shí)間：2025-03-21

　　解除勞動(dòng)合同一次性補(bǔ)償金，是指個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi))。競業(yè)限制補(bǔ)償金是指用人單位在與員工簽訂競業(yè)限制協(xié)議時(shí)，約定在競業(yè)限制期間向員工支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。實(shí)務(wù)中，個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償金以及競業(yè)限制補(bǔ)償金，是否需要繳納個(gè)人所得稅?

　　典型案例：員工解聘獲得兩種補(bǔ)償

　　2020年12月15日，周某與甲公司簽訂解除聘任協(xié)議合同書，雙方約定：聘任協(xié)議自2020年12月31日起解除，甲公司支付給周某經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金共計(jì)12500元。2021年1月5日，甲公司向周某支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金12500元。2021年1月9日，甲公司按照“解除勞動(dòng)合同一次性補(bǔ)償金”所得項(xiàng)目為周某申報(bào)免稅收入。

　　甲公司在周某離職時(shí)與其簽訂競業(yè)限制協(xié)議，約定在一定時(shí)期內(nèi)禁止其在同行業(yè)內(nèi)就業(yè)，并在競業(yè)限制期內(nèi)給予一定補(bǔ)償。2022年3月15日，當(dāng)?shù)貏趧?dòng)人事爭議仲裁委員會作出調(diào)解書，經(jīng)調(diào)解雙方當(dāng)事人自愿達(dá)成如下協(xié)議：甲公司于2022年4月5日前一次性向周某支付競業(yè)限制補(bǔ)償金90000元(稅前)。2022年4月1日，甲公司向周某支付競業(yè)限制補(bǔ)償金84020元(稅后)。2022年4月15日，甲公司將90000元競業(yè)限制補(bǔ)償金按照“工資薪金所得”項(xiàng)目，代扣代繳周某個(gè)人所得稅5980元。

　　周某認(rèn)為，競業(yè)限制補(bǔ)償金屬于一次性補(bǔ)償收入，應(yīng)免于征稅，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。稅務(wù)機(jī)關(guān)決定維持向周某征收競業(yè)限制補(bǔ)償金個(gè)人所得稅5980元的行政行為。周某不服，提起行政訴訟，一審、二審均被法院駁回。

　　符合條件，一次性補(bǔ)償金免個(gè)稅

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號)第五條第(一)項(xiàng)規(guī)定，個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi))，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

　　案例中，甲公司按照解除聘任協(xié)議合同書向周某支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金12500元，屬于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入。由于該經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金額12500元，處于當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)，故可免于繳納個(gè)人所得稅。即甲公司按照“解除勞動(dòng)合同一次性補(bǔ)償金”所得項(xiàng)目，為周某申報(bào)免稅收入的做法是正確的。

　　競業(yè)限制補(bǔ)償金不能免繳個(gè)稅

　　根據(jù)勞動(dòng)合同法第二十三條規(guī)定，用人單位與勞動(dòng)者可以在勞動(dòng)合同中約定保守用人單位的商業(yè)秘密和與知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)的保密事項(xiàng)。對負(fù)有保密義務(wù)的勞動(dòng)者，用人單位可以在勞動(dòng)合同或者保密協(xié)議中與勞動(dòng)者約定競業(yè)限制條款，并約定在解除或者終止勞動(dòng)合同后，在競業(yè)限制期限內(nèi)按月給予勞動(dòng)者經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。勞動(dòng)者違反競業(yè)限制約定的，應(yīng)當(dāng)按照約定向用人單位支付違約金。即競業(yè)限制補(bǔ)償金是用人單位與勞動(dòng)者解除勞動(dòng)關(guān)系后，用于限制勞動(dòng)者從事競爭性業(yè)務(wù)而按月給予的一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

　　競業(yè)限制補(bǔ)償金不滿足一次性補(bǔ)償收入的政策要件。根據(jù)財(cái)稅〔2018〕164號文件規(guī)定，競業(yè)限制補(bǔ)償金不是用人單位與勞動(dòng)者解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)，用人單位根據(jù)勞動(dòng)法及勞動(dòng)合同法規(guī)定，按照工作年限及工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算而支付的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，故不屬于一次性補(bǔ)償收入，不能適用免征個(gè)人所得稅政策。