【2017年03月25日】付廣軍：我國稅收收入增長及波動(dòng)狀況實(shí)證分析

付廣軍：我國稅收收入增長及波動(dòng)狀況實(shí)證分析

摘要：1994年稅制改革以來，稅收收入出現(xiàn)前所未有的高速增長，稅收收入每年超收千億元以上，稅收收入增長率多年保持在兩位數(shù)的增速，稅收超經(jīng)濟(jì)增長，稅收彈性遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于1，宏觀稅負(fù)逐年提高，增加了政府部門在國民收入分配中所占的份額，增強(qiáng)了政府經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的能力。但是這些現(xiàn)象的背后存在一個(gè)突出的問題，就是稅收收入的各項(xiàng)指標(biāo)不同程度地存在強(qiáng)烈的波動(dòng)，說明我國的稅制仍處于一個(gè)完善期。

關(guān)鍵詞：稅收彈性；宏觀稅負(fù)；邊際稅負(fù)；波動(dòng)系數(shù)

  Abstract: Since reforms of tax system took place in 1994, the government tax revenue has been in an unprecedented rapid growth, and the tax revenue surpassed 100 billion yuan each year .Revenue has retained two-digital growth for many years and it exceeds economic growth .Tax elasticity is much great than 1.Tax burden increases year by year, increasing the part that the government takes in GDP ,enhancing the ability of government macroeconomic adjustment. But there is an outstanding problem lurking behind these phenomena all indexes of tax revenue fluctuate in different extent .This indicates our tax system is still in a period of perfection.
  Key words: Tax elasticity ; Tax burden;

  1994年稅制改革以來，稅收收入保持了較高的增長速度，稅收收入每年以兩位數(shù)的增長率和千億元的增加額增長，由于經(jīng)濟(jì)增長速度低于稅收收入，稅收收入一直在超經(jīng)濟(jì)增長，稅收收入與國內(nèi)生產(chǎn)總值（以下簡稱GDP）的增長彈性保持在大于1的水平，使宏觀稅負(fù)逐年有所提高，但是高增長的背后隱藏著一個(gè)強(qiáng)波動(dòng)現(xiàn)象。面對(duì)稅收收入增長的強(qiáng)波動(dòng)狀況，我們必須保持一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)，認(rèn)真分析一下歷年稅收增長的實(shí)際，找到稅收收入波動(dòng)的原因，進(jìn)一步指導(dǎo)今后的稅收工作。

一、稅收收入增長狀況分析

    注：1.資料來源：1995——2003歷年《中國稅務(wù)年鑒》；2.稅收收入指稅務(wù)部門征收入庫的各項(xiàng)稅收，不包括關(guān)稅和農(nóng)業(yè)五稅。

  （一）稅收收入的絕對(duì)額分析

  稅收收入總量從1994年稅制改革的5126.88億元，逐年大幅增加，1995年至1998年分別為6038.04億元、6909.82億元、8234.04億元和9292.80億元；到1999年躍上萬億元大關(guān)，達(dá)到10682.58億元，是1994年的兩倍多；隨后2000年和2001年又連續(xù)上了兩個(gè)臺(tái)階，2000年達(dá)到12581.51億元，2001年超過一萬五千億元，達(dá)到15301.38億元，比1994年增加10114.5億元，約為1994年的三倍；2002年達(dá)到16996.56億元（見表1和圖1）。 稅收收入的增加，大大增強(qiáng)了政府財(cái)力，為政府進(jìn)行經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控提供了資金保證。

    （二）稅收收入的增加額分析

  稅收收入增加額同樣保持了較大的增加幅度，1995年比1994年增加911.16億元，1996年比1995年增加871.78億元，1997年稅收收入增加額首次超過一千億元，達(dá)到1324.22億元；此后一直到2000年又是連續(xù)3年的超過一千億元的大幅度增加，分別比上年增加1058.76億元、1389.78億元和1898.93億元；2001年稅收收入增加額又進(jìn)一步超過二千五百億，達(dá)到2719.87億元，2002年比上年增加1695.18億元。

  
  （三）稅收收入的增長率分析

  稅收收入增長率也一直保持著兩位數(shù)的增長速度，1995年至1997年分別比上年增長17.77%、14.44%、19.16%，1998年增速雖然有所回落，仍然達(dá)到12.86%，1999年和2000年又開始回升分別比上年增長14.96%和17.78%；2001年更是達(dá)到21.62%的高速度，2002年比上年增長11.08%。稅收收入的增長率除稅制改革的初期1994年、1995年低于經(jīng)濟(jì)增長率外，其余年份都高于經(jīng)濟(jì)增長率。

   （四）稅收增長率每增長1%的稅收量分析

  稅收收入形勢喜人，但未來增收的壓力也在逐年增大，由于稅收收入基數(shù)的逐步提高，稅收收入要保持快速增長的趨勢，每年的增加額必須保持在二千億元以上，增速才能達(dá)到在兩位數(shù)以上。從表1中的數(shù)據(jù)我們可以看出，稅收收入每增長一個(gè)百分點(diǎn)的絕對(duì)額在逐年加大，1995年每增加一個(gè)百分點(diǎn)需要51.27億元稅收，到2002年每增加一個(gè)百分點(diǎn)則需要153.01億元。1995年稅收收入增長率為17.77%，稅收收入增加額為911.16億元，而2002年要保持1995年同樣的增長率，則需要2718.99億元稅收收入，是1995年2.98倍。隨著基數(shù)的增加，越往后保持稅收收入高增長率的難度越來越大。因此，對(duì)未來稅收收入增長率的走勢要有一個(gè)充分的思想準(zhǔn)備。

  
   二、稅收彈性與宏觀稅負(fù)狀況分析

注：1. 資料來源：《中國統(tǒng)計(jì)年鑒（2003年）》；2.稅收彈性等于稅收收入增長率與GDP增長率之比，它等于稅收收入除以GDP；3.邊際稅負(fù)，即稅收收入增加額與GDP增加額之比，反映新增加稅收與新增GDP的稅收負(fù)擔(dān)大小。4. 宏觀稅負(fù)，即稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值（以下簡稱GDP）的比重，5.稅收彈性、邊際稅負(fù)和宏觀稅負(fù)根據(jù)表1中稅收數(shù)據(jù)和表2中GDP數(shù)據(jù)計(jì)算得出。

（一）宏觀稅負(fù)分析

  宏觀稅負(fù)從1994年的10.96%，連續(xù)三年逐年小幅降低，到1996年降至最低點(diǎn)10.18%，此后由于經(jīng)濟(jì)增長速度的大幅減慢，從1997年的11.06%，開始逐年上升，到2002年已經(jīng)上升到16.23%。宏觀稅負(fù)的上升，表明稅收收入占GDP比重的提高，增加了國民收入分配中政府部門所占的份額，為政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，提供了較大的空間。

（二）邊際稅負(fù)分析

  1995年的邊際稅負(fù)為7.78%，低于同期的宏觀稅負(fù)，1996年雖然有所回升達(dá)到9.27%，但仍然低于同期的宏觀稅負(fù)。1997年、1998年邊際稅負(fù)分別為20.13%和27.27%，是同期宏觀稅負(fù)的兩倍多。1999年達(dá)到37.34%，大大高于同期宏觀稅負(fù)。2000年邊際稅負(fù)回落到25.75%。2001年又創(chuàng)出新高點(diǎn)，達(dá)到41.90%，也就是說新增GDP中含41.90%的稅收收入。2002年邊際稅負(fù)為22.68%。從整體上看除1995年、1996年外，邊際稅負(fù)一般高于同期宏觀稅負(fù)，這就是宏觀稅負(fù)提高的原因。

   （三）稅收彈性分析

  1995年和1996年兩年，由于經(jīng)濟(jì)的增長速度高于稅收收入的增長速度，使稅收彈性低于1，1995年僅為0.71，1996年雖然有所提高，但仍然小于1為0.9。這種稅收彈性小于1的狀況在以后的時(shí)間里大大改善，由于經(jīng)濟(jì)增長速度的放慢，而稅收收入的增長速度的加快，1997年稅收彈性達(dá)到1.98，是正常值1的近兩倍，1998年和1999年又是分別高達(dá)2.47和3.15，2000年，由于經(jīng)濟(jì)增長的回升，稅收彈性有所下降為1.98，但2001年又回升到2.98，2002年為1.44。稅收彈性高于1的情況表明，稅收收入正在超經(jīng)濟(jì)增長。對(duì)此，我們應(yīng)該有清醒的認(rèn)識(shí)，因?yàn)槎愂帐杖氩粫?huì)長期保持超經(jīng)濟(jì)增長狀態(tài)。

   
通過以上實(shí)證分析，我們可以得出以下結(jié)論：

  邊際稅負(fù)高于同期宏觀稅負(fù)，宏觀稅負(fù)就會(huì)比上年提高；邊際稅負(fù)低于同期宏觀稅負(fù)，宏觀稅負(fù)就會(huì)比上年降低。

  稅收彈性與邊際稅負(fù)、宏觀稅負(fù)的關(guān)系：

  稅收收入增長率低于經(jīng)濟(jì)增長率，稅收收入慢于經(jīng)濟(jì)增長，稅收彈性小于1，邊際稅負(fù)小于宏觀稅負(fù)，宏觀稅負(fù)下降；稅收收入增長率等于經(jīng)濟(jì)增長率，稅收與經(jīng)濟(jì)保持同步增長，稅收彈性等于1，邊際稅負(fù)等于宏觀稅負(fù)，宏觀稅負(fù)保持不變；稅收收入增長率高于經(jīng)濟(jì)增長率，稅收超經(jīng)濟(jì)增長，稅收彈性大于1，邊際稅負(fù)大于宏觀稅負(fù)，宏觀稅負(fù)上升。

  
三、稅收收入波動(dòng)狀況分析

  反映指標(biāo)的變動(dòng)狀況，在統(tǒng)計(jì)學(xué)上可以用指標(biāo)數(shù)字與平均數(shù)的離散程度表示，即用標(biāo)準(zhǔn)差除以平均數(shù)，這一指標(biāo)成為離散系數(shù)，在這里我們成為波動(dòng)系數(shù)。

   稅收收入增長波動(dòng)分析。1994年至2002年，稅收收入年平均數(shù)為10129.29億元，反映整體波動(dòng)狀況的標(biāo)準(zhǔn)差為3896.56億元，反映相對(duì)波動(dòng)狀況的波動(dòng)系數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)）為38.47%，也就是波動(dòng)幅度為38.47%；稅收收入增加額平均每年為1483.71億元，平均波動(dòng)額為576.88億元，波動(dòng)系數(shù)為38.88%；稅收收入增長率年平均為16.21%，標(biāo)準(zhǔn)差為3.26%，也就是說從1995年到2002年，稅收收入增長率平均在3.26%的上下范圍波動(dòng)，波動(dòng)系數(shù)為17.38%；

  稅負(fù)波動(dòng)分析與稅收彈性。宏觀稅負(fù)平均數(shù)為12.63%，波動(dòng)量為2.19%，波動(dòng)系數(shù)為17.38%；稅收平均邊際稅負(fù)為24.02%，波動(dòng)量為11.23%，波動(dòng)系數(shù)為46.76%。稅收彈性平均為1.95，平均波動(dòng)量為0.84，波動(dòng)系數(shù)為43.16%。

  通過以上分析，我們可以得出，從1994年稅制改革以來，由于我國的稅制仍然處在一個(gè)逐步完善的時(shí)期，無論是稅收收入絕對(duì)數(shù)，還是稅收收入增加額、稅收彈性以及邊際稅負(fù)都處在一個(gè)強(qiáng)烈的波動(dòng)之中；稅收收入增長率和宏觀稅負(fù)的波動(dòng)要相對(duì)小一些，但也高于國際發(fā)達(dá)國家水平。

  
  注：1.表中數(shù)據(jù)為各國中央財(cái)政收入占GDP的比重；2.由于缺少世界各國全國稅收收入資料，我們只好用各國中央財(cái)政占GDP的比重來代替宏觀稅負(fù)，特此說明。
  資料來源：《2001年國際統(tǒng)計(jì)年鑒》中國統(tǒng)計(jì)出版社。

  從表5可以看出，我們表中所列國家，中央財(cái)政收入占GDP的比重均高于我國，但波動(dòng)系數(shù)均小于我國，特別是發(fā)達(dá)國家都保持了一個(gè)穩(wěn)定的狀態(tài)，即使是伊朗和委內(nèi)瑞拉這樣的發(fā)展中國家的稅負(fù)波動(dòng)也低于我國。上述國家波動(dòng)最大的是伊朗為15.34%，波動(dòng)最小的是英國僅為2.05%，可以說世界發(fā)達(dá)國家的稅制保持了高度的穩(wěn)定性，與經(jīng)濟(jì)增長基本是同步增長的。

  通過我國宏觀稅負(fù)與國際發(fā)達(dá)國家的對(duì)比分析，可以得出，從所有這些稅收指標(biāo)的波動(dòng)狀況看，我國稅收收入狀況突出地存在一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題，就是我國稅收收入正處在一個(gè)強(qiáng)波動(dòng)時(shí)期，要想使我國的稅收收入走向一個(gè)平穩(wěn)的發(fā)展時(shí)期，還需要一個(gè)十分漫長的過程。對(duì)此，我們各級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)該有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。

  [參考文獻(xiàn)]
  [1]付廣軍：《對(duì)影響稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)因素分析與預(yù)測》，《北京統(tǒng)計(jì)》1998第12期；
  [2]付廣軍：《從通貨膨脹到通貨緊縮看物價(jià)對(duì)稅收的影響》，《第三屆中日社會(huì)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)學(xué)國際研討會(huì)論文集》，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社2000年10月版；
  [3]付廣軍：《稅收收入增長的貢獻(xiàn)及貢獻(xiàn)率分析》，《中國稅收理論前沿》，中國稅務(wù)出版社2003年5月版；
  [4]付廣軍：《稅制改革以來稅收收入狀況及影響因素統(tǒng)計(jì)分析》，《中國稅收?qǐng)?bào)告2002——2003》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2003年8月版。

  注：該文原刊于《揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)》2004年第1期第11-15頁；黃澤民主編：《中國金融運(yùn)行研究2002-2005》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年8月版第497-506頁。