【2016年03月12日】付廣軍：個人所得稅改革不只是提高費用扣除標準

付廣軍：個人所得稅改革不只是提高費用扣除標準

一、中國現(xiàn)行工資薪金個人所得稅制度分析

(一)現(xiàn)行工薪個稅制度介紹

表1：工資、薪金所得個人所得稅稅率和速算扣除數(shù)表

注：本表所稱全月應納稅所得額是指依照稅法規(guī)定，以每月收入額減除費用3500元以及附加減除費用后的余額。

  用數(shù)學語言來表達，設(shè)全月應納稅所得額為x，應納稅額為y，則表6可以用一個分段函數(shù)來表示：

   (二)提高費用扣除額、減少級數(shù)改革效應分析

  2011年9月1日開始，個人所得稅費用扣除標準再次提高到3500元。費用扣除標準，是個稅調(diào)整的一個方面，但是，不應是主要重點，今后應更多地側(cè)重在稅率的調(diào)整上。2011年9月1日個稅改革，已經(jīng)將9級超額累進稅率減少為7級，拉開了稅率改革的序幕。

  中國個人所得稅改革與完善，過去僅僅關(guān)注較多的是工薪所得費用扣除標準的提高。我們認為。要從根本上完善個人所得稅制，還必須在個人所得稅稅率及級次設(shè)計上進行改革。個人所得稅改革，不僅需要考慮到財政收入因素，更要考慮到其調(diào)節(jié)收入分配功能的發(fā)揮。就中國目前的實際情況而言，合理設(shè)置個人所得稅稅率及級次的關(guān)鍵是，要簡化稅率，更好地發(fā)揮個人所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用。

  本文僅以2011年9月1日實行7級累進稅率，并將費用扣除標準提高到3500元。分析綜合變化對個人所得稅不同收入階層納稅人的效應影響。

表2：費用扣除額、稅率及級距變化對個人所得稅稅負的影響分析 單位：元

圖1：9級累進稅率與7級累進稅率(費用扣除額為3500元)下平均稅負比較圖

  2011年9月1日起，工薪個稅改革主要內(nèi)容：減少稅率級數(shù)(從9級變?yōu)?級)，提高費用扣除標準(從2000元提高到3500元)，保持最高邊際稅率不變(最高邊際稅率仍為45%)，但是調(diào)整了稅率適用區(qū)間(原100000元以上適用45%稅率，改為80000元，其他適用區(qū)間相應有所調(diào)整，詳見文中)。因此，此次涉及的面還是比較多的，原來只單純采取提高費用扣除標準單一方式，此次采取了多方面的改革。

  從改革效果看，無論是對月收入4000元以下的低收入者其減稅和降低平均稅負的效果十分明顯，對月收入22000元及以下者繳稅額和平均稅負有不同程度的降低。對月收入高于22000元的高收入者，其納稅額有所增加和平均稅負略微提高，但作用是不顯著。從各收入階層納稅分析，月收入越高者其納稅額增加越大。從各收入階層平均稅負變化分析，月收入越高平均稅負增加幅度就越大。

  與單純減少稅率級次相比，由于提高了費用扣除標準，低于標準的低收入者可以享受免繳個人所得稅的優(yōu)惠，中等收入者也享受到了少納稅和降低平均稅負的優(yōu)惠，高收入者因稅率適用區(qū)間的變化，平均稅負略有提高。這樣的工薪個稅制度設(shè)計已開始顯現(xiàn)出對不同收入階層差異化調(diào)節(jié)的趨勢。為未來的工薪個稅改革指明了發(fā)展方向，當然由于最高邊際稅率不變，適用區(qū)間調(diào)整幅度較小，其對不同收入階層的調(diào)控力度仍顯太弱。

(三)現(xiàn)行工薪個稅制度評價

  1、稅率級數(shù)設(shè)計不盡合理。對工薪所得采用7級超額累進稅率，最高稅率為45%，而對利息、股息、紅利所得則采取20%的比例稅率，實際稅率低的情況又進一步造成實際稅負不公平。因此，中國個人所得稅從稅制設(shè)計上講就難以發(fā)揮其“自動穩(wěn)壓器”的作用。

  2、費用扣除額較低。隨著居民生活水平的不斷提高，居民(特別是城鎮(zhèn)居民)生活費用不斷提高，在一些大中城市，居民住房、醫(yī)療、子女教育支出水平較以前大幅度提高，以北京為例，3500元的費用扣除標準，已經(jīng)不能滿足居民的基本生活需要，費用扣除標準成為社會各界議論的焦點。

  3、稅率設(shè)計超額累進程度不夠。最低位3%，然后10%，差距7個百分點，20%稅率又與10%稅率，差距10個百分點，25%稅率，又與20%稅率，差距5個百分點，既不是等差，也沒有規(guī)律。

二、中國未來工薪個稅制度改革理論設(shè)計分析

  (一)未來工薪個稅制度及稅率設(shè)計

  從理論上講，個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配差距，主要是通過具體的稅制設(shè)計實現(xiàn)的，這種稅制設(shè)計關(guān)鍵有兩點：一是費用扣除標準；二是稅率；三是調(diào)整稅率的適用區(qū)間。

  一般來說，費用扣除標準越高，低于標準的低收入者可以免稅，這樣對低收入者越有利。稅率的選擇有累進稅率和比例稅率兩種，比例稅率的調(diào)控作用要小于累進稅率。如果實行超額累進稅率，對高收入者實行高于低收入者的稅率，這樣，理論上高收入者的工薪收入負擔要高于低收入者。因此，從費用扣除標準提高和實行超額累進稅率兩個方面的制度設(shè)計，中國個人所得稅是以縮小收入分配差距為出發(fā)點的。

  中國個人所得稅改革與完善，過去僅僅關(guān)注較多的是工薪所得費用扣除標準的提高。我認為。要從根本上完善個人所得稅制，還必須在個人所得稅稅率級次及適用區(qū)間設(shè)計上進行改革。個人所得稅改革，不僅需要考慮到財政收入因素，更要考慮到其調(diào)節(jié)收入分配功能的發(fā)揮。就中國目前的實際情況而言，合理設(shè)置個人所得稅稅率及級次的關(guān)鍵是，要簡化稅率，更好地發(fā)揮個人所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用。

  如果減少稅率的累進級次，降低邊際稅率，擴大中間稅率的適用范圍，對大部分工薪階層來說既不影響其生活質(zhì)量，又可以使他們履行納稅義務，同時又能提高高收入者的實際稅負水平，可謂一舉兩得。

表3：中國工資薪金個人所得稅稅率設(shè)計表

注：按照稅率二級差相等設(shè)計。

表4：改進后的個人所得稅稅率和速算扣除數(shù)表

注：本表所稱全月應納稅所得額是指依照稅法規(guī)定，以每月收入額減除費用3500元以及附加減除費用后的余額。

  同樣，設(shè)全月應納稅所得額為x，應納稅額為y，則可以用一個分段函數(shù)來表示：

   根據(jù)上述個人所得稅稅率及級次的設(shè)計思想，我們?nèi)詫⒉扇∧M分析方法，分析稅率及級次設(shè)計對個人所得稅納稅人納稅額及稅收負擔的影響。

  (二)降低邊際稅率、減少級數(shù)效應分析

表5：稅率及級距變化對個人所得稅納稅人稅負的影響分析 單位：元

  從表5可以看出：

  減少稅率級數(shù)，降低最高邊際稅率，無論是對低收入者還是高收入者，其降低個人所得稅負擔的作用是明顯的。

  從各收入階層少納稅額分析，月收入越高者其少納稅額越大，月5000元收入者少納稅7.5元，月8000元收入者少納稅232.5元，月103500元以上收入者就少納稅8245元。

  圖2：7級累進稅率與5級累進稅率下平均稅負比較圖

  圖2顯示，實行5級累進稅率，降低最高邊際稅率，低收入階層平均稅負降低幅度較小，高收入階層平均稅負降低幅度較大，收入越高平均稅負降低幅度越大。

  從各收入階層平均稅負降低幅度分析，月4000元收入者降低1.88個百分點；月22000元收入者降低5.57個百分點；月122000元收入者降低9.2個百分點。

  為了設(shè)定個人所得稅稅率，我們首先對我國和其他國家的稅率做簡單比較分析，來尋求我國的合理稅率。表1給出了中國的個人所得稅稅率改革前后及未來累進程度測量。

  (三)稅率不變，調(diào)整各稅率適用區(qū)間效應分析

表6：改進后的個人所得稅稅率和速算扣除數(shù)表

注：本表所稱全月應納稅所得額是指依照稅法規(guī)定，以每月收入額減除費用3500元以及附加減除費用后的余額。

  同樣，設(shè)全月應納稅所得額為x，應納稅額為y，則表2可以用一個分段函數(shù)來表示：

表7：微調(diào)稅率適用區(qū)間對個人所得稅納稅人稅負的影響分析 單位：元

圖3：稅率適用區(qū)間調(diào)整平均稅負變化圖