【2021年10月20日】聚焦平臺經濟 探索稅收治理方略

一、平臺經濟健康發(fā)展與稅收治理研討

2021年10月14日，國家稅務總局《促進平臺經濟規(guī)范健康發(fā)展的稅收政策研究》課題組在安徽六安金寨縣稅務局召開“促進平臺經濟規(guī)范健康發(fā)展的稅收政策研究”研討會。會議由國家稅務總局稅科所高級經濟師吳曉宇先生主持，國家稅務總局稅科所學術委員會副主任、民建中央財金委副主任付廣軍研究員、中央財經大學財稅學院稅務管理系主任蔡昌教授、六安市稅務局沙文勝局長、陳振副局長，安徽稅務局貨勞處一級調研員江山，安徽稅務局稅科所副所長劉磊，金寨縣稅務局張詠局長等領導出席會議。會上，中央財經大學財政稅務學院蔡昌教授和各地稅務局參會人員做了相關報告和專題發(fā)言，付廣軍研究員、江山調研員等做了現場點評。

蔡昌教授以“新征管改革與平臺經濟稅收治理”為主題為大家做專題報告，對“如何促進數字時代平臺經濟健康發(fā)展”進行了詳細解讀。報告主要從新稅收征管改革與“金稅四期”、平臺經濟稅收治理模式、業(yè)財法稅融合：稅務合規(guī)指南三個模塊展開。在新稅收征管改革與“金稅四期”的模塊，蔡昌認為，數字經濟是全球未來的發(fā)展方向，數字化驅動將推動稅收征管方式持續(xù)變革（經驗管稅-以票管稅-以數治稅），而且未來，在“智慧稅務”的引領下可以實現自動算稅。蔡昌還為大家講解金稅四期的基本特征和風險識別，如金稅四期重點查處的9類企業(yè)和金四的企業(yè)信息聯網核查等。

第二部分是平臺經濟的稅收治理，蔡昌教授首先對數字經濟的做了明確的分類，平臺經濟是其中之一，除此之外還有電商經濟、共享經濟、區(qū)塊鏈經濟、平臺經濟稅收治理問題等。此處蔡教授結合實際案例（如51社保、大建安EPC財稅平臺）進行生動形象講解。

第三部分是“業(yè)財法稅融合”（業(yè)務、財務、法務、稅務）的觀點分享，蔡昌教授提出：要實現平臺企業(yè)的稅務合規(guī)，就要在“業(yè)財法稅融合”的框架下實現“四流一致”（合同流、發(fā)票流、業(yè)務流、資金流）。并對數字時代的稅收管理提出必須在新的時空觀框架下研究新問題、新現象、現對策。

無錫市稅務局四級高級主辦龐德征作了題為“數據為源 協同共治，助力營造誠信社會”的報告，報告的主要內容是宜興企業(yè)財務信用平臺建設與運營狀況。該平臺是由稅務部門主導、市政府支持、多部門協同、專業(yè)公司參與開發(fā)完成。平臺運營的主要目標是提升企業(yè)管理和社會信用建設水平，優(yōu)化政府部門服務。龐德征點介紹了平臺定位和建設歷程、應用與實現功能及平臺的未來展望。其中，在對于財信平臺的未來展望中，龐德征認為，在數字經濟時代，作為“公共產品”的稅收數據，將同作為“私人產品”的企業(yè)數據有機融合，從而擴大稅收數據的作用空間，提升其應用成效。利用“互聯網+”思維，運用大數據、云計算、區(qū)塊鏈、人工智能等技術，為服務地方經濟社會高質量發(fā)展做出積極貢獻。以電子稅務局建設為載體，作為其有效補充，讓電子稅務局真正成為規(guī)范稅收征納的“主引擎”、優(yōu)化便民納稅的“大平臺”、精準稅收監(jiān)管的“信息池”、提升稅收治理的“數據源”，推動構建智慧稅務新生態(tài)為邏輯內核，進一步拓展財信平臺數據的綜合利用率。

宜興市稅務局辦公室副主任嵇玉明也做了稅制改革背景下宜興市平臺經濟的有關匯報。報告主要從宜興市平臺經濟的概況、平臺經濟稅收治理的探索和實踐、直播基地的稅收政策和監(jiān)管挑戰(zhàn)、平臺經濟稅收治理的政策建議四方面進行。嵇主任首先介紹了宜興抖音直播紫砂電商平臺經營狀況和對紫砂電商平臺稅收治理的探索，如設立陶藝人員稅費管理平臺、實行年初自行申報，后續(xù)管理預警申報等措施，這些探索對紫砂的稅收監(jiān)管起到了較好的引導和規(guī)范效果。嵇主任認為，直播基地的稅收政策和監(jiān)管挑戰(zhàn)包括稅收制度機制需要完善、稅收主體遵從度不高、稅收監(jiān)管的難度大、協同治理合力需要加強等，并從制度機制、納稅環(huán)境、以數治稅、協同聯動的共治格局等方面提出了相應政策建議。

遼寧省稅務局經濟分析處副處長王健秋報告了遼寧省電商平臺稅收管理問題，首先介紹了遼寧省電商平臺概況（主要是網紅經濟）和稅收管理現狀，目前遼寧省對電商平臺的實行4種稅收征管方式：自主申報、淘寶天貓等的稅款注冊地征收、核定征收、快手抖音等平臺加快稅法宣傳與上門服務。此外，王處長還匯報了對電商平臺的稅收管理的難點和挑戰(zhàn)，如電商稅收制度不完善、征稅對象和計稅依據難以確定、市場主體不明確、征管難度大等，并從線上交易電子發(fā)票全覆蓋、線上交易稅收信用體系建設、納稅意識、征管水平（技術）等方面提出了建議。

金華市稅務局第三稅務分局副局長曹伙斌作“平臺經濟業(yè)態(tài)稅收管理研究”報告，主要內容包括平臺經濟業(yè)態(tài)的主要內容、平臺經濟的稅收征管難點、國外平臺經濟業(yè)態(tài)稅收征管經驗借鑒和完善我國平臺經濟稅收征管的建議四部分。擬把平臺經濟的業(yè)態(tài)分為網絡直播、共享經濟、網絡零售、在線教育四大類，并從納稅主體的虛擬化導致稅源監(jiān)控難以實現、征稅客體的復雜性導致稅收收入流失、納稅地點的模糊性導致管轄權難以劃清、交易憑證的無紙化導致過程難以監(jiān)控四個方面進行稅收難點問題的探討。曹局長還分享了美國、歐盟、日本的在平臺經濟稅收治理方面的經驗借鑒，最后從平臺經濟的管理戰(zhàn)略、管理基礎、管理手段三方面提出了對策建議。

邯鄲市稅務局鄧濤的報告題目為“稅收視角下助力平臺經濟健康發(fā)展的探討”，報告主要涉及平臺經濟的特點、對稅收的影響、稅收管理難點及可行性建議4個方面。鄧濤認為，平臺經濟能促使稅基快速增長、增強經濟稅收穩(wěn)定、涉稅信息更加集中等優(yōu)勢，但是平臺壟斷的存在也對稅收帶來了新的考驗。此外，稅收管理的難點主要有平臺交易監(jiān)管難度增大、具體征收難度升級、風險管控難度提升、調節(jié)經濟難度初顯等方面。針對平臺經濟的稅收管理難點，鄧濤從精準執(zhí)法與服務、精準監(jiān)管、精誠共治三個方面提出了建議。

商丘市稅務局辦公室副主任張笑虹認為，平臺經濟實質上是壟斷+資本+技術的產物，稅務部門要對平臺的發(fā)展有個基本態(tài)度，究竟是促進、抑制還是不管不顧的態(tài)度。平臺經濟不僅會對稅收、稅制、稅收治理（共治）會帶來一些問題，還會給國家主權、地方財權與事權的匹配問題，而我國目前稅收征管法還未落地。因此，可以才從稅制、稅收征管等方面入手加強對平臺經濟的稅收治理，促進平臺經濟的健康發(fā)展。

滑縣稅務局孫健提出了平臺經濟對稅收的挑戰(zhàn)和治理對策，認為平臺經濟中出現的“網絡幣”具有高附加值，導致經濟活動的隱性收入來源比較多。由于充值游戲幣等行為沒有賬簿和發(fā)票確認，從而稅基的確定有困難。此外，在國際反避稅方面，“雙支柱”方案也會對我國數字企業(yè)產生影響，要把數字經濟作為核心發(fā)展競爭力，同時加強第三方平臺的合作，防止隱性收入轉移利潤風險的產生。


菏澤市稅務局辦公室四級主辦何一卉向大家介紹了山東省菏澤市曹縣電商產業(yè)的基本情況和實地調研的山東平臺企業(yè)的情況，何一卉認為，山東平臺經濟發(fā)展類似，分布相對集中但戶數和規(guī)模不完全匹配，平臺企業(yè)之間規(guī)模差異比較大（1億元和1000萬以下），客戶主要集中在省外（97%），平臺企業(yè)的增值稅稅負高，企業(yè)所得稅的貢獻率較低。目前曹縣電商產業(yè)的現狀可以概括為地方政府有需求（疫情）、平臺企業(yè)有優(yōu)勢（收益快可復制、落戶成本低、跨越稅收征管的制度限制）、稅務操作系統(tǒng)有風險（平臺經濟有些存在虛開發(fā)票案例）。最后，何一卉給出了曹縣在電商平臺稅收治理方面的經驗和做法：精準篩選、畫像動態(tài)實時監(jiān)控，省市監(jiān)管、縣級應對；精準施策、一戶一策；精準服務、以數治稅；制度創(chuàng)新、組織架構、軟件開發(fā)等解決方案。

宿遷市宿豫區(qū)稅務局宋莉首先介紹了宿遷市電商產業(yè)園稅收規(guī)制和稅收監(jiān)管手段的情況，然后談到目前宿遷市電商產業(yè)園的稅收治理現狀，其中稅源掌握是難點，一站式上稅平臺雖然會在平臺企業(yè)登記時打上標記，個體戶也備注了代理方，可以查詢出納稅人，但不夠全面。最后，宋莉建議根據增值稅的消費地原則進行征稅。
北京市西城區(qū)稅務局王冰楠的報告主題為“數字賦能平臺經濟稅收治理研究”，其認為治理背后的邏輯是實踐主動、技術推動、合作推動。王冰楠結合自己的具體工作，講了兩個大數據在實際工作中應用的例子，一個是發(fā)票管理，一個是個稅申報。在自己的實際工作中體會到了數據鏈全業(yè)務跟蹤的重要性、大數據有利于促進跨區(qū)稅收征管。

六安市稅務局副局長陳振以六安市網絡貨運、靈活用工平臺為例，做了平臺經濟運營模式及相關稅收政策問題的綜合性調研報告。報告選取了具有一定代表特征的4家平臺企業(yè)（1戶網絡貨運平臺（金網運通）、3戶靈活用工平臺（安徽薪派、安徽修禾、六安合薪））的稅負及盈利指標進行分析，得出以下4個結論：
（1）增值稅稅負較高，普遍接近于行業(yè)稅率；
（2）企業(yè)所得稅負擔率畸低；
（3）平臺服務費費率較低，難以滿足自身稅收負擔；
（4）平臺企業(yè)會獲得一些政府招商獎補，但收益較小。

陳振局長還分析論證了平臺經濟交易模式中，下游個人把稅負折疊轉嫁給上游平臺的示意圖、網絡貨運平臺和靈活用工平臺的運營模式、稅收征管體系與平臺運營結合的模式等。最后，陳振局長從增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅三個方面提出了對策建議。增值稅方面，要重新定義網絡貨運、靈活用工等撮合交易的平臺經濟業(yè)務性質，即對其實際收費按照經紀代理或信息服務等項目征收增值稅。個人所得稅方面，將經營所得納入綜合所得，解決勞務報酬、經營所得難以準確定性的口徑爭議。（推動勞務報酬所得的預扣預繳方式向工資薪金所得轉換趨同，便于平臺企業(yè)在兌付報酬時履行扣繳義務，又不給靈活就業(yè)人員增加過多個人所得稅負擔。）企業(yè)所得稅方面，進一步完善《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，在經濟業(yè)務真實，且支出已經實際發(fā)生的基礎上，基于增值稅、個人所得稅等其他稅費已實際繳納、預繳的情況下，擴大稅前扣除憑證范圍，解決納稅人自制憑證進行稅前扣除的政策束縛。

在聽取陳振局長的報告后，蔡昌教授就相關報告問題進行探討與交流，并建議增補其他地市稅務治理的寶貴經驗。最后，蔡昌教授結合會議發(fā)言，對平臺經濟稅收治理問題提出以下有待深入研究的問題：（1）為什么企業(yè)熱衷于建平臺？平臺到底會給帶來什么利益？（2）個人稅負與折疊轉嫁給平臺的稅負是否一樣大，值得再商榷（因個人和企業(yè)面臨的稅收狀況不同，會出現稅收規(guī)避等現象）。（3）綜合所得和經營所得的區(qū)別何在？（勞務報酬所得和經營所得的界限，稅法需要進一步明確和給出嚴格區(qū)分，并界定二者能否合法轉化及其規(guī)則）。

付廣軍研究員在聽取了大會各位代表發(fā)言后，表示研究平臺經濟稅收問題非常重要。他認為平臺經濟稅收治理有三個特點：一是平臺經濟注冊地點的選擇，對稅收征收屬地原則提出了挑戰(zhàn)。數字平臺類似上海證券交易所和深圳證券交易所，通過數字技術和網絡搭建虛擬交易平臺，虛擬平臺可以選擇在杭州，也可以選擇在其他城市，平臺企業(yè)的注冊地較之實體經濟更具有可選擇性，按照注冊地屬地征稅原則，稅收收入可能會往注冊地集中。二是平臺經濟注冊地變更的容易性，使稅收治理上難度更大。由于平臺經濟注冊地的可移動性變得容易，各地都在想方設法爭奪平臺企業(yè)來本地注冊，變相利用優(yōu)惠財政政策（如，稅收地方分成部分相當大的比例返還給企業(yè)）吸收平臺企業(yè)，造成稅源的跨區(qū)域轉移。三是對平臺經濟的稅收治理，應該符合國家大政方針。近期的中央文件和十四五規(guī)劃均明確提出鼓勵數字經濟大力發(fā)展，平臺經濟屬于數字經濟范疇，不能因為對平臺經濟稅收治理的難度大，造成稅收治理影響其發(fā)展。因此，促進平臺經濟規(guī)范健康發(fā)展的稅收政策研究課題非常必要和也非常及時。
在最后會議總結環(huán)節(jié)，江山調研員對平臺經濟的現狀與治理實踐進行深入剖析，提出未來治理平臺經濟的若干思路與對策。吳曉宇高級經濟師最后作總結發(fā)言并宣布會議閉幕。

本次召開的平臺經濟稅收政策研討會，做到了理論研討、經驗交流與現場實地調研相結合，尤其是與會的各地市稅務局代表都匯報了本地區(qū)平臺經濟稅收治理現狀、問題和對策建議，為進一步研究平臺經濟健康發(fā)展提供了典型的現實案例和有益的經驗，并從學術層面提升了理論研究深度。


二、追憶紅色故事，傳承紅色基因
金寨縣素有“紅軍故鄉(xiāng)、將軍搖籃”之譽。10月13日，艷陽高照，晴空萬里，與會人員前往金寨縣花石鄉(xiāng)大灣村，開展黨史現場學習活動。
與會人員首先參觀了習近平總書記在大灣村翟凱扶貧調研座談會的會址，親身見證了在總書記親切關懷下大灣村的巨大變化，感受到了黨和政府時刻把人民群眾的利益擔在肩上、放在心里。

與會人員懷著崇敬的心情瞻仰了金寨革命烈士紀念塔、洪學智將軍紀念碑，并相繼參觀了紅軍廣場、烈士紀念館、革命博物館、金寨縣紅軍紀念堂。這一張張歷史圖片、一段段文字資料、一件件珍貴文物，再現了“一寸山河一寸血，一抨熱土一抨魂”的光榮歷史，傳遞了革命先烈們“革命理想高于天”的革命必勝的堅定信念。

通過這次黨史學習教育主題實踐活動，與會人員都感受到了一次深刻的黨史黨性教育和靈魂洗禮，從百年黨史中汲取智慧和力量，將革命先烈的精神發(fā)揚光大，做好自己的本職工作。

三、平臺實地調研，創(chuàng)新工作思路
10月15日上午，與會人員赴安徽金網運通物流科技有限公司進行現場調研活動。金網運通在全國網絡貨運行業(yè)處于領先地位，曾被國家工信部、發(fā)改委、商務部評定為“全國智慧物流配送示范企業(yè)、骨干物流信息平臺試點單位”，是在全國布局建立了298家地面服務網點，擁有200萬+司機會員的網絡貨運平臺。金網運通總經理為大家現場講解路歌網絡貨運平臺商業(yè)模式以及網絡貨運方案，通過可視化的視頻操作向大家演示了路歌的網絡貨運業(yè)務操作模式，使大家對網絡貨運平臺有了直觀、深入的了解。

企業(yè)總經理、財務負責人通過PPT詳細講述了當前網絡貨運公司遇到的稅收問題、稅收政策及企業(yè)實際問題，并從企業(yè)角度給出了相關的稅收政策建議。與會者對網絡承運企業(yè)現實運營及相關稅收問題展開了熱烈討論，從不同角度提出了政策建議及觀點。

本次課題調研活動，使平臺經濟稅收治理的經驗得以交流和研討，從不同角度提出治理我國平臺經濟稅收問題的思路、框架與方法，助力我國稅收治理實踐經驗的推廣，實現稅收理論與實踐的融合與發(fā)展。

【撰稿人：曹曉敏（中央財經大學稅收學博士） 王冰楠（北京市西城區(qū)稅務局）】

來源： 中財大稅收籌劃與法律研究中心
原文鏈接：https://mp.weixin.qq.com/s/DVnZ6MGK1RptHvYfxROF0g

對于財信平臺的未來展望，龐德征認為，在數字經濟時代，作為“公共產品”的稅收數據，將同作為“私人產品”的企業(yè)數據有機融合，從而擴大稅收數據的作用空間，提升其應用成效。這到底是怎樣的一個財務信用平臺？

宜興抖音直播紫砂電商平臺，如設立陶藝人員稅費管理平臺、實行年初自行申報，后續(xù)管理預警申報等措施。本質上估計是靈工平臺。

目前遼寧省對電商平臺的實行4種稅收征管方式：自主申報、淘寶天貓等的稅款注冊地征收、核定征收、快手抖音等平臺加快稅法宣傳與上門服務。看到這句話，我聯想到了
1.稅款征收的方式：查賬征收、核定征收、查驗征收、定期定額征收、代扣代繳、代收代繳、委托代征；
2.稅款征收的措施：核定應納稅額、關聯企業(yè)納稅調整、稅收保全、強制執(zhí)行、稅款優(yōu)先、信息報告、代位權和撤銷權。

金華市稅務局第三稅務分局副局長曹伙斌擬把平臺經濟的業(yè)態(tài)分為網絡直播、共享經濟、網絡零售、在線教育四大類。這種分類是站在什么角度呢？感覺并沒有窮盡。

從納稅主體的虛擬化導致稅源監(jiān)控難以實現、征稅客體的復雜性導致稅收收入流失、納稅地點的模糊性導致管轄權難以劃清、交易憑證的無紙化導致過程難以監(jiān)控四個方面進行稅收難點問題的探討。

商丘市稅務局辦公室副主任張笑虹認為，平臺經濟實質上是壟斷+資本+技術的產物，稅務部門要對平臺的發(fā)展有個基本態(tài)度，究竟是促進、抑制還是不管不顧的態(tài)度。

滑縣稅務局孫健提出了平臺經濟對稅收的挑戰(zhàn)和治理對策，認為平臺經濟中出現的“網絡幣”具有高附加值，導致經濟活動的隱性收入來源比較多。由于充值游戲幣等行為沒有賬簿和發(fā)票確認，從而稅基的確定有困難。

最后，陳振局長從增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅三個方面提出了對策建議。增值稅方面，要重新定義網絡貨運、靈活用工等撮合交易的平臺經濟業(yè)務性質，即對其實際收費按照經紀代理或信息服務等項目征收增值稅。個人所得稅方面，將經營所得納入綜合所得，解決勞務報酬、經營所得難以準確定性的口徑爭議。（推動勞務報酬所得的預扣預繳方式向工資薪金所得轉換趨同，便于平臺企業(yè)在兌付報酬時履行扣繳義務，又不給靈活就業(yè)人員增加過多個人所得稅負擔。）企業(yè)所得稅方面，進一步完善《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，在經濟業(yè)務真實，且支出已經實際發(fā)生的基礎上，基于增值稅、個人所得稅等其他稅費已實際繳納、預繳的情況下，擴大稅前扣除憑證范圍，解決納稅人自制憑證進行稅前扣除的政策束縛。

金網運通在全國網絡貨運行業(yè)處于領先地位，曾被國家工信部、發(fā)改委、商務部評定為“全國智慧物流配送示范企業(yè)、骨干物流信息平臺試點單位”，是在全國布局建立了298家地面服務網點，擁有200萬+司機會員的網絡貨運平臺。