BEPS 2.0實(shí)施在即——對亞太地區(qū)稅收激勵措施的影響

BEPS 2.0實(shí)施在即——對亞太地區(qū)稅收激勵措施的影響     

       來源：畢馬威KPMG
       鏈接：https://mp.weixin.qq.com/s/9ZnyTGDqMUPyMDl3tq1f5Q

       縱觀亞太區(qū)域，許多國家和地區(qū)都已推出一系列稅收激勵措施以吸引外資并促進(jìn)當(dāng)?shù)鼗A(chǔ)設(shè)施建設(shè)。但隨著全球最低稅的引入，這些激勵措施或?qū)⑹艿接绊憽?/font>

       背景介紹

       2021年7月1日，經(jīng)合組織包容性框架發(fā)布了一項(xiàng)聲明，宣布其139名成員中的130名成員已就新一輪國際稅改的核心要素達(dá)成共識。截至發(fā)文，同意該聲明的轄區(qū)已達(dá)132個(gè)。

       全球最低稅率對亞太地區(qū)現(xiàn)有稅收激勵措施的影響

       畢馬威內(nèi)部最近的一份調(diào)查顯示，亞太地區(qū)約有40多個(gè)優(yōu)惠稅制可能會受到支柱二措施的影響。如果將這些激勵措施的特定行業(yè)差異考慮在內(nèi)，這一數(shù)字還將顯著增加。

       需注意，支柱二與此前已實(shí)施的部分BEPS措施不同。在之前的BEPS框架內(nèi)，若一國放棄在國內(nèi)推行相關(guān)規(guī)則，則可免受其影響。但支柱二下適用的補(bǔ)足稅（通常在最終母公司層面適用）可能會抵消集團(tuán)在其他地區(qū)享受的稅收優(yōu)惠。

       隨之而來的一個(gè)問題是，如果一個(gè)轄區(qū)提供的稅收優(yōu)惠因支柱二規(guī)則的實(shí)施而被另一轄區(qū)通過征收補(bǔ)足稅的方式所抵消，那么該轄區(qū)是否還會以犧牲其稅收收入為代價(jià)繼續(xù)慷慨的提供稅收優(yōu)惠？      

       可能的應(yīng)對政策  
     
       支柱二可能會抵消稅收激勵措施的價(jià)值，且不會為現(xiàn)行的激勵措施提供過渡期，一些亞太國家和地區(qū)已開始探索替代方案：

       很可能會取消優(yōu)惠力度最大的激勵措施，亦或是把稅率提高。但是，跨國集團(tuán)如果在同一轄區(qū)內(nèi)同時(shí)也有按高稅率繳稅的所得或?qū)嶓w，鑒于轄區(qū)匯總法，其所享受的優(yōu)惠稅率如果高于或等于某一臨界值（比如10%）則可能受到的影響有限。反之如果優(yōu)惠稅率低于這一臨界值則或許不再可行。

       一些亞太國家和地區(qū)也試圖為范圍內(nèi)跨國集團(tuán)探索另一種最低稅概念。這個(gè)方案將允許范圍外的納稅人繼續(xù)享受現(xiàn)有優(yōu)惠措施，同時(shí)確保對所有范圍內(nèi)企業(yè)按15%有效稅率計(jì)算的補(bǔ)足稅都是在當(dāng)?shù)兀ǘ窃谄渌爡^(qū)）征收。

      

       通過補(bǔ)貼和符合條件的可返還稅收抵免來鼓勵投資，與當(dāng)前提案下不可返還的稅收抵免相比，這類措施將不會引起有效稅率的大幅降低。

       還有其他的一些非稅收優(yōu)惠措施作為備選，例如對工資薪金采取激勵措施或減少監(jiān)管上的合規(guī)負(fù)擔(dān)。

       有一點(diǎn)是肯定的，政府部門需盡快對這些措施做出反應(yīng)，因?yàn)椴淮_定性會為企業(yè)的中長期商業(yè)規(guī)劃帶來挑戰(zhàn)，并可能抑制投資意愿。

       下表列示了亞太國家和地區(qū)現(xiàn)有的各種稅收激勵措施（不包括稅率高于15%及已廢除的激勵措施）。

       減輕影響的考量

       跨國企業(yè)集團(tuán)可利用新規(guī)則的某些特征來減輕影響：

       支柱二采用轄區(qū)匯總法計(jì)算有效稅率，即允許將同一管轄區(qū)內(nèi)所有集團(tuán)成員實(shí)體（無論是高稅還是低稅實(shí)體）的涵蓋稅款和應(yīng)納稅所得額匯總，以此來計(jì)算在該轄區(qū)的有效稅率。若集團(tuán)采取的是集中化經(jīng)營，則可充分利用轄區(qū)匯總的這一優(yōu)勢。

       公式化實(shí)質(zhì)性排除的規(guī)定也可減輕影響，特別是針對制造類企業(yè)或與員工數(shù)量相關(guān)的激勵措施。根據(jù)規(guī)定，等同于工資薪金和有形資產(chǎn)折余價(jià)值7.5%（過渡期適用的百分比）的固定回報(bào)可以從應(yīng)納稅所得中排除。

       2021年7月簽署的包容性框架聲明曾提到：“對于從事真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動（具有實(shí)質(zhì)）的跨國集團(tuán)，會限制最低稅對其產(chǎn)生的影響”，并暗示會有進(jìn)一步的讓步，但未包含更多細(xì)節(jié)。

       跨國企業(yè)集團(tuán)應(yīng)采取的行動

       最終規(guī)則預(yù)計(jì)將于今年10月發(fā)布，且規(guī)則的實(shí)施指南也將于年底前敲定。鑒于新規(guī)則擬于2023年開始實(shí)施，跨國企業(yè)集團(tuán)應(yīng)盡快考慮應(yīng)對之策。
如前所述，現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠可能會被抵消，跨國企業(yè)集團(tuán)必須在相當(dāng)短的時(shí)間內(nèi)確定新規(guī)則可能對其產(chǎn)生的影響，并重新評估其集團(tuán)架構(gòu)、知識產(chǎn)權(quán)持有情況、融資和全球供應(yīng)鏈安排等。因此，及時(shí)與本國或地區(qū)的政策制定者進(jìn)行溝通，以獲取稅收優(yōu)惠措施的確定性并了解可能的應(yīng)對政策，對跨國企業(yè)集團(tuán)而言十分重要。

       【相關(guān)閱讀】：BEPS （稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移）以及相關(guān)內(nèi)容的連載