商品無(wú)償贈(zèng)送，是視同銷(xiāo)售還是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？

每到逢年過(guò)節(jié)，很多企業(yè)就會(huì)購(gòu)入一些商品作為禮物無(wú)償贈(zèng)送客戶。購(gòu)入商品無(wú)償贈(zèng)送客戶的增值稅處理是將其作為外購(gòu)貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人視同銷(xiāo)售繳納增值稅，還是用于個(gè)人消費(fèi)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？這是個(gè)老生常談，也是令很多財(cái)務(wù)人員糾結(jié)、燒腦的問(wèn)題。今天我們就來(lái)談?wù)勥@個(gè)事兒。

增值稅的相關(guān)政策規(guī)定

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人要視同銷(xiāo)售。同時(shí)第二十二條規(guī)定，個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條釋義明確，交際應(yīng)酬消費(fèi)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的生產(chǎn)性投入和支出，是一種生活性消費(fèi)活動(dòng)，而增值稅是對(duì)消費(fèi)行為征稅的，消費(fèi)者即是負(fù)稅者，因此交際應(yīng)酬消費(fèi)需要負(fù)擔(dān)相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，其不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。交際應(yīng)酬消費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)難以劃分清晰，征管中不易掌握界限，容易導(dǎo)致納稅人偷避稅行為，因此，為了加強(qiáng)征管，引導(dǎo)消費(fèi)行為，對(duì)交際應(yīng)酬消費(fèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以公平稅負(fù)。

從上述規(guī)定來(lái)看，企業(yè)購(gòu)入商品無(wú)償贈(zèng)送客戶，如果客戶是單位，需視同銷(xiāo)售繳納增值稅，這一點(diǎn)沒(méi)有異議。如果客戶是個(gè)人，增值稅暫行條例未規(guī)定視同銷(xiāo)售行為，外購(gòu)商品從條例來(lái)說(shuō)，屬于用于個(gè)人消費(fèi)，但從實(shí)施細(xì)則而言，又屬于將購(gòu)入貨物無(wú)償贈(zèng)送個(gè)人的視同銷(xiāo)售行為；也就是一個(gè)事項(xiàng)適用兩個(gè)不同的規(guī)定。也有人認(rèn)為，交際應(yīng)酬消費(fèi)針對(duì)的是內(nèi)部人員，如將購(gòu)入商品無(wú)償贈(zèng)送客戶不屬于個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅。

外購(gòu)商品贈(zèng)送客戶增值稅處理不同執(zhí)行口徑

《湖北省營(yíng)改增問(wèn)題集》的第4個(gè)問(wèn)題，納稅人將購(gòu)買(mǎi)的服務(wù)或者貨物贈(zèng)送給客戶，應(yīng)該作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出還是視同銷(xiāo)售？

回復(fù)：納稅人將購(gòu)買(mǎi)的服務(wù)或者貨物贈(zèng)送給客戶的行為，若已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)作視同銷(xiāo)售；若未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或已作視同銷(xiāo)售，可不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

北京國(guó)稅熱點(diǎn)問(wèn)題：“一般納稅人將外購(gòu)的禮品無(wú)償贈(zèng)送給客戶，是否需要視同銷(xiāo)售？能否抵扣進(jìn)項(xiàng)？”

答：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人增值稅上視同銷(xiāo)售，一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。

廣州國(guó)稅12366納稅服務(wù)熱線問(wèn)：外購(gòu)禮品贈(zèng)送客戶，應(yīng)按視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣？還是應(yīng)按個(gè)人消費(fèi)交際應(yīng)酬，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

回復(fù)：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定“個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)”，是指內(nèi)部人員為交際應(yīng)酬而產(chǎn)生的消費(fèi)。因此，外購(gòu)貨物用于贈(zèng)送給外部人員應(yīng)視同銷(xiāo)售。

2020年8月《注冊(cè)稅務(wù)師》雜志發(fā)布《企業(yè)將外購(gòu)產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送客戶未繳稅被罰巨款》文章披露，國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局第三稽查局，對(duì)北京市A公司2014-2016年度納稅情況進(jìn)行了一次日常專(zhuān)項(xiàng)檢查。該公司購(gòu)入的1366部手機(jī)無(wú)償贈(zèng)送給客戶的行為，應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理，購(gòu)入手機(jī)的不含稅價(jià)格為546萬(wàn)元，組成計(jì)稅價(jià)格為600萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅102萬(wàn)元。

外購(gòu)商品贈(zèng)送客戶的增值稅處理

筆者建議，外購(gòu)商品無(wú)償贈(zèng)送給其他單位應(yīng)視同銷(xiāo)售。

外購(gòu)商品無(wú)償贈(zèng)送給個(gè)人，如果企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有明確文件規(guī)定，外購(gòu)商品無(wú)償贈(zèng)送客戶視為個(gè)人消費(fèi)，建議企業(yè)按當(dāng)?shù)囟惥治募M(jìn)行處理。如果當(dāng)?shù)貨](méi)有明確文件規(guī)定，建議企業(yè)將其作為視同銷(xiāo)售處理，如果外購(gòu)商品不對(duì)外銷(xiāo)售并且外購(gòu)商品時(shí)間與對(duì)外贈(zèng)送的時(shí)間很接近，可按購(gòu)入價(jià)作為視同銷(xiāo)售金額。

來(lái)源：每日稅訊公眾號(hào)

作者：邱曉玲