跨境業(yè)務及籌劃中的BEPS（1）

2015年，經(jīng)合組織（OECD）發(fā)布了稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）項目15項行動計劃的最終報告和一份解釋性聲明，介紹了BEPS項目下各方業(yè)已達成的行動共識。這標志著一個世紀以來國際稅收規(guī)則體系正在發(fā)生根本性變革。

BEPS項目不可避免將對跨國公司產(chǎn)生重大影響。為了幫助您更好的了解BEPS，我們制作了此專題供您參考。

什么是 BEPS ？

稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS - Base Erosion and Profit Shifting）是指跨國企業(yè)利用不同稅收管轄區(qū)的稅制差異和規(guī)則錯配進行稅收籌劃，人為造成應稅利潤“消失”或?qū)⒗麧欈D移到?jīng)]有或幾乎沒有實質(zhì)經(jīng)營活動的低稅負稅收管轄區(qū)，從而達到避稅或遞延納稅的目的。

BEPS籌劃是非法的嗎？

除個別情況外，大部分籌劃都是合法的。現(xiàn)行稅收規(guī)則是以實體經(jīng)濟環(huán)境為基礎制定的，已無法適應當前跨境經(jīng)營活動中無形資產(chǎn)和風險管理日趨重要的新形勢，BEPS稅收籌劃便利用了這一特點。

導致BEPS發(fā)生的原因是什么？

企業(yè)所得稅的征稅是由國內(nèi)法確定的，當納稅人發(fā)生跨境經(jīng)營活動時，各國國內(nèi)稅法之間的相互作用，可能導致一項所得被一個以上的稅收管轄區(qū)征稅，從而形成了雙重征稅現(xiàn)象。然而，各國稅法之間的相互作用也會留下稅收管理漏洞，導致一項所得不被任何一方征稅。BEPS籌劃策略正是利用了各國稅制中的漏洞來達到雙重不征稅的目的。

既然BEPS籌劃策略是合法的，為什么還會引起各國的擔憂？

首先，BEPS扭曲了競爭?？缇辰?jīng)營的企業(yè)可以從BEPS中獲利，從而相較國內(nèi)經(jīng)營的企業(yè)更具競爭優(yōu)勢。其次，BEPS導致資源配置的低效率。BEPS的收益可能扭曲投資決策，使資源流向稅前回報率低而稅后回報率高的經(jīng)營活動。第三，BEPS影響公平。包括普通自然人在內(nèi)的納稅人，如果發(fā)現(xiàn)跨國企業(yè)都在避稅，那么全體納稅人的稅法遵從度都會降低。

國際稅收規(guī)則并不能總是與經(jīng)濟發(fā)展同步，而全球化則提高了國家間通過合作保護稅收主權的需求。經(jīng)合組織和二十國集團（G20）成員國一致認為有必要通過多邊合作完善稅收規(guī)則。BEPS項目是G20領導人在2013年圣彼得堡峰會委托OECD啟動實施的國際稅收改革項目，其宗旨是要確保跨國企業(yè)就其利潤向經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地申報納稅。

BEPS行動計劃的目的是防止稅收競爭嗎？

稅收是一國主權的核心，各國都有權根據(jù)本國意愿建立各自的企業(yè)所得稅稅制，包括選擇適用的稅率。BEPS行動計劃并非意在限制各國的征稅主權。相反，BEPS旨在通過幫助各國維護由本國經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的稅基，恢復和強化各國的稅收主權。其主要方式是修訂完善現(xiàn)行制度，使之適用于可移動的經(jīng)營活動，并有效解決侵蝕他國稅基、扭曲資本和勞動配置等不公平問題。