【2021年03月12日】國際稅收資訊 第117期

作者：李旭紅 賈獎 郭紫薇

1
United States
美國馬里蘭州成為首個對數(shù)字廣告征稅的州

美國馬里蘭州在2020年眾議院第732號法案中，通過了全國首個對數(shù)字廣告收入征稅的稅種。許多人以其可能面臨嚴峻的法律挑戰(zhàn)、雙重征稅的風險以及法律的含糊不清為由表示反對。盡管如此，馬里蘭州眾議院于2月11日以88比48的投票結(jié)果推翻了州長在2020年5月對眾議院第732號法案的否決。次日，馬里蘭州參議院以29比17的投票結(jié)果推翻了州長的否決。因此，新的數(shù)字廣告稅在推翻州長否決后30天正式生效，并追溯至2020年12月31日起生效。
馬里蘭州對在該州年度數(shù)字廣告總收入達到10萬美元及以上的商業(yè)實體征收累進稅，這一舉措似乎是針對那些從數(shù)字廣告中獲得實質(zhì)性收入的大型科技公司。該稅種專門針對數(shù)字界面上的廣告服務(wù)，包括橫幅廣告、搜索引擎廣告、插頁廣告和其他類似的廣告服務(wù)。
根據(jù)新法，廣告服務(wù)將通過分攤比例分配至該州，該分攤比例的分子基于在該州取得的數(shù)字廣告年度總收入，分母基于在美國取得的數(shù)字廣告年度總收入。
根據(jù)眾議院第732號法案，數(shù)字廣告稅的稅率如下：

• 年總收入在10萬至10億美元之間的部分，適用稅率為2.5%；
  
• 年總收入超過10億美元但不超過50億美元的部分，適用稅率為5%；
  
• 年總收入超過50億美元但不超過150億美元的部分，適用稅率為7.5%；
  
• 年總收入超過150億美元的部分，適用稅率為10%。
  
  
  

此外，該法案還規(guī)定了年度和季度納稅申報要求，即：

• 達到或合理預(yù)期超過該州數(shù)字廣告服務(wù)年度總收入最低門檻的納稅人，必須在相關(guān)納稅年度的4月15日或之前提交納稅申報表；
  
• 合理預(yù)期將超過該州數(shù)字廣告服務(wù)年度總收入最低門檻的納稅人必須就相關(guān)納稅年度提交預(yù)估納稅聲明，并在該年度的6月15日、9月15日和12月15日或之前提交季度預(yù)估納稅申報表。
  
  
  

該法案還對數(shù)字廣告總收入對應(yīng)的任何未繳稅款所產(chǎn)生的罰款和利息做出說明。
注：目前馬里蘭州議會正在審議另外兩項配套法案，如果通過將完善該州的新數(shù)字廣告稅，且這兩項法案將具有與原法案相同的追溯生效日期，即2020年12月31日。
（消息來源：IBFD 2021.02.17）

2
Thailand
泰國對數(shù)字服務(wù)征收7%的增值稅

泰國財政部將從2021年9月1日起，對在泰國境內(nèi)出售或交付的外國電子服務(wù)按7％的標準稅率征收增值稅。
向泰國境內(nèi)未進行增值稅注冊的消費者以電子方式提供無形資產(chǎn)等類似電子服務(wù)的非居民銷售者，需進行增值稅注冊、收集匯繳未扣除進項稅的增值稅，并提交增值稅申報表。

然而，如果非居民銷售者通過電子平臺提供電子服務(wù)，且該電子平臺符合稅務(wù)部門規(guī)定的付款、交付以及其他活動的連續(xù)過程，則電子平臺運營商將有責任代表非居民銷售者收集和匯繳增值稅，且無需向稅務(wù)部門提供每個外國銷售者的單獨詳細信息。

向未進行增值稅注冊的泰國消費者提供外國電子服務(wù)的非居民銷售者無法開具發(fā)票。

電子服務(wù)的增值稅征收方式已于2021年2月10日在憲報刊登。

（消息來源：IBFD 2021.02.15）

3
Singapore
新加坡延長合格支出激勵措施并對進口低價值商品征收商品服務(wù)稅

2021年2月16日，新加坡財政部在《2021年預(yù)算》中提議延長對公共機構(gòu)捐款和某些合格開支的激勵措施的適用期限，將商品服務(wù)稅（GST）征收范圍擴大至進口低價值貨物，并推遲擬議的對商品服務(wù)稅的上調(diào)。預(yù)算還提議延長往年預(yù)算中提出的救濟措施的期限，并向受COVID-19大流行影響的企業(yè)和工人提供有針對性的援助。
稅收方面關(guān)鍵提議總結(jié)如下。

直接稅
將向公共機構(gòu)捐款適用250%扣除的期限由2021年底延長至2023年底。在企業(yè)及公共機構(gòu)合伙計劃（BIPS）下發(fā)生合格支出適用的250%扣減亦將延長至2023年底。


間接稅
商品服務(wù)稅

• 如先前在《2020年預(yù)算》中所宣布的，商品服務(wù)稅稅率上調(diào)將推遲至2022年至2025年之間的某一時間。
  
• 為確保本地企業(yè)能夠在公平競爭的環(huán)境下有效競爭，自2023年1月1日起對進口低價值商品征收商品服務(wù)稅。
  
  
  

機動車輛稅收變動

• 為鼓勵盡早使用電動汽車，將在2022年1月至2023年12月期間降低電動汽車額外注冊費的下限，并修訂道路稅級距。
  
• 提高的汽油稅將即時生效，15%-100%的道路稅稅收將在2021年8月1日至2022年7月31日期間退還。
  
  
  

碳稅
目前每排放1噸溫室氣體征收5新加坡元的碳稅標準將保持不變，一直適用至2023年。相應(yīng)地，在2023年后將對碳稅水平進行相應(yīng)審查。
注：1新加坡元=0.7570美元
（消息來源：IBFD 2021.02.16）

4
Poland
波蘭應(yīng)對COVID-19大流行的措施

2021年2月2日，波蘭財政部發(fā)布了一項法案以征求公眾意見，該法案對通過傳統(tǒng)媒體和數(shù)字媒體投放廣告的行為引入了一項新稅。正如財政部所提倡的那樣，該項稅收旨在獲得額外資金，以預(yù)防COVID-19大流行對健康、經(jīng)濟和社會造成長期影響。廣告稅收入的受益方將是國家健康基金、古跡保護基金和在媒體領(lǐng)域新成立的扶持文化和國家遺產(chǎn)的基金。

納稅人
廣告稅的納稅人如下：

• 數(shù)字廣告的納稅人，是每年總收入超過7.5億歐元，且在波蘭境內(nèi)的廣告收入超過500萬歐元的波蘭境內(nèi)線上廣告服務(wù)提供商；
  
• 通過電視和廣播投放的傳統(tǒng)廣告、在電影院放映廣告、在戶外廣告媒體或報刊上投放廣告的納稅人，是廣告年收入超過100萬歐元的媒體服務(wù)提供商、廣播公司、電影院運營商、在戶外廣告媒體上投放廣告的實體；
  
• 通過報刊投放傳統(tǒng)廣告的納稅人，是從廣播或投放廣告中獲得收入且從廣告中獲得的年收入超過1500萬歐元的出版商。
  
  
  

稅率

擬根據(jù)廣告提供商的收入水平以及服務(wù)是以傳統(tǒng)方式還是數(shù)字方式提供而適用不同的稅率：

• 對于數(shù)字廣告而言，以提供商從數(shù)字廣告中獲得的收入乘以波蘭接收者占全球接收者的百分比計算的稅基的5%；
  
• 報紙上的傳統(tǒng)廣告：
  
  

• 對于除醫(yī)藥產(chǎn)品、膳食補充劑、醫(yī)療器械、含甜味劑的飲料等合格商品的商品廣告收入，收入不高于3000萬歐元時，應(yīng)納稅額為應(yīng)納稅所得額的2%，收入高于3000萬歐元時適用6%的稅率；
  
• 對于合格商品廣告收入，收入不高于3000萬歐元時，應(yīng)納稅額為應(yīng)納稅所得額的4%，收入高于3000萬歐元時適用12%的稅率；
  
  

• 其他傳統(tǒng)廣告：
  
  

• 對于不合格商品的廣告收入，收入不高于3000萬歐元時，應(yīng)納稅額為應(yīng)納稅所得額的7.5%，收入高于3000萬歐元時適用10%的稅率；
  
• 對于合格商品廣告收入，收入不高于3000萬歐元時，應(yīng)納稅額為應(yīng)納稅所得額的10%，收入高于3000萬歐元時適用15%的稅率。
  
  
  

該法案在2021年2月16日前公開征求公眾意見。此后，財政部長將向議會提交該法案。新法案通過后，預(yù)計將于2021年7月1日起生效。

（消息來源：IBFD 2021.02.15）

5
Germany
德國公布有關(guān)避稅天堂和有害稅收競爭的草案

德國財政部公布了一項打擊避稅和不公平稅收競爭的法案草案。

草案的目的是鼓勵在稅收透明度、不公平稅收競爭和執(zhí)行BEPS最低標準等領(lǐng)域未達到公認標準的州和地區(qū)，對其在稅務(wù)領(lǐng)域執(zhí)行和遵守國際標準方面做出調(diào)整。該草案將通過引入有針對性的征管和實質(zhì)性稅法措施，防止個人和公司與“黑名單”司法管轄區(qū)和地區(qū)繼續(xù)或建立商業(yè)聯(lián)系。

該法案草案以歐洲理事會出于稅務(wù)目的確定的歐盟不合作國家和地區(qū)名單，以及行為準則小組協(xié)商并經(jīng)歐洲理事會核準的措施為基礎(chǔ)。擬議對策的實施有助于歐盟成員國的協(xié)調(diào)行動，從而有可能產(chǎn)生最大效力。

草案規(guī)定了不同的措施，從不允許抵扣與居民實體交易相關(guān)的商業(yè)費用，到不允許居住在“黑名單”轄區(qū)、直接或間接持有公司股份10%以上，且根據(jù)稅收協(xié)定申請預(yù)扣稅減免的個人股東享受預(yù)扣稅減免。法案草案對與“黑名單”轄區(qū)內(nèi)的實體開展業(yè)務(wù)的個人和公司規(guī)定了更嚴格的受控外國公司適用規(guī)則，不適用國內(nèi)參與免稅的情況，并擴大了信息要求和合作義務(wù)。

該草案于2021年2月15日公布。

（消息來源：IBFD 2021.02.17）

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